關(guān)于改進財務會計報告的研究

1、關(guān)于改進財務會計報告的研究◆周麗(鞍IIJ鑫鑫會計師事務所)【摘要l本文針對現(xiàn)行財務會計報告體系所存在的缺陷和不足，借制，對表外信息的內(nèi)涵和披露方法不太重視，甚至是不太熟悉。如鑒國內(nèi)國際研究成果，提出相應的改進建議。企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應當在附注中披露與子公司和【關(guān)鍵詞】財務會計報告局限性改進措施母公司有關(guān)的信息。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的，應當在附注中披人類社會進入21世紀，迎接我們的是一個全球化、信息化、網(wǎng)絡化和以知識驅(qū)動為基

2、本特征的嶄新的經(jīng)濟時代。企業(yè)所處的財務環(huán)境受整個經(jīng)濟環(huán)境的影響也發(fā)生了較大的變革。現(xiàn)有的企業(yè)財務會計報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足，這就需要我們對財務會計報告進行更深入的研究和探討，使其得以完善和發(fā)展。一、提高財務會計報告信息有用性方面的改進措施1加強理論研究，為財務報告體系的改進提供理論基礎(chǔ)我困財務報告目標應是業(yè)績評價和決策有用兩者的有機結(jié)合，既可向報告使用者提供有助于決策的財務會計信息，又能用來作為評價企業(yè)管理者經(jīng)濟

3、責任和社會責任履行情況的尺度。財務報告作為企業(yè)正式對外信息交流的主要工具，首先應為企業(yè)實現(xiàn)其目標服務。國家通過間接的方式進行宏觀經(jīng)濟管理，其所需要的信息也可以通過經(jīng)常性的抽樣調(diào)查等間接方式獲得。這將進一步淡化財務會計與管理會計報告內(nèi)容的界限，未來兩者融合的程度將會越來越大，即管理會計提供的信息轉(zhuǎn)化到財務會計的成份將增加，促使財務報告目標得到充分實現(xiàn)。因此，應加強理論研究，為改進我國的財務報告體系提供理論上的支持。2進一步完善現(xiàn)行財務會計

4、報告體系資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表是我國現(xiàn)行財務報告體系的主要報表，輔之以附表、附注和財務情況說明書構(gòu)成了我網(wǎng)的財務報告體系。它以財務報告為內(nèi)容、資產(chǎn)報告為中心、財務報表為主要表現(xiàn)形式對企業(yè)的資產(chǎn)使用、已得收益、資金營運等財務信息進行確認、表述和披露。未來的財務報告應該著眼于用戶層，以滿足用戶層在市場經(jīng)濟中與企業(yè)的發(fā)展、競爭能力、風險等方面相關(guān)的財務信息需求?？蓪⑦@四張主要報表所披露的會計信息分為核心信息和非核心信

5、息兩個部分，在財務報表中披露能夠表明財務彈性、投資報酬和變現(xiàn)能力的相對值會計信息。3增加未來預測的信息利益相關(guān)者在掌握企業(yè)現(xiàn)在的財務信息的同時，還要借助現(xiàn)有的信息去分析和預測食業(yè)未來的發(fā)展狀況。從決策的角度上來說，信息使用者能通過借助現(xiàn)有的財務信息去預測企業(yè)未來的信息才是最相關(guān)的。因此，未來的財務報告模式應增加一些企業(yè)未來的預測信息。如企業(yè)的前瞻性信息、創(chuàng)新金融工具信息和企業(yè)管理信息等，以提高財務報告的整體有用性。二、財務會計報告信息披

6、露的改進措施1增加會計報表表外揭示內(nèi)容，鼓勵披露更廣闊的信息財務報告原則要求揭示所有對用戶的理解及決策有用的重要信息。為此，財務會計報告不僅要披露財務信息，而且還要披露非財務信息；不僅要披露定量信息，而且還要披露定性信息；不僅要披繕確定性信息，還要披露不確定性信息。在會計發(fā)達國家，表外信息的地位已成為使用者正確理解報表數(shù)據(jù)和判斷報表信息質(zhì)蹙不可或缺的組成部分，在整個財務報告系統(tǒng)中有著非常重要的地位。而我國只重視主表和附表的編■t‘∞露該

