德國社會保險審計簡介

1、2008.2社會保障制度SOCIALSECURITYSYSTEM社會保險是指通過國家立法的形式，以勞動者為保障對象，以勞動者的年老、疾病、傷殘、失業(yè)、死亡等特殊事件為保障內(nèi)容，以政府強制實施為特點的一種保障制度，包括養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、疾病保險、生育保險和工傷保險等。社會保險的實施有利于改善就業(yè)結(jié)構(gòu)，加速就業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和發(fā)展，保證勞動力再生產(chǎn)的順利進(jìn)行，刺激社會需求，促進(jìn)社會公平分配，從而維護(hù)社會安定。德國社會保險源于19世紀(jì)80年代德

2、國《疾病保險法》、《工傷保險法》和《養(yǎng)老、傷殘、死亡保險法》等法令的頒布。德國是實行較典型干預(yù)型市場經(jīng)濟(jì)體制的歐洲大陸國家.因受封建和軍事獨裁統(tǒng)治的時間較長，在傳統(tǒng)上各種職業(yè)活動受政府控制較嚴(yán)。德國的社會保險公司有國立和私立兩種形式，聯(lián)邦保險事業(yè)局負(fù)責(zé)對國立保險公司的監(jiān)督，而聯(lián)邦保險事業(yè)監(jiān)督局負(fù)責(zé)對私立保險公司的監(jiān)督。聯(lián)邦保險事業(yè)局由聯(lián)邦勞動及社會部領(lǐng)導(dǎo)，依法獨立開展監(jiān)督檢查工作，不受任何部門的干涉。聯(lián)邦保險事業(yè)局負(fù)責(zé)對保險業(yè)務(wù)超過3個

3、州的國立保險公司的監(jiān)督，其它國立保險公司則交由州保險事業(yè)局負(fù)責(zé)。聯(lián)邦保險事業(yè)監(jiān)督局則由財政部領(lǐng)導(dǎo)，局長由財政部長提名，總統(tǒng)任命。該局總部設(shè)在柏林，有職員350多人，對全德國2200多家私立保險公司中的700多家(這700多家公司的保費收入占全部私立保險公司保險收入的97％)依法獨立履行監(jiān)督職責(zé)并對法律負(fù)責(zé)。聯(lián)邦保險事業(yè)局和聯(lián)邦保險事業(yè)監(jiān)督局對保險公司的財務(wù)監(jiān)督是分別通過與聯(lián)邦、州審計院和審計師事務(wù)所、審計公司的合作進(jìn)行的。例：私立保險公

4、司聘請哪家審計公司進(jìn)行年度財務(wù)決算審計，需征得聯(lián)邦保險事業(yè)監(jiān)督局的同意。審計師在進(jìn)行審計時，若發(fā)現(xiàn)保險公司的違法行為和經(jīng)營風(fēng)險，必須馬上向監(jiān)督局報告。對監(jiān)督局要求審查的各種項目和內(nèi)容，都必須在審計報告中表述，要按監(jiān)督局的要求編寫報告和表格等附件，并按期報送給監(jiān)督局。在德國對社會保險公司的審計監(jiān)督是由國家審計、民間審計和內(nèi)部審計三部分構(gòu)成的，下面分別介紹其審計依據(jù)、審計內(nèi)容和審計重點。一、國家審計對社會保險的國家審計是指由聯(lián)邦審計院、州審

5、計院對聯(lián)邦和州保險機構(gòu)的審計。聯(lián)邦審計院總部設(shè)在法蘭克福，在柏林和科恩設(shè)有審計分院，下設(shè)10個局，聯(lián)邦審計院作為國家最高審計機關(guān)，既非議會輔助機構(gòu)，也非政府輔助機構(gòu)，擁有自主確定審計對象、內(nèi)容和時間的權(quán)利，各州都設(shè)有州審計院，依法獨立行使職權(quán)，聯(lián)邦審計院和州審計院間也各自獨立，無領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。《基本法》、《審計法》、《聯(lián)邦審計院法》、《預(yù)算法》和《社會保險法典》等構(gòu)成國家審計的依據(jù)。按照聯(lián)邦基本法第144條的規(guī)定，聯(lián)邦審計院有權(quán)對

