會(huì)計(jì)復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)資產(chǎn)價(jià)值二重性

1、會(huì)計(jì)主體占用的同一資產(chǎn)價(jià)值中，具有兩層不同性質(zhì)的貨幣價(jià)值，一層是屬于自主性經(jīng)營的資產(chǎn)類性質(zhì)貨幣價(jià)值，一層是屬于社會(huì)性籌集的負(fù)債類性質(zhì)貨幣價(jià)值，這就是資產(chǎn)價(jià)值二重性。該二重性是與馬克思主義生產(chǎn)關(guān)系學(xué)說內(nèi)的商品生產(chǎn)勞動(dòng)中具有的私人勞動(dòng)（具體勞動(dòng)）與社會(huì)勞動(dòng)（抽象勞動(dòng)）二重性、商品生產(chǎn)價(jià)值中具有的個(gè)人使用價(jià)值與社會(huì)交換價(jià)值二重性一脈相承的，因而資產(chǎn)價(jià)值二重性可以作為會(huì)計(jì)復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)。據(jù)此，便可列出含有具體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容并可供各行各業(yè)通用的資金

2、平衡式：“資產(chǎn)=負(fù)債資本（基金）利潤（盈余）”。又可以企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)為例，簡單列示“貨幣計(jì)量”、“持續(xù)經(jīng)營”、“會(huì)計(jì)分期”等會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的資金循環(huán)演變平衡式，即：譹訛期初靜態(tài)資金平衡式：“資產(chǎn)越負(fù)債資本利潤”；譺訛期內(nèi)發(fā)生損益的動(dòng)態(tài)試算平衡式：“資產(chǎn)費(fèi)用越負(fù)債資本利潤收入”；譻訛期末結(jié)算損益后又循環(huán)回歸為靜態(tài)資金平衡式：“資產(chǎn)越負(fù)債資本前期利潤本期利潤（收入費(fèi)用）”，于是形成了期末編制資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的理論依據(jù)，從而彌補(bǔ)了我國會(huì)計(jì)學(xué)

3、術(shù)中還缺少一套比較標(biāo)準(zhǔn)與統(tǒng)一的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論與基本方法體系的缺憾。一、資產(chǎn)價(jià)值二重性的定義由于會(huì)計(jì)主體所占用的資產(chǎn)都是籌集來的，不管是籌集自有的財(cái)產(chǎn)和盈利，還是籌集他有的財(cái)產(chǎn)和盈利，都是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)關(guān)系中完成的，所以它是屬于一種社會(huì)性籌集。因此，會(huì)計(jì)主體所占用的資產(chǎn)價(jià)值，就具有自主性經(jīng)營資產(chǎn)價(jià)值與社會(huì)性籌集資產(chǎn)價(jià)值的二重性。而社會(huì)性籌集來的貨幣價(jià)值，相對(duì)會(huì)計(jì)主體而言，就是資本（基金）、利潤（盈余）、負(fù)債之類的負(fù)債類價(jià)值，與會(huì)計(jì)主體

4、自主性經(jīng)營的資產(chǎn)類價(jià)值一起形成了資產(chǎn)價(jià)值的二重性。所以，資產(chǎn)價(jià)值二重性可以表述為：自主性經(jīng)營的資產(chǎn)類性質(zhì)貨幣價(jià)值與社會(huì)性籌集的負(fù)債類性質(zhì)貨幣價(jià)值的同一和統(tǒng)一。換言之，即：“會(huì)計(jì)主體占用的同一資產(chǎn)價(jià)值中，具有兩層不同性質(zhì)的貨幣價(jià)值，一層是屬于自主性經(jīng)營的資產(chǎn)類性質(zhì)貨幣價(jià)值，一層是屬于社會(huì)性籌集的負(fù)債類性質(zhì)貨幣價(jià)值?！倍鴷?huì)計(jì)復(fù)式記賬資金平衡式所反映的內(nèi)容，正是資產(chǎn)類與負(fù)債類這兩層貨幣價(jià)值數(shù)量的平衡，所以資產(chǎn)價(jià)值二重性可以作為會(huì)計(jì)復(fù)式記賬的理