7、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素等。因此，我國在新會計準則頒布之際，要求會計改革盡快與國際慣例接軌，重視表外信息的作用，規(guī)范不同企業(yè)表外信息的揭示方式，逐步加大報表附注中非財務信息和其他財務報告的披露力度。通過旁注、腳注、附表等形式對基本報表的信息進行進一步的說明、補充或解釋，以便幫助使用者理解和使用報表信息，滿足報表使用者對決策有用信息的需求。2增加實時財務報告，對于霞要信息進行實時披露實時財務報告是指企業(yè)在充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的

8、基礎(chǔ)上，通過計算機網(wǎng)絡將企業(yè)發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng)濟事項實時反映在財務會計報告中，進行實時披露。它有以下優(yōu)點：一是有助于全面提高財務會計報告的相關(guān)性。實時的信息傳遞，使信息使用者能夠及時獲得相關(guān)信息，迅速做出判斷和決策，從而大大提高了會計信息的預測價值和反饋價值；二是町以提高會計信息的可靠性。在傳統(tǒng)會計模式下，會計人員平時的工作不為外人所知，故有些人在期末可以視需要對數(shù)據(jù)進行修改。根據(jù)以往公司治理與會計信息質(zhì)量之間的相關(guān)研究，往往側(cè)

9、鶯于公司治理的特定層面。如：股權(quán)集中度，最終控制人的性質(zhì)等。會計質(zhì)量方面的研究發(fā)現(xiàn)，公司外部董事會比例越大，獨立董事越多，發(fā)生財務報告舞弊的町能性就越小，反之亦然。實行實時財務報告，使經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后便及時公布，這樣公司管理人員可以預測整個期間的經(jīng)營業(yè)績，從而使人為操作數(shù)據(jù)的可能性降低，數(shù)據(jù)的真實性大大提高。三、對現(xiàn)行財務報告的改革應遵循的原則和方向1財務報告的改革應遵循的原則財務報告只是財務會計系統(tǒng)中加工與生成信息的一個程序，任何對財務

10、報告的蕈大改革或改進，都要考慮財務會計系統(tǒng)的改革。例如，為了能反映企業(yè)經(jīng)濟的真實性，就必須對一些現(xiàn)有財務報表中未列入的項目進行充分披露。如知識產(chǎn)權(quán)、人力資源價值等，這就要改變傳統(tǒng)財務會計只確認已發(fā)生的交易和事項的做法。因此，現(xiàn)行財務報告的改革應遵循財務會計改革為先導的原則。2財務報告改革應遵循的方向未來財務報告的改革與改進，其目標在于促使財務報告提供的會計信息更加有用，不斷地滿足信息使用者的信息要求。這主要町從兩方面加以設(shè)想：一方面，未

11、來財務會計的計量屬性應當是歷史成本、公允價值、成本與市價孰低等多種計量屬性并存的體系。另一方面，加強政府及監(jiān)管部門對財務報告信息的監(jiān)管，這就要求證券監(jiān)管機構(gòu)對上市公司的業(yè)績進行全方位的監(jiān)管，對違反法律、行政法規(guī)或國務院證券監(jiān)管機構(gòu)有關(guān)規(guī)定的依法給予一定處理。只有加大監(jiān)管力度，才能有效控制財務信息的質(zhì)量。四、財務會計報告應適應我國資本市場的發(fā)展隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化，我國的資本市場必將獲得充分的發(fā)展，廣大的投資者將逐漸成為上市

12、公司會計信息重要的使用者之一。他們的經(jīng)濟決策越來越復雜，對會計信息的質(zhì)量要求也越來越高，因此，從長遠來看，我們需要將為投資者提供決策有用的信息擺在核心和重要的位置，相應地改變會計信息重可靠輕相關(guān)的現(xiàn)狀，提高會計信息披露的(下轉(zhuǎn)第115頁)萬方數(shù)據(jù)犀血珊關(guān)于改進財務會計報告的研究(骸11I翁i在附注中披露與子公司和【榮鍵詡】財務會計報告局限性改進措施母公詞有關(guān)的信息。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的，應當在附注中撤人類社會進入21世紀，迎接我們的是