6、聯(lián)邦財政預(yù)算和國家財政涉及的范圍進(jìn)行審計，其中預(yù)算支出又是審計的重點。聯(lián)邦憲法和聯(lián)邦審計法規(guī)定聯(lián)邦審計院的審計范圍包括聯(lián)邦直屬的社會保險部門。聯(lián)邦審計院和州審計院對公立社會保險機構(gòu)審計的主要目標(biāo)是預(yù)算資金編制、使用的合法性和經(jīng)濟(jì)性。審計的主要內(nèi)容是：補助資金是否符合預(yù)算編制規(guī)定，預(yù)算資金的使用是否符合法律規(guī)定，是否經(jīng)濟(jì)有效。如1997年聯(lián)邦財政對聯(lián)邦職員保險局預(yù)算支出的補貼資金高達(dá)700億馬克，聯(lián)邦審計院在對帶附加補貼的養(yǎng)老保險金支付審

7、查中發(fā)現(xiàn)，一些基本計付方法的失誤，造成聯(lián)邦保險機構(gòu)對教師、技術(shù)人員、藝術(shù)家及國家機關(guān)工作人員支付養(yǎng)老保險金時，多支出2，600萬馬克。聯(lián)邦審計院1992年度審計報告《關(guān)于聯(lián)邦預(yù)算及經(jīng)濟(jì)執(zhí)行情況》的“特別審計結(jié)果”項目有：(1)聯(lián)邦勞動及社會部：對遭受戰(zhàn)爭創(chuàng)傷合同等挫傷人員津貼；養(yǎng)老金獲得者忽高忽低的投資；養(yǎng)老金獲得者管理處成員附加收入。(2)公共財政管理：為醫(yī)療保險籌措借款。目前不符合經(jīng)濟(jì)效益性的行為原則上是違法的新觀念已在德國占統(tǒng)治地

8、位，這就為聯(lián)邦審計院順利而有效地推進(jìn)德國社會保險審計簡介陳軒明黃大新722008.2社會保障制度SOCIALSECURITYSYSTEM效益性審計奠定了堅實的思想和法律基礎(chǔ)。二、民間審計民間審計是由注冊經(jīng)濟(jì)審計師對保險公司進(jìn)行的審計，德國民間審計組織形式包括審計師事務(wù)所和經(jīng)濟(jì)審計公司。德國的民間審計一開始就有明確的法律規(guī)定作為依據(jù)，并隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷修訂和完善，現(xiàn)包括《商法典》、《公司法》、《私人有限公司法》和《經(jīng)濟(jì)審計師法》等?！渡谭?/p>

9、典》第341條規(guī)定，所有企業(yè)年度財務(wù)報告都必須經(jīng)過民間審計人員審計簽字，并由民間審計組織審核蓋章；《公司法》第162條也有類似規(guī)定：年度財務(wù)報告及公司相關(guān)賬目，必須委托民間審計組織或人員審計，注冊經(jīng)濟(jì)審計師們對保險公司審計的目標(biāo)是審查財務(wù)報表的合法性和和規(guī)性，保障投保者的利益及防范經(jīng)營風(fēng)險。審計的主要內(nèi)容包括：會計核算是否符合公允的會計準(zhǔn)則、保險收入和盈虧是否真實、備付賠償金的計提是否正確、是否有足夠的支付能力、公司內(nèi)部各項費用是否經(jīng)濟(jì)

10、、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否良好、對外投資是否安全效益、保險公司有無違法經(jīng)營活動等。三、內(nèi)部審計內(nèi)部審計是由保險公司內(nèi)部審計人員從企業(yè)利益出發(fā)，對所屬分支機構(gòu)進(jìn)行的審計和監(jiān)督。其組織形式主要有董事會下設(shè)的內(nèi)部審計機構(gòu)和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機構(gòu)等。它們主要依據(jù)公司章程、公司各項管理制度和內(nèi)部控制制度開展審計。在許多德國公司還設(shè)有監(jiān)察委員會這一常設(shè)機構(gòu)，1976年制定的《共同決策法》規(guī)定了監(jiān)察委員會的主要職責(zé)之一是通過委托職業(yè)人員或親自檢查公