5、論基礎(chǔ)。因資產(chǎn)價(jià)值二重性具有自主性與社會(huì)性相結(jié)合的特點(diǎn)，所以它與馬克思主義生產(chǎn)關(guān)系學(xué)說內(nèi)的商品生產(chǎn)勞動(dòng)中具有的私人勞動(dòng)（具體勞動(dòng)）與社會(huì)勞動(dòng)（抽象勞動(dòng)）二重性、商品生產(chǎn)價(jià)值中具有的個(gè)人使用價(jià)值與社會(huì)交換價(jià)值二重性相聯(lián)系。它們的二重性是一脈相承的，突出說明了在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中商品生產(chǎn)者的生產(chǎn)勞動(dòng)、商品價(jià)值，以及會(huì)計(jì)主體自主經(jīng)營的資產(chǎn)價(jià)值，都具有社會(huì)性。同時(shí)我們也知道，會(huì)計(jì)主體自主經(jīng)營與社會(huì)籌集的貨幣資產(chǎn)本身也是一種特殊的商品，它同樣具有商品

6、的使用價(jià)值與交換價(jià)值二重性，由此就更加證明資產(chǎn)價(jià)值二重性的存在了。所以，現(xiàn)在會(huì)計(jì)復(fù)式記賬資金平衡式所依據(jù)的資產(chǎn)價(jià)值二重性，早在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到商品生產(chǎn)階段就有了，只是由于受到社會(huì)商品生產(chǎn)規(guī)模與科學(xué)文化知識(shí)的諸多限制，人們還不曾真正認(rèn)識(shí)它，直到19世紀(jì)后期才由馬克思在《資本論》第一卷中提出社會(huì)商品生產(chǎn)關(guān)系中的商品使用價(jià)值與交換價(jià)值的二重性。二、歷史上的會(huì)計(jì)復(fù)式記賬資金平衡式?jīng)]有完整地反映資產(chǎn)價(jià)值二重性關(guān)于會(huì)計(jì)復(fù)式記賬，一直以來中外確定的資金

7、平衡式的形式是多種多樣的，因而解釋的意義也是紛繁復(fù)雜的。如：15世紀(jì)末復(fù)式記賬發(fā)明者意大利盧卡帕喬利提出的“一人所有財(cái)物越其人所有權(quán)總值”；20世紀(jì)初美國會(huì)計(jì)界提出的“資產(chǎn)越資本”、“資產(chǎn)越負(fù)債資本”；20世紀(jì)末西方會(huì)計(jì)界提出的“資產(chǎn)越負(fù)債權(quán)益”；我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)管理體制在改革開放后借鑒西方提出的“資產(chǎn)越負(fù)債所有者權(quán)益”、“資產(chǎn)越權(quán)益”、“資產(chǎn)越產(chǎn)權(quán)”；20世紀(jì)我國社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期提出的“資金占用越資金來源”；17世紀(jì)初（明末清初）

8、我國“龍門賬”核算方法提出的“存項(xiàng)越該項(xiàng)”；18世紀(jì)（清乾隆、嘉慶年間）我國“四腳賬”核算方法提出的“去賬越來賬”。以上諸多資金平衡式，雖然項(xiàng)目名稱各異，但是它們表達(dá)的含義都不失為復(fù)式記賬的資產(chǎn)類與負(fù)債類的兩類平衡，于是可以證明中外會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)于復(fù)式記賬的基本特征———“平衡性”，還是不否認(rèn)的。但平衡性究竟應(yīng)平衡什么具體內(nèi)容，才符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)活會(huì)計(jì)復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)：資產(chǎn)價(jià)值二重性【摘要】本文從資產(chǎn)價(jià)值二重性的定義入手，分析得出資產(chǎn)價(jià)值的二

9、重性可以作為會(huì)計(jì)復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)，由此提出了含有具體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容并且各行業(yè)通用的資金平衡式?！娟P(guān)鍵詞】自主性經(jīng)營社會(huì)性籌資資產(chǎn)類負(fù)債類貨幣價(jià)值援財(cái)會(huì)月刊淵會(huì)計(jì)冤窯03窯陰動(dòng)與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的客觀實(shí)踐，才具有科學(xué)性與實(shí)用性，人們卻沒有認(rèn)真地探索與研究。有個(gè)別學(xué)者認(rèn)為，“與其受平衡性的約束，倒不如將‘資產(chǎn)越權(quán)益’平衡式改為‘資產(chǎn)權(quán)益越0’平衡式，似乎更概括、更深刻?！苯Y(jié)果弄巧成拙地改成了不平衡式。有的著名會(huì)計(jì)學(xué)者在研究復(fù)式記賬的平衡性時(shí)，卻與總分類