13、一個全球化、倍息化、網(wǎng)絡化和以知識驅(qū)動為慕本特征的嶄新的結(jié)講時代。企業(yè)所處的財務環(huán)境受整個經(jīng)濟環(huán)境的影響也發(fā)生了較大的變革?，F(xiàn)有的企業(yè)財務會計報告肉滯后予環(huán)塌的變化而顯爾出了它的缺陷與不足，這就需要我們對財務會計報告進行距深入的研究和捺討，使其得以克善和發(fā)展?！⑻岣哓攧諘媹蟾姹痘加杏眯苑矫娴母倪M措施1.加強t理論研究，為財務報告體系的改進提供熄論基礎(chǔ)我同財務報告目標府是I[Y.瑣評價和決策有用闕者的有機結(jié)合，既可向報告使用者提供有助

14、于決策的財務會計館息，義能用來作為評價企業(yè)管理者經(jīng)濟責任和社會責任履行情況的尺度。財務報告作為企業(yè)正式對外倍息交流的主要工具，曹先向為f征收實現(xiàn)其目標服務。闊家通過間接的方式進行宏觀純濟管理，其所需要的惱息也可以通過經(jīng)常性的抽樣調(diào)魚等間接方式獲得。這將進一步淡化財務會計與管理會計報告內(nèi)容的界限，未來兩者融11的程度將會越來越大，即管理會計提供的信息轉(zhuǎn)化到財務會汁的成份將增加，促使財務報告目標得到充分實現(xiàn)。網(wǎng)此，服加強現(xiàn)論研究，為改進我闊

15、的財務報告體系提供理論上的支持。2.進一步完善現(xiàn)行財務會計報告體系資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流鏡襲和所有者權(quán)益變動表是我闊現(xiàn)行財務報告體系的主要報表，輔之以附表、附注和財務情況說明書構(gòu)成了我間的財務報告體系。它以財務報告為內(nèi)容、資產(chǎn)報告為中心、財務報表為主要表現(xiàn)形式對企業(yè)的資產(chǎn)使用、巳得收益、資金營i昌等財務倍息進行確認、表述和披鱔。未來的財務報告應該著眠于用戶底，以滿足用戶居在市場結(jié)濟中與企業(yè)的發(fā)展、競爭能力、風險等方面相關(guān)的財務信息需

16、求?？蓪⑦@四張主要報表所披露的會計倍息分為核心信息和非核心倍息兩個部分，在財務報表中披露能夠表明財務彈性、投資報酬和變現(xiàn)能力的相對值會計信息。3.增加未來預測的信息利益相關(guān)者在掌損企業(yè)現(xiàn)在的財務倚息的同時，還要借助現(xiàn)有的俯息去分析和預測企業(yè)未來的發(fā)展狀況。從決策的角度上來說，信息使用者能通過借助現(xiàn)有的財務倍息去預測企業(yè)米來的信息才是最相關(guān)的。因此，未來的財務報告模式應增加一些企業(yè)未來的預測倍息。如企業(yè)的前瞻性信息、創(chuàng)新金融工具倍息和企業(yè)

17、管理信息等，以提高財務報告的黯體有用性。二、財務會計報告倍息披囂的改進措施l.增加會計報表表外揭示內(nèi)容，鼓勵報露更廣闊的信息財務報告賠則要求揭示所有對用戶的理解戰(zhàn)決策有用的重要信息。為此，財務會計報告不僅要披露財務倍息，而且瑤要披露非財務筒息不僅要披露定置信息，而13.還要披鱔定性倍息不僅要披露確定性信息，還要披露不確定性信息。在會計發(fā)達國家，表外倍息的地位已成為使用者正確理解報表數(shù)據(jù)和判斷報在信息服最不可或缺的組成部分，在整個財務報告

18、系統(tǒng)中有著非常重要的地位。而我國只重視主表和附表的編..ι86露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型戰(zhàn)交易娶親等。因此，我國在新會計準則頒布之際，要求會計改模盡快與國際慣例接軌，重視表外信息的作用，規(guī)抱不同企業(yè)表外信息的揭示方式，逐步加大報表附注中非財務信息和且他財務報告的披露力度。通過旁注、腳注、附表等形式對某本報表的信息進行進…步的說明、補充或解釋，以便幫助使用者理解和使用報表信息，滿足報表使用者對決策有用信息的需求。2.增加實時財務報告，

19、對于意要信息進行實時撤儒實時財務報告是指企業(yè)在充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的幕礎(chǔ)上，通過計算機網(wǎng)絡將企業(yè)發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營灑動和經(jīng)濟事項實時反映在財務會計報告中，進行實時披竭。它有以下優(yōu)點:一是有助于全面提高財務會計報告的相關(guān)性。實時的信息傳遞，使館息使用者能夠及時獲得相關(guān)信息，迅速做出判斷和決策，從而大大提高了會計信息的服測價伯和反饋價值二是口J以提高會計信息的可靠性。在傳統(tǒng)會計模式下，會計人員平時的工作不為外人所知，故有些人在期來可以視需要