11、司賬簿和卷宗。由于《公司法》規(guī)定保險公司的年度財務(wù)決算報告，必須由民間審計組織負(fù)責(zé)審簽查證，因此，內(nèi)部審計的重點轉(zhuǎn)向了經(jīng)營審計，即對保險公司所有經(jīng)濟(jì)活動的審計，內(nèi)容包括保險業(yè)務(wù)往來、賠償處理、物質(zhì)采購、地產(chǎn)管理和投資項目等，涉及資產(chǎn)利用效率、服務(wù)質(zhì)量和決策等。其本質(zhì)是一種衡量和評價其他控制有些新的管理控制。四、德國社會保險審計的方法和特點一是不論國家審計，還是民間審計或內(nèi)部審計，均采用制度基礎(chǔ)或風(fēng)險基礎(chǔ)的審計方法。如聯(lián)邦審計院的制度基礎(chǔ)

12、審計方法。所謂制度基礎(chǔ)審計，是以審核內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計方法。其方法特點是：首先對被審計單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查和評價，然后根據(jù)制度的可依賴程度確定審計工作的范圍、重點和程序。若內(nèi)控制度健全，選擇少量憑證、賬冊進(jìn)行查核，就可總體評價被審計單位的情況，反之若存在明顯的薄弱環(huán)節(jié)，則需要擴(kuò)大抽查范圍，增加審計樣本數(shù)量。二是廣泛應(yīng)用計算機輔助審計系統(tǒng)。如畢馬威審計公司應(yīng)用的系統(tǒng)理論、風(fēng)險理論、以真實性合法性審計結(jié)果為目的理論和2000年審

13、計方法4種審計理論中，其2000年審計方法的內(nèi)容就是關(guān)于如何運用計算機輔助審計技術(shù)的。此外，各種審計組織都應(yīng)用電腦建立被審計單位的資料數(shù)據(jù)庫，選擇若干指標(biāo)建立保險公司經(jīng)驗和風(fēng)險情況的分析評價模型等。三是審計報告內(nèi)容翔實，信息量大。如德國柏林畢馬威審計事務(wù)所對保險公司的審計報告內(nèi)容，不又包括資產(chǎn)負(fù)債損益情況、遵守法律法規(guī)情況，還包括保險公司支付能力(長期、中期、短期)情況、再保險情況，公司的投資情況和風(fēng)險、與其他公司的合作和關(guān)聯(lián)交易情況等

14、。審計報告不僅反映結(jié)果，還反映公司的發(fā)展趨勢。四是審計咨詢已成為德國各種審計組織重要工作內(nèi)容之一。如聯(lián)邦審計院有對政府各部門提供咨詢的權(quán)利與義務(wù)。伴隨預(yù)算過程提供咨詢是審計院的主要職責(zé)。德國聯(lián)邦議會規(guī)定：議會在審批預(yù)算時，審計院長有權(quán)向議會提供咨詢建議，同時規(guī)定審計員要伴隨預(yù)算提供咨詢，這種咨詢與監(jiān)督是密切結(jié)合的。聯(lián)邦審計院不對政治決策優(yōu)劣進(jìn)行評價，但可審查并闡述決策的前提條件是否具備及決策所產(chǎn)生的后果。在審計過程中發(fā)現(xiàn)政府部門的重大事

15、項，應(yīng)隨時向議會及政府提出專項的特別審計報告，由議會協(xié)調(diào)處理有關(guān)問題，除這種特別審計報告以外，還有一年度審計報告遞交議會、參議院及聯(lián)邦政府，同時召開新聞發(fā)布會，由審計院長將年度審計報告有關(guān)重點內(nèi)容公布于社會。民間審計組織開展的養(yǎng)老保險咨詢，內(nèi)容包括養(yǎng)老保證金的測算并代擬計劃、風(fēng)險估價和人壽保險咨詢等業(yè)務(wù)。對企業(yè)的經(jīng)營活動、財務(wù)狀況進(jìn)行評估，對虧損的原因進(jìn)行分析，對企業(yè)發(fā)展進(jìn)行指導(dǎo)。作者單位：陳軒明，江西三九藥業(yè)有限公司；黃大新，江西省審