對我國財務(wù)會計報告名稱的規(guī)范

1、全國中文核心期刊財會月刊陰關(guān)于財務(wù)會計報告的名稱，一直以來，傳統(tǒng)習(xí)慣及會計實務(wù)中稱為“會計報表”，2000年頒布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中開始稱為“財務(wù)會計報告”，2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中也稱為“財務(wù)會計報告”（或又稱“財務(wù)報告”），而《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號———財務(wù)報表列報》中則稱為“財務(wù)報表”，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第32號———中期財務(wù)報告》中又稱為“財務(wù)報告”。顯然，有關(guān)財務(wù)會計報告的基本概念有些混淆不清，名稱

2、用法較為隨意。通過對維普中文科技期刊全文數(shù)據(jù)庫的檢索也說明了這一點，以“財務(wù)會計報告”、“財務(wù)報告”、“財務(wù)報表”、“會計報表”為題名檢索，截至2010年6月底，稱“財務(wù)會計報告”的有359篇，稱“財務(wù)報告”的有2670篇，稱“財務(wù)報表”的有1679篇，稱“會計報表”的有2239篇，其中，最具權(quán)威會計類期刊———《會計研究》雜志以題名檢索2004年及以前發(fā)表的論文均稱“會計報表”，2004年以后，稱“財務(wù)會計報告”的有2篇，稱“財務(wù)報告

3、”的有44篇，稱“財務(wù)報表”的有6篇。筆者在學(xué)習(xí)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的過程中，覺得很有必要厘清這些基本概念，規(guī)范其名稱。名不正，則言不順；言不順，則事不成。完備的概念名稱體現(xiàn)著人們對事物的科學(xué)界定和正確認(rèn)識。財務(wù)會計報告名稱的不統(tǒng)一、不規(guī)范則表明人們對相關(guān)會計基本概念的認(rèn)識較模糊，進(jìn)而會對會計實務(wù)產(chǎn)生不良影響。財務(wù)會計報告是以日常核算資料為依據(jù)，用統(tǒng)一的貨幣計量單位總括地反映企業(yè)和機(jī)關(guān)、事業(yè)單位在一定時期內(nèi)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果（主要指財務(wù)

4、成果）和現(xiàn)金流量的書面文件。財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。本文提倡在會計學(xué)中采用“財務(wù)會計報告”、“會計報表”等概念，盡量避免“財務(wù)報告”、“財務(wù)報表”等與之相混淆，在財務(wù)學(xué)中可采用“財務(wù)報告”、“財務(wù)報表”等名稱，且不宜將“財務(wù)會計報告”簡稱為“財務(wù)報告”，具體有以下幾點原因：1援容易造成財務(wù)概念與會計概念的混淆。由于財務(wù)與會計均有廣義和狹義之區(qū)分，有人認(rèn)為財務(wù)廣義上包括會計，又有人認(rèn)

5、為會計廣義上包括財務(wù)，至今尚無較一致的看法。一般從狹義來講，財務(wù)是指財務(wù)管理，主要的財務(wù)行為是計劃、組織、協(xié)調(diào)、指揮、控制、激勵等；會計是指會計核算，主要的會計行為是確認(rèn)、計量、記錄、報告等，會計包括財務(wù)會計、管理會計等分支。所以從狹義來講，報告可以有財務(wù)報告和會計報告之分。財務(wù)報告是財務(wù)管理的報告，財務(wù)報告再細(xì)分財務(wù)報表和其他需說明的相關(guān)信息和資料，它是企業(yè)內(nèi)部的報告，無須受公認(rèn)會計原則或會計準(zhǔn)則等的制約，可以根據(jù)企業(yè)需要，廣泛采用非

6、貨幣計量等多重計量模式，還可以采用比較式、分析式等報表形式；會計報告是會計核算的報告，會計報告再細(xì)分為財務(wù)會計的報告和管理會計的報告，分別稱為財務(wù)會計報告和管理會計報告（鑒于目前管理會計與財務(wù)管理很多內(nèi)容交叉重疊，二者的職能及關(guān)系至今仍眾說紛紜，也可將會計學(xué)中的管理會計報告與財務(wù)學(xué)中的財務(wù)報告合并稱為財務(wù)報告），如下圖所示：現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》認(rèn)為：財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和

7、資料。會計報表是總括反映企業(yè)和機(jī)關(guān)、事業(yè)等單位在一定時期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支情況及其結(jié)果的一種報告文件。會計報表是財務(wù)會計報告的主要組成部分。財務(wù)會計報告是企業(yè)對外的報告，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求來編制。2援《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號———財務(wù)報表列報》中的“財務(wù)報表”其實并不是財務(wù)管理的報表，仍然是會計核算的報表?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第30號———財務(wù)報表列報》第二條規(guī)定：財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。會計學(xué)會計

8、報告淵會計核算的報告冤財務(wù)報告淵財務(wù)管理的報告冤財務(wù)學(xué)報告財務(wù)會計報告管理會計報告會計報表附注成本費用表財務(wù)報表會計報表噎噎噎噎噎噎會計學(xué)和財務(wù)學(xué)中“報告”概念的層次結(jié)構(gòu)援下旬窯87窯陰對我國財務(wù)會計報告名稱的規(guī)范陳曉馨沈志蓉淵江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇鎮(zhèn)江212003冤【摘要】本文針對我國長期以來存在的“財務(wù)會計報告”、“財務(wù)報告”、“財務(wù)報表”、“會計報表”基本概念混淆不清，名稱用法較為隨意的現(xiàn)象，提出了厘清這些基本概念、規(guī)范財務(wù)