20、對數(shù)據(jù)冊行修改。根據(jù)以往公司治理與會計信息質(zhì)量之間的相關(guān)研究，往往側(cè)敢于公司治理的特定居閣。如:股權(quán)集中度，最終控制人的性質(zhì)等。會計質(zhì)量方面的研究發(fā)現(xiàn)，公司外部麓事會比例越大，獨v.董事越多，發(fā)生財務報告舞弊的可能性就越小，反之亦然。實行實時財務報告，使經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后便段時公布，這樣公司管理人員可以預測整個期間的經(jīng)營業(yè)績，從而使人為操作敏據(jù)的可能性降低，數(shù)據(jù)的真實件大大提高。二三、對現(xiàn)行財務報告的政篆應遵循的原則和方向1.財務報告的改革

21、J.!i.遵循的原則財務報告只是財務會計系統(tǒng)中加工與生成信息的一個程序，任何對財務報告的意大改革成改進，都要考慮財務會計系統(tǒng)的改革。例如，為了能反映企業(yè)經(jīng)濟的真實性，就必須對一些現(xiàn)有財務報表中米列入的項目進行充分披礙。如知識產(chǎn)權(quán)、人力資源價值等，這就要改變傳統(tǒng)財務會計只確認已發(fā)生的交易初事瑣的做法。因此，現(xiàn)行財務報告的改革rtl遵循財務會計改革為先導的原則。2.財務報告改敏:應遵循的方向未來財務報告的改革與改進，其目標在于促使財務報告提

22、供的會計信息更加街用，不斷地滿足信息使用者的俯息要求。這主要時從兩方而加以設(shè)想:一方面，未來財務會計的計量屬性應當是歷史成本、公允價值、戚本與市價孰低等多種計量屬性并存的體系。另一方面，加強政府屁監(jiān)督部門對財務報告信息的監(jiān)管，這就要求證券監(jiān)管機構(gòu)對上市公司的業(yè)績進行全方位的監(jiān)管，對違反法律、行政法規(guī)或閱務院證券監(jiān)管機構(gòu)有關(guān)艦定的依法給予一定處理。只有加大監(jiān)管力度，才能有放控制財務信息的質(zhì)量。四、財務會計報告應適應費國資本市場的發(fā)展隨著找

23、罔現(xiàn)代企.1學習、研究它們的形式、風格、動作和音樂調(diào)費它們的淵掘、傳統(tǒng)和流撮，沒有多方面的愛好和淵博的知識是不可能的。所以說，舞蹈編導必須“積累多方面的藝術(shù)知識，豐富想象力以創(chuàng)作出不俗的作品Q舞蹈編導們在不同時期創(chuàng)作不間風格的舞蹈作品數(shù)不勝數(shù):新時代的舞蹈編號們在繼承和借鑒跟有的作品后，怎樣在創(chuàng)作過程中突出“新“呢…是舞蹈題材的選擇。…個民間舞蹈作品的誕生，首先要確定的就是它的主蹦和題材，而選擇舞蹈題材的關(guān)鍵是要符合舞蹈藝術(shù)的舞蹈規(guī)律…

24、…即“舞蹈作品是以人體動作為表現(xiàn)手段的藝術(shù)?！拔濉⒘甏囊恍┪璧妇帉懽钟捎谏瞽h(huán)境影響，大部分舞蹈題材均為戰(zhàn)斗、勞動等而，七、八十年代，隨著人民生活環(huán)境不斷改善，舞蹈編斗爭們所選擇的題材也愈來愈多樣化。民間舞不再單純表現(xiàn)農(nóng)耕、勞作，而是表現(xiàn)于游戲、嬉戲到了九十年代，隨著改革開放的不斷蓬勃發(fā)展，對外交流的機會日益增多，物質(zhì)文明、精神文明兩個建設(shè)闊步提高，舞蹈編導們的創(chuàng)作翩材也豐富起來它可以是一個故事，可以是一種情景，可以是一種形象，甚

