運輸企業(yè)改征增值稅的涉稅調整和財務影響分析

1、全國中文核心期刊財會月刊陰援中旬從2009年1月1日起在全國所有地區(qū)，所有行業(yè)實行消費型增值稅。但是，我國目前的增值稅制度還存在著貨物銷售與營業(yè)稅應稅勞務之間抵扣鏈條的“中斷”，削弱了增值稅制通過“環(huán)環(huán)相扣”的抵扣鏈條發(fā)揮其對各環(huán)節(jié)的內在制約作用。國際上多數(shù)實行增值稅的國家把增值稅的征收范圍延伸到了整個服務行業(yè)。因此，政府將考慮擴大增值稅的稅基，將部分行業(yè)營業(yè)稅改為增值稅?，F(xiàn)行增值稅稅基包括凡從事貨物銷售、提供加工和修理修配應稅勞務和進

2、口貨物的單位和個人，只要取得增值額都要繳納增值稅?，F(xiàn)行營業(yè)稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產單位和個人所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。兩者之間是平行關系，一般交納增值稅的就不交營業(yè)稅，交納營業(yè)稅的就不交增值稅。而擴大增值稅的稅基就是把目前征收營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等行業(yè)納入到增值稅納稅范圍中。一、運輸企業(yè)改征增值稅后的涉稅調整1.“支付運費抵扣進項稅”條款的調整。（1）涉稅條款調整。建議取消“

3、購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運費的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅”的現(xiàn)行規(guī)定，允許運輸費用金額的7%計入進項稅額。因為現(xiàn)行政策允許運輸費用金額的7%計入進項稅額只能解決部分重復納稅的問運輸企業(yè)改征增值稅的涉稅調整和財務影響分析李丹淵北京服裝學院北京100029冤【摘要】本文建議運輸企業(yè)由征收營業(yè)稅改征增值稅，具體說明了改征增值稅后在支付運費抵扣進項稅、用于非增值稅應稅項目不得從銷項稅額中

4、抵扣的進項稅額、混合銷售行為、稅率和出口退稅等五個方面的涉稅調整，并分析了營業(yè)稅改征增值稅對運輸企業(yè)財務報表產生的影響?！娟P鍵詞】運輸企業(yè)增值稅涉稅調整財務影響四、在建工程領用自產產品1.自行建造設備等動產。例3：某一般納稅人將自己生產的產品用于自行建造一臺生產經營設備，產品成本為100000元，銷售價格為150000元，該產品的增值稅稅率為17%。領用時，借：在建工程100000；貸：庫存商品100000。2.自行建造廠房等不動產。承

5、例1，假如將自己生產的產品用于建造廠房。會計處理如下：領用時，借：在建工程125500；貸：庫存商品100000，應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）25500。五、小結經以上分析，可知現(xiàn)行增值稅計稅原理是：將來會產生銷項稅額的，其進項稅額可以抵扣；將來不可能產生銷項稅額的，其進項稅額不能抵扣。1.建造的不動產。在未來不會產生銷項稅額，所以其建造過程中領用購進的原材料進項稅額不能抵扣，應該轉出計入自產成本；領用自產產品應該確認銷項稅額；

6、購進工程物資的進項稅額不能抵扣，直接計入工程物資的入賬價值。2.建造生產經營用動產。未來處置時需要交納增值稅，所以其建造過程中領用購進的原材料進項稅額可以抵扣，不用轉出；領用自產產品不確認銷項稅額；購進工程物資的進項稅額可以抵扣。對于本文與在建工程相關的會計分錄加以總結，見下表。窯37窯陰領用工程物資領用原材料領用自產產品進項稅額不允許抵扣淵已確認的需轉出冤進項稅額不允許抵扣淵轉出冤確認銷項稅額進項稅額抵扣淵不轉出冤進項稅額抵扣淵不轉出