10、賬和明細(xì)分類賬的二重性、賬戶形式借方和貸方的二重性、每筆會(huì)計(jì)分錄或轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的二重性等相聯(lián)系，以致影響人們對(duì)復(fù)式記賬意義的深刻認(rèn)識(shí)。更有甚者想將平衡的復(fù)式記賬法擴(kuò)展為“資產(chǎn)負(fù)債越基金”的三式記賬法。之所以出現(xiàn)以上這些不切合實(shí)際的遐想，都是因?yàn)槿藗儾焕斫鈴?fù)式記賬資金平衡式的具體內(nèi)容應(yīng)如何確定。所以，經(jīng)研究筆者提出了含有具體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容并可供各行各業(yè)通用的資金平衡式：“資產(chǎn)越負(fù)債資本（基金）利潤（盈余）”。該平衡式的特點(diǎn)是將資產(chǎn)價(jià)值二重性中的社會(huì)

11、性籌集一層作為重點(diǎn)考慮，于是在這一層具體列出能夠作為貨幣價(jià)值數(shù)量載體的全部資金來源項(xiàng)目或概念，以讓人容易理解與操作。同時(shí)也可符合復(fù)式記賬所要平衡的主要是自主性經(jīng)營與社會(huì)性籌集的平衡、資產(chǎn)類貨幣價(jià)值量與負(fù)債類貨幣價(jià)值量的平衡，而不是資產(chǎn)與權(quán)益、產(chǎn)權(quán)之類的平衡。順便提一下，單式記賬不講究雙方的平衡性，而是在資產(chǎn)單方上進(jìn)行盈虧計(jì)算，所以它的計(jì)算式為：“資產(chǎn)負(fù)債資本越盈（虧）”。三、反映資產(chǎn)價(jià)值二重性的靜態(tài)資金平衡式與動(dòng)態(tài)試算平衡式在資金運(yùn)動(dòng)中

12、的循環(huán)演變不難看出，“資產(chǎn)越負(fù)債資本利潤”是以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體而提出的靜態(tài)資金平衡式，式內(nèi)項(xiàng)目名稱都是具有貨幣價(jià)值量的實(shí)體概念。當(dāng)發(fā)生社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)關(guān)系時(shí)，在資金運(yùn)動(dòng)中必然要引起原來的靜態(tài)資金平衡式內(nèi)容變動(dòng)。而在變動(dòng)中，不僅有影響債權(quán)、債務(wù)增減的權(quán)債性收入與支出，而且有影響利潤增減的盈虧性收入與支出。權(quán)債性收支可以在資產(chǎn)、負(fù)債、資本等項(xiàng)目中直接記錄變動(dòng)，而盈虧性收支如果直接持續(xù)地在資產(chǎn)、利潤中記錄，那么利潤就會(huì)形成不分期的累積利潤，從

13、而達(dá)不到會(huì)計(jì)分期核算盈虧的目的。因此，為了做到“會(huì)計(jì)假設(shè)”基本理論中的“會(huì)計(jì)分期”，就應(yīng)在平衡式的項(xiàng)目中虛擬出反映利潤增加的“收入”項(xiàng)目與反映利潤減少的“費(fèi)用”項(xiàng)目，用以記錄資產(chǎn)的盈虧性收支數(shù)量變動(dòng)過程。但筆者認(rèn)為，“收入”與“費(fèi)用”兩個(gè)概念涵蓋不了所有的盈虧性收支內(nèi)容，需要修正與完善。由此可見，“收入”與“費(fèi)用”是代替“利潤”核算增加與減少的，所以期末必須將收入與費(fèi)用結(jié)清并轉(zhuǎn)入利潤，即“收入原費(fèi)用越利潤”平衡式。而在收入與費(fèi)用未結(jié)清前

14、的期內(nèi)試算平衡式，則擴(kuò)展為“資產(chǎn)費(fèi)用越負(fù)債資本利潤收入”，該式也可以說是由“資產(chǎn)越負(fù)債資本利潤（收入原費(fèi)用）”平衡式移項(xiàng)推導(dǎo)而來的，因該式含有反映資產(chǎn)變動(dòng)的“收入”與“費(fèi)用”虛構(gòu)數(shù)字，所以人們就相對(duì)靜態(tài)資金平衡式而稱其為動(dòng)態(tài)試算平衡式或簡稱“試算平衡式”。會(huì)計(jì)主體為了期末能夠依據(jù)以上各平衡式編制與披露資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告資料，就需要按前述擴(kuò)展了的平衡式項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)賬簿中建立總分類賬與明細(xì)分類賬的賬戶系統(tǒng)，以相互控制記賬數(shù)字

