企業(yè)并購所得稅處理

1、2009年4月30日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(以下簡稱“通知”)，通知中定叉的企業(yè)重組活動(dòng)包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等方式。在實(shí)務(wù)中，通常將股權(quán)收購、資產(chǎn)收購和合并等幾種方式統(tǒng)稱為企業(yè)并購，即獲取企業(yè)實(shí)際控制權(quán)的一種交易方式。(一)企業(yè)并購所得稅處理的規(guī)定1股權(quán)收購。股權(quán)收購中收購企業(yè)支付對價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合，但僅當(dāng)股權(quán)支付

2、的比例不低于交易支付總額的85％時(shí)才能按特殊稅務(wù)處理原則來處理所得稅。對收購企業(yè)而言，如果按一般稅務(wù)處理，收購中取得的股權(quán)應(yīng)以公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而如果按特殊稅務(wù)處理則可以沿用被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)。對被收購企業(yè)的股東而言，如果按一般稅務(wù)處理，其應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失；而如果按特殊稅務(wù)處理，被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)則以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2資產(chǎn)收購。資產(chǎn)收購中受讓企業(yè)支付對價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支

3、付或兩者的組合，但僅當(dāng)受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％時(shí)才能按特殊稅務(wù)處理原則來處理所得稅?？傮w來看，資產(chǎn)收購與股權(quán)收購的稅務(wù)處理原則基本一致。需要注意的是，在股權(quán)收購和資產(chǎn)收購中如果按特殊稅務(wù)處理，雖然對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)標(biāo)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，但對非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)標(biāo)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。3企業(yè)合并。合并中合并企業(yè)如果對接受的被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債按一般稅務(wù)

4、處理，須以公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)；而如果按特殊稅務(wù)處理，則計(jì)稅基礎(chǔ)以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，并且被合并企業(yè)在合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。如果按一般稅務(wù)處理，被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；而如果按特殊稅務(wù)處理，被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。()企業(yè)并購特殊性稅務(wù)處理的適用條件如何判斷一宗并購交易是否符合特殊性稅務(wù)處理的條

5、件呢通知中規(guī)定只有同時(shí)符合下列條件的，才可適用特殊性稅務(wù)處理，除此以外按一般稅務(wù)處理：1具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；2被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例：3企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)；4重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例；5企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。上述第2條和第4條所稱的規(guī)

6、定比來稿擷萃Firmce＆A。cqmt。叼例可以概括為：購買標(biāo)的不低于75％，股權(quán)支付不低于85％。具體來看，在股權(quán)收購中，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75％，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％；在資產(chǎn)收購中，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75％，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％；在合并中，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不

7、低于其交易支付總額的85％，以及同一控制下且不需要支付對價(jià)的企業(yè)合并。對于跨國并購，也即涉及中國境內(nèi)與境外之間(包括港澳臺(tái)地區(qū))的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應(yīng)符合上述五條基本的判別條件外，還應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：1非居民企業(yè)向其100％直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年(含3年)內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居

8、民企業(yè)的股權(quán)；2非居民企業(yè)向與其具有100％直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；3居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100％直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資；4財(cái)政部、國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。在企業(yè)并購所得稅處理新政策的具體應(yīng)用中，并購交易主體在并購交易構(gòu)造時(shí)應(yīng)首先判斷交易是否有可能符合特殊性稅務(wù)處理的條件，如果符合納稅遞延的條件，還應(yīng)進(jìn)一步評估選用特殊性稅務(wù)處理帶來的財(cái)務(wù)影響，從而為交易定價(jià)及節(jié)稅利益如何在買賣雙方間分配

9、的談判提供依據(jù)。■(作者單位：北京交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院財(cái)政部票據(jù)監(jiān)管中心)責(zé)任編輯武獻(xiàn)杰200911財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)緣臺(tái)版47萬方數(shù)據(jù)2009年4月30日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(以下簡稱“通知”)，通知中定叉的企業(yè)重組活動(dòng)包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等方式。在實(shí)務(wù)中，通常將股權(quán)收購、資產(chǎn)收購和合并等幾種方式統(tǒng)稱為企業(yè)并購，即獲取企業(yè)實(shí)際控制權(quán)的一種交易方式

10、。(一)企業(yè)并購所得稅處理的規(guī)定1股權(quán)收購。股權(quán)收購中收購企業(yè)支付對價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合，但僅當(dāng)股權(quán)支付的比例不低于交易支付總額的85％時(shí)才能按特殊稅務(wù)處理原則來處理所得稅。對收購企業(yè)而言，如果按一般稅務(wù)處理，收購中取得的股權(quán)應(yīng)以公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而如果按特殊稅務(wù)處理則可以沿用被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)。對被收購企業(yè)的股東而言，如果按一般稅務(wù)處理，其應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失；而如果按特殊稅務(wù)處理，被收購企業(yè)的股

11、東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)則以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2資產(chǎn)收購。資產(chǎn)收購中受讓企業(yè)支付對價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合，但僅當(dāng)受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％時(shí)才能按特殊稅務(wù)處理原則來處理所得稅。總體來看，資產(chǎn)收購與股權(quán)收購的稅務(wù)處理原則基本一致。需要注意的是，在股權(quán)收購和資產(chǎn)收購中如果按特殊稅務(wù)處理，雖然對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)標(biāo)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，但對非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易

12、當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)標(biāo)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。3企業(yè)合并。合并中合并企業(yè)如果對接受的被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債按一般稅務(wù)處理，須以公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)；而如果按特殊稅務(wù)處理，則計(jì)稅基礎(chǔ)以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，并且被合并企業(yè)在合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。如果按一般稅務(wù)處理，被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；而如果按特殊稅務(wù)處理，被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅

13、基礎(chǔ)以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。()企業(yè)并購特殊性稅務(wù)處理的適用條件如何判斷一宗并購交易是否符合特殊性稅務(wù)處理的條件呢通知中規(guī)定只有同時(shí)符合下列條件的，才可適用特殊性稅務(wù)處理，除此以外按一般稅務(wù)處理：1具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；2被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例：3企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)；4重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符

14、合本通知規(guī)定比例；5企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。上述第2條和第4條所稱的規(guī)定比來稿擷萃Firmce＆A。cqmt。叼例可以概括為：購買標(biāo)的不低于75％，股權(quán)支付不低于85％。具體來看，在股權(quán)收購中，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75％，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％；在資產(chǎn)收購中，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75％，

15、且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％；在合并中，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％，以及同一控制下且不需要支付對價(jià)的企業(yè)合并。對于跨國并購，也即涉及中國境內(nèi)與境外之間(包括港澳臺(tái)地區(qū))的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應(yīng)符合上述五條基本的判別條件外，還應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：1非居民企業(yè)向其100％直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，

16、沒有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年(含3年)內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；2非居民企業(yè)向與其具有100％直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；3居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100％直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資；4財(cái)政部、國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。在企業(yè)并購所得稅處理新政策的具體應(yīng)用中，并購交易主體在并購交易構(gòu)造時(shí)應(yīng)首先判斷交易是否有可能符合特殊性稅務(wù)