7、冤不確認銷項稅額淵原理類似于用半成品加工成品冤借院工程物資袁應交稅費要要要應交增值稅淵進項稅額冤曰貸院銀行存款等遙借院在建工程曰貸院工程物資借院原材料袁應交稅費要要要應交增值稅淵進項稅額冤曰貸院銀行存款等借院在建工程曰貸院原材料借院在建工程曰貸院庫存商品借院工程物資曰貸院銀行存款等遙借院在建工程曰貸院工程物資借院原材料袁應交稅費要要要應交增值稅淵進項稅額冤曰貸院銀行存款等借院在建工程曰貸院原材料袁應交稅費要要要應交增值稅淵進項稅額轉出冤

8、借院在建工程曰貸院庫存商品袁應交稅費要要要應交增值稅淵銷項稅額冤自行建造設備等動產自行建造不動產會計分錄匯總表陰財會月刊全國優(yōu)秀經濟期刊援中旬題，并不能完全消除重復納稅。例如，10000元運費中，要交3%的營業(yè)稅，即300元營業(yè)稅，這部分不允許抵扣而全額進成本，那么貨物銷售價格當中就含有這部分成本，運費成本的銷項稅額為300伊17%=51（元），即每10000元運費中就要重復納稅51元。擴大稅基后，運輸企業(yè)也統(tǒng)一采用增值稅的購進扣稅法。

9、假定運輸費用按7%的增值稅率，運輸企業(yè)將按發(fā)票上注明7%確認為銷項稅額，接受運輸勞務的企業(yè)就可以按照7%的稅額作為進項稅額抵扣，完全消除了重復納稅現(xiàn)象。（2）會計科目調整。擴大增值稅稅基的企業(yè)應在“應交稅費———應交增值稅”科目下增設“應抵扣運輸勞務增值稅”明細科目，并在該明細科目下增設“運輸勞務進項稅額”、“運輸勞務進項稅額轉出”、“已抵扣運輸勞務進項稅額”等專欄?！斑\輸勞務進項稅額”專欄記錄企業(yè)購入運輸應稅勞務等而支付的、準予抵扣的

10、增值稅進項稅額。企業(yè)購入運輸應稅勞務支付的進項稅額用藍字登記；退回支付運輸勞務應沖銷的進項稅額用紅字登記。“運輸勞務進項稅額轉出”專欄記錄企業(yè)購入運輸應稅勞務因某些原因不能抵扣而按規(guī)定應轉出的進項稅額?！耙训挚圻\輸勞務進項稅額”專欄記錄企業(yè)已抵扣的購入運輸勞務增值稅進項稅額。（3）賬務處理調整。例如，甲企業(yè)從國內乙企業(yè)采購材料物資供生產部門使用，為購進材料物資所支付的運輸費用為5000元，取得發(fā)票。則運輸費用可抵扣增值稅為：5000伊7

11、%=350（元）?，F(xiàn)行政策下支付運輸費用的賬務處理：借：物資采購4650，應交稅費———應交增值稅（進項稅額）350；貸：銀行存款5000。改征增值稅后賬務處理為：借：物資采購5000，應交稅費———應交增值稅（進項稅額）350；貸：銀行存款5350。目前，企業(yè)支付運輸允許抵扣的增值稅是含在支付價格中，支付的銀行存款5000元中包含可從抵扣的運輸費用的進項稅額，這是因為營業(yè)稅是“價內”稅。而改征增值稅后，企業(yè)支付的運輸費用5000元不包

12、含負擔的增值稅，這是因為增值稅是企業(yè)代政府征收的稅款，代消費者繳納的稅款，增值稅稅基是不含稅價格，增值稅是“價外稅”。2.“用于非增值稅應稅項目不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額”條款調整。建議調整《增值稅暫行條例》中“用于非增值稅應稅項目購進的貨物或者應稅勞務，不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額”的規(guī)定。這里的“非增值稅應稅項目”指的是營業(yè)稅應稅項目。營業(yè)稅以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)，而不是按照價差來征稅。以運輸服務業(yè)為例，其服務所消耗購進貨物承