15、的正確性，因此所設(shè)置的賬戶就有了“實(shí)賬戶”與“虛賬戶”的區(qū)別。所謂實(shí)賬戶，就是指具有貨幣價(jià)值量實(shí)體的資產(chǎn)、負(fù)債、資本、利潤等賬戶；所謂虛賬戶，就是指為記錄盈虧性收支過程而虛擬的不具有貨幣價(jià)值量實(shí)體的收入、費(fèi)用等賬戶?，F(xiàn)在為了進(jìn)一步舉例說明靜態(tài)資金平衡式與動(dòng)態(tài)試算平衡式的循環(huán)演變，遂在平衡式內(nèi)代入具體數(shù)字，加以推導(dǎo)驗(yàn)證。假定某企業(yè)期初的財(cái)務(wù)狀況列入靜態(tài)資金平衡式為：“資產(chǎn)（100）越負(fù)債（30）資本（50）利潤（20）”。如在本期期內(nèi)權(quán)債

16、性收支沒有發(fā)生，只有盈虧性收入發(fā)生額60元、費(fèi)用發(fā)生額40元，那么期初的靜態(tài)資金平衡式就會(huì)演變?yōu)槠趦?nèi)的動(dòng)態(tài)試算平衡式：“資產(chǎn)（10060原40）費(fèi)用（40）越負(fù)債（30）資本（50）利潤（20）收入（60）”，此試算式平衡出來的數(shù)字，僅用以檢驗(yàn)記賬雙方總額是否有誤，在財(cái)務(wù)管理上毫無經(jīng)濟(jì)意義。從試算平衡式上可以看出，由于社會(huì)性經(jīng)濟(jì)貿(mào)易與勞務(wù)供求而發(fā)生的“收入”與“費(fèi)用”，同時(shí)伴隨著自主性經(jīng)營資產(chǎn)數(shù)額的增加與減少，因此可以說明在盈虧性收支中

17、同樣具有資產(chǎn)價(jià)值二重性中的自主性與社會(huì)性。由此可見，資產(chǎn)價(jià)值的自主性經(jīng)營與社會(huì)性籌集二重性，是貫穿在權(quán)債性收支與盈虧性收支之中的。到期末結(jié)清本期發(fā)生的盈虧性收入、費(fèi)用等虛賬戶數(shù)額，轉(zhuǎn)入利潤實(shí)賬戶中后，這時(shí)的動(dòng)態(tài)試算平衡式又回歸到靜態(tài)資金平衡式：“資產(chǎn)（120）越負(fù)債（30）資本（50）前期利潤（20）本期利潤（20）”，期末比期初增加了本期利潤20（120原100）。于是便可以根據(jù)該式來編制資產(chǎn)負(fù)債表與損益表。在下期會(huì)計(jì)主體即可以繼續(xù)運(yùn)

18、用資金平衡式與試算平衡式，周而復(fù)始地進(jìn)行著“持續(xù)經(jīng)營”與“會(huì)計(jì)分期”的循環(huán)核算。另外，從“資產(chǎn)（120）越負(fù)債（30）資本（50）前期利潤（20）本期利潤（60原40）”平衡式，還可以推導(dǎo)出雙軌計(jì)算本期利潤的平衡式，即：“資產(chǎn)（120）原［負(fù)債（30）資本（50）前期利潤（20）］越本期利潤（60原40）”，該式可變?yōu)椋骸捌谀┦杖耄?0）原期末費(fèi)用（40）=期末資產(chǎn)類（120）原期末負(fù)債類（100）”，即：本期利潤（20）越本期利潤（2

19、0）。該雙軌計(jì)算利潤的平衡式，是與我國17世紀(jì)初“龍門賬”的合龍平衡式“進(jìn)繳越存該”的內(nèi)容相一致的，“進(jìn)”相當(dāng)于“收入”、“繳”相當(dāng)于“費(fèi)用”、“存”相當(dāng)于“資產(chǎn)類”、“該”相當(dāng)于“負(fù)債類”，由此足以證明我國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)復(fù)式記賬的基礎(chǔ)理論是早有成就的，只是我們沒有很好地繼承與發(fā)揚(yáng)。但是，目前我國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界還沒有研究出一套比較標(biāo)準(zhǔn)與統(tǒng)一的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論與基本方法體系，這樣就缺少了對(duì)于其他有關(guān)會(huì)計(jì)研究成果的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，使得研究成果的科學(xué)性與實(shí)用性難