25、~可以是一個動作，一段情緒，一種表情……總之，舞蹈要告訴現(xiàn)眾的事物，必(上接第86頁)真實性、充分性和及時性，更好地為會計倍息使用者服務。不論選擇何種未來財務報告模式，在推行之前，首先要完靜它的外部環(huán)境:第一，制定相應的會計準則，為確認和計量提供依據(jù)。尤其是要根據(jù)挽回市場經(jīng)濟的實際發(fā)展情況，適當拓展現(xiàn)行價值成公允價值運用的f應用。第工，財務會計與稅務合計相分離，為突破實現(xiàn)原則創(chuàng)造條件。從根本上說，財務會計與稅務會計的目的是不同的，財務會

26、計是向倍息使用者提供決策有用的信息，要考慮信息的相關(guān)性和可靠性，稅務會計的目的則是保證國家能夠公平、足額地征稅，主要考慮收益的實現(xiàn)性和確定性。鑒于現(xiàn)有財務報告的附注越來越快，企業(yè)在處理權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的沖突時能夠有制度和法律可循。用色彰，話劇是用培育，文學等是用文字，而舞蹈藝術(shù)的主要表現(xiàn)手段是依靠人體動作。從八十年代的舞蹈作品《水》和九十年代的舞蹈作品《小卡少》來看:同樣是傣族舞蹈，也問樣運用了烏黑的位發(fā)，而后者卻明撞地扭示出了時

27、代性的特征。從舞蹈動作上看《小卡少》的高潮部份解、散發(fā)、甩發(fā)巳遠遠超出了傣族舞的范圍，而編導在整個作品不離“三道彎“(傣舞基本特征)的前提下，大膽進行創(chuàng)編，嘗試新的舞蹈語匯，結(jié)果取得了意想不到的好收般!(該作品為“桃李杯“我獎劇目)在新時代的民間舞語匯創(chuàng)編中，編導們倆不想嘗試運用些新方法、新技能呢例如:儀踐民間舞可以結(jié)合皮影動作風火輪“可運用于藏族舞蹈中蒙族舞除了馬步、別步、拖擦步等還能不能運用爵士舞諸如此類的想法與用法還很多，假創(chuàng)作時

28、千萬不能忘記了創(chuàng)新是建立在繼承與借霖的穩(wěn)礎(chǔ)上的!五是舞隔音樂的編配。要說“表演“是作品的靈魂，那么將“音樂“形容為作品的眼睛是再確切不過了。當帷幕瑞米拉開時，或是演員的造觀還未開始動作時，一組動感的、有韻味的時代性音樂，便能讓觀眾對您的作品先送上一個擦亮的分數(shù)。因為好的舞黯音樂不僅更能襯托出作品的主題，還能酒當彌補作品中的一些失誤。怎樣選擇舞蹈音樂米符合“新時代“的新呢目前，已有很多的編導在嘗試用現(xiàn)代的音樂去融合民間舞蹈的語匯如t子曉雪

29、先生編導的《西部故事)，講述的最新轍一帶發(fā)生的事情，以維族民間舞語匯為吏導，卻采用了風靡中國一時的雅用音樂，還有章東新、馮蔚兩位編導的作品……〈高原云蹤)，巧妙地運用了羅馬尼亞籍作曲家MichaeICretu的《璐》來革新藏族舞脂的風格。一位成功的舞蹈編導，若要使演員的表演成為作品的靈魂，那么首先要逃走“…雙會說話的眼睛“?？偠灾聲r代的民間舞創(chuàng)編是在繼承的穩(wěn)礎(chǔ)上發(fā)揚的.把中間的舞蹈藝術(shù)推向…個更高的居次，這將是中國新…代舞蹈編導為

30、祖國、為人民、為舞蹈事業(yè)作出的寶貴貢獻!3i.、加強內(nèi)部審計制康和思快憲普相應的準則規(guī)范公司的審計制度包括外部審計制度和內(nèi)部審計制度，外部審計制度主要指企業(yè)之外獨立的第二方建立和實施的審計制度。內(nèi)部審計制度是指以公司內(nèi)部審計委員會以及內(nèi)部審計機構(gòu)為主體實腑的財會審計。為了加強財務報告的準確性，一定要加強公司內(nèi)部審計制度。建J.內(nèi)部審計制度有利于財務制度運行政真改善從而保證財務報告的質(zhì)壤。例如:摩托羅拉公司總部審計委員會獨在于經(jīng)理屈進行不