13、擔的增值稅不能扣除。例如外購運輸設備，按現(xiàn)行規(guī)定不能作為進項稅額抵扣，所以服務業(yè)承擔了營業(yè)稅和增值稅的雙重負擔。擴大稅基后，服務業(yè)購進的貨物就可以作為進項稅額抵扣，從而增強了增值稅制通過“環(huán)環(huán)相扣”的抵扣鏈條發(fā)揮其對各環(huán)節(jié)的內在制約作用，消除增值稅和營業(yè)稅在征稅范圍上重復交叉的問題。賬務處理調整舉例：甲運輸企業(yè)從國內乙企業(yè)采購運輸設備一臺用于運輸，專用發(fā)票上注明價款500000元，增值稅85000元，以銀行存款支付。賬務處理為：借：固定

14、資產500000，應交稅費———應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）85000；貸：銀行存款585000。3.混合銷售行為調整。目前，除《增值稅暫行條例實施細則》第六條的規(guī)定外，從事貨物生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。擴大稅基后有以下變化：其一，統(tǒng)一繳納增值稅；其二，如果銷售貨物和運輸業(yè)務增值稅稅率檔次

15、不同，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。4.稅率的調整。擴大稅基后，除了保持17%這個基本稅率，下面還要設置幾檔稅率，分別對應不同行業(yè)。例如，運輸業(yè)突然跨度到增值稅的稅率，很多企業(yè)可能會無法承受，故建議稅率適度調低。5.出口退稅調整。出口適用零稅率是國際通行的做法，但我國運輸業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時無法進行退稅，導致運輸服務含稅出口。與其他對服務業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的運輸服務出口在國際

16、競爭中處于劣勢。二、運輸企業(yè)改征增值稅對財務報表的影響1援對資產負債表的影響。運輸企業(yè)改征增值稅，企業(yè)外購汽車等支付的增值稅可以作為進項稅額抵扣，不再計入固定資產成本，企業(yè)資產負債表中固定資產價值降低，流動負債減少，凈資產不變?？梢?，企業(yè)當期的銷售業(yè)績越好，產生的銷項稅額越多，實際上可以抵扣的進項稅額也越多，能夠起到節(jié)省貨幣資金的作用。原計入“營業(yè)稅金及附加”中的營業(yè)稅將體現(xiàn)在資產負債表“應交稅費———應交增值稅”科目中。2援對利潤表的

17、影響。（1）改征增值稅后，汽車等固定資產的原值降低，折舊費用相應減少，營業(yè)利潤增加。企業(yè)利潤總額的增加，雖然會使所得稅增長，但并不影響凈利潤絕對數(shù)的上升。（2）現(xiàn)行交通運輸業(yè)務的營業(yè)稅計稅依據(jù)是交通運輸營業(yè)收入，稅率是3%。改征增值稅后，計稅依據(jù)是交通運輸業(yè)務的增值額，假設征收率是7%。一般企業(yè)營業(yè)收入遠遠大于增值額，則上交稅額減少，利潤有所增加。（3）改征增值稅后營業(yè)收入中不含增值稅，增值稅也不能作為費用進入利潤表，利潤會因此而增加一

18、部分。在利潤表中反映的營業(yè)收入是不包括銷項稅額的銷售額，存貨、營業(yè)成本等科目按不含增值稅金額記錄和列報。營業(yè)稅不再從利潤表中所得稅稅前扣除，即營業(yè)稅乘以25%的所得稅稅率的部分不能再抵減所得稅，將導致多交所得稅。（4）由于增值稅采取在銷售地繳納的方式，跨地區(qū)商品貿易會引起增值稅稅負在地區(qū)之間的轉嫁，容易導致地區(qū)間利潤調節(jié)。主要參考文獻1.蓋地.稅務會計學.北京院中國人民大學出版社袁20092.蓋地.增值稅會計院稅法導向還是財稅分離.會計