9、會計報告名稱的建議。【關(guān)鍵詞】財務(wù)會計報告會計報表會計準(zhǔn)則陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊陰窯88窯援下旬財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：淤資產(chǎn)負(fù)債表；于利潤表；盂現(xiàn)金流量表；榆所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；虞附注?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第四十四條規(guī)定：會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。第四十八條規(guī)定：會計報表附注指對在會計報表中列示項目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。分析對

10、比上述《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號———財務(wù)報表列報》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》的規(guī)定可以得出：財務(wù)報表越會計報表垣附注?？磥磉@里的所謂財務(wù)報表，其實質(zhì)并不是財務(wù)管理的相關(guān)報表，還是會計核算相關(guān)的報表；看不出這里的財務(wù)管理行為與傳統(tǒng)的會計核算行為有什么本質(zhì)區(qū)別，只是又換了一種叫法而已，卻造成了財務(wù)管理與會計核算概念的混淆。3援基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則中的概念不統(tǒng)一?，F(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第四十四條規(guī)定：財務(wù)會計報告包括會計報表及其

11、附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料?；緶?zhǔn)則是具體準(zhǔn)則的總綱，具體準(zhǔn)則的一些概念應(yīng)該與基本準(zhǔn)則保持協(xié)調(diào)一致。由于基本準(zhǔn)則中未述及財務(wù)報表的概念，可是財務(wù)報表列報準(zhǔn)則卻使用了財務(wù)報表的概念，這不能說不是一個缺憾。而且，由基本準(zhǔn)則中“財務(wù)會計報告”的概念和財務(wù)報表列報準(zhǔn)則中“財務(wù)報表”的概念，似乎還可以得出：財務(wù)會計報告越財務(wù)報表垣其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。這樣概念套概念，讓人費解，尤其會造成會計實務(wù)工作

12、者的概念混淆，況且現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》未見得想表達(dá)此套疊關(guān)系。因此，筆者建議：應(yīng)該采用基本準(zhǔn)則的概念名稱去規(guī)范具體準(zhǔn)則的相關(guān)概念名稱，即采用財務(wù)會計報告、會計報表的概念，擯棄財務(wù)報表的概念。4援“財務(wù)報告”與“財務(wù)報表”兩概念難以處理“報告”與“報表”之間的包含與被包含的關(guān)系（即“報告”的概念比“報表”的概念更加廣義一些）。2000年頒布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》已經(jīng)建立了“報告”與“報表”之間的包含與被包含的關(guān)系，即財務(wù)會計報告包含會

13、計報表、附注等。但是，現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的“財務(wù)報告”與“財務(wù)報表”并沒有鮮明的包含與被包含關(guān)系，而且經(jīng)常被人們錯誤地互相代用。究其原因，筆者認(rèn)為產(chǎn)生“財務(wù)報告”與“財務(wù)報表”這兩個概念也許是由于“FinancialRepts”與“FinancialStatements”從英語翻譯過來時人們沒有作仔細(xì)推敲、長期隨意使用的結(jié)果，甚至國外也沒有很好地對“財務(wù)報告”與“財務(wù)報表”加以嚴(yán)格區(qū)分，并且國外對“財務(wù)”與“會計”這兩個概念也未嚴(yán)格

14、加以區(qū)分，“財務(wù)”與“會計”誰更廣義一些也長期爭論不休，沒有形成較為一致的意見。因此，筆者更贊成狹義的“財務(wù)觀”與狹義的“會計觀”，它更有利于規(guī)范財務(wù)行為和會計行為，同時也有利于我們將“財務(wù)報告、財務(wù)報表”與“會計報告、會計報表”等加以嚴(yán)格區(qū)分。另外，現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》沒有明示作為財務(wù)會計報告組成部分的“其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料”應(yīng)包括哪些內(nèi)容，以及相應(yīng)的具體編制要求等。原《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：財務(wù)會計報告由會計報

15、表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。財務(wù)情況說明書是對單位一定會計期間內(nèi)財務(wù)、成本等情況進(jìn)行分析總結(jié)的書面文字報告，也是財務(wù)會計報告的重要組成部分。財務(wù)情況說明書全面提供單位生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)活動信息，分析總結(jié)經(jīng)營業(yè)績的不足，是財務(wù)會計報告使用者，特別是單位負(fù)責(zé)人和國家宏觀管理部門了解和考核有關(guān)單位生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動開展情況的重要資料。財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對下列情況做出說明：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；利潤實現(xiàn)和分配情況；資金增減和周轉(zhuǎn)情況

16、；對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。與原《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相比較，現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)一步規(guī)范了附注所包含的內(nèi)容，取消了財務(wù)情況說明書中的一些內(nèi)容并入了附注中，增加了“其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料”的內(nèi)容，但卻沒有規(guī)范清楚“其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料”應(yīng)包括哪些內(nèi)容，以及相應(yīng)的具體編制要求等。筆者認(rèn)為，鑒于近年來國內(nèi)外出現(xiàn)的諸如三鹿奶粉事件、山西王家?guī)X礦難事件、豐田召回汽車事件等凸

17、顯出一些企業(yè)社會責(zé)任嚴(yán)重缺失的現(xiàn)象，“其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料”中可否明確增加披露企業(yè)社會責(zé)任等相關(guān)信息和資料。具體操作上，可以借鑒西方國家的先進(jìn)經(jīng)驗，結(jié)合我國實際國情，建立自愿與強(qiáng)制披露相結(jié)合的企業(yè)社會責(zé)任信息披露制度，不妨選取產(chǎn)品質(zhì)量方面的信息、售后服務(wù)方面的信息、職工權(quán)益保護(hù)方面的信息和環(huán)境污染方面的信息等作為強(qiáng)制披露的范圍，其他信息由自愿披露逐步走向強(qiáng)制披露。主要參考文獻(xiàn)1.企業(yè)會計準(zhǔn)則編審委員會援企業(yè)會計準(zhǔn)