職工薪酬審計(jì)探析

1、一、職工薪酬的內(nèi)涵及確認(rèn)1.職工薪酬的內(nèi)涵。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)———職工薪酬》（簡(jiǎn)稱《職工薪酬準(zhǔn)則》）的規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。2.職工薪

2、酬的確認(rèn)。（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：淤應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入存貨成本或勞務(wù)成本。于應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。盂除上述淤和于之外的其他職工薪酬，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（2）企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等

3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，按照上述（1）的口徑處理。（3）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償?shù)暮怂?。根?jù)《職工薪酬準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列兩個(gè)方面條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：淤企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并

4、即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門(mén)、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。于企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。二、利用職工薪酬進(jìn)行盈余管理的主要表現(xiàn)形式1.利用職工薪酬的費(fèi)用化與資本化的選擇進(jìn)行盈余管理。當(dāng)職工薪酬在企業(yè)成本費(fèi)用中所占比重較大時(shí)，職工薪酬可能是企業(yè)進(jìn)行盈余管理的手段之一。企業(yè)利用職工薪酬來(lái)平滑利潤(rùn)的做法有：淤當(dāng)企業(yè)經(jīng)

5、營(yíng)業(yè)績(jī)較差而恰逢企業(yè)進(jìn)行大規(guī)?；ɑ顒?dòng)時(shí)，企業(yè)往往會(huì)將部分從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的職工列入工程人員之列，將其薪酬資本化，從而降低當(dāng)期成本費(fèi)用，達(dá)到增加當(dāng)期盈利的目的；于當(dāng)企業(yè)業(yè)績(jī)較好而企業(yè)恰恰希望適當(dāng)降低盈利時(shí)，企業(yè)往往會(huì)將部分從事基建活動(dòng)的職工列入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員之列，從而增加當(dāng)期成本費(fèi)用，達(dá)到適當(dāng)降低當(dāng)期盈利的目的。2.通過(guò)隱瞞或虛列職工人數(shù)進(jìn)行盈余管理。通過(guò)隱瞞或虛構(gòu)職工人數(shù)進(jìn)行盈余管理是某些企業(yè)利用職工薪酬進(jìn)行盈余管理的常見(jiàn)方式之一。其表

6、現(xiàn)形式有：當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較差時(shí)，企業(yè)往往將部分職工薪酬在母公司或者合并范圍外的關(guān)聯(lián)企業(yè)列支；當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好時(shí)，企業(yè)往往將母公司或者合并范圍外的關(guān)聯(lián)企業(yè)職工薪酬在本企業(yè)列支，或直接隱瞞員工人數(shù)，將支付這部分員工的薪酬計(jì)入借款或往來(lái)款（其他應(yīng)付款），或者虛構(gòu)職工人數(shù)，增加職工薪酬支出，將增加的這部分職工薪酬納入賬外核算等等。3.利用提前或延后確認(rèn)因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行盈余管理。根據(jù)《職工薪酬準(zhǔn)則》的規(guī)定，符合前

7、述兩個(gè)方面條件的補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。但是實(shí)踐中，企業(yè)可能根據(jù)當(dāng)年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況進(jìn)行盈余管理，即當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好時(shí)會(huì)提前進(jìn)行因解除勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償?shù)奶幚恚?dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較差時(shí)則會(huì)延后進(jìn)行因解除勞動(dòng)關(guān)系而給予補(bǔ)償?shù)奶幚怼?.利用特定性質(zhì)職工就業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行盈余管理。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，民政部門(mén)開(kāi)辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征企業(yè)所得稅。對(duì)民政部門(mén)開(kāi)辦的福利工廠和街道辦的

8、非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過(guò)10%未達(dá)到35%的，減半征收企業(yè)所得稅。新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，可在3年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。為了得到上述稅收優(yōu)惠政策，那些鉆政策空子的企業(yè)職工薪酬審計(jì)探析【摘要】本文根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)———職工薪酬》對(duì)職工薪酬的確認(rèn)、會(huì)計(jì)處理等問(wèn)題的規(guī)定，從審計(jì)角度提出了注意識(shí)別企業(yè)管理當(dāng)局在職工薪酬上進(jìn)行盈余管理的問(wèn)題

9、，以規(guī)范職工薪酬的會(huì)計(jì)核算?！娟P(guān)鍵詞】職工薪酬盈余管理經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)陰窯68窯財(cái)會(huì)月刊淵綜合冤援往往對(duì)“四殘”人員、待業(yè)人員和企業(yè)生產(chǎn)人員人數(shù)進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而達(dá)到上述指標(biāo)，進(jìn)行盈余管理。三、職工薪酬與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的關(guān)系一般情況下，企業(yè)職工人數(shù)穩(wěn)定或者穩(wěn)中有升是企業(yè)經(jīng)營(yíng)正?；蛘呓?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好的體現(xiàn)；相反，若企業(yè)職工人數(shù)變動(dòng)頻繁，且呈減少趨勢(shì)，則在企業(yè)的自動(dòng)化程度、工作效率未提高的情況下，基本上可以得出企業(yè)經(jīng)營(yíng)有問(wèn)題的結(jié)論，至少說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較以前

10、年度難有大的改善或提高。這對(duì)我們分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與職工薪酬的關(guān)系很有幫助。因此，我們要十分關(guān)注企業(yè)職工人數(shù)的變動(dòng)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。1.職工薪酬波動(dòng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的關(guān)系。正常情況下，企業(yè)職工薪酬會(huì)隨著社會(huì)平均工資、物價(jià)變動(dòng)以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng)而適度波動(dòng)：若企業(yè)職工單位薪酬的變動(dòng)與社會(huì)平均工資、物價(jià)水平等指標(biāo)的變動(dòng)趨勢(shì)一致，則說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng)基本正常；若企業(yè)職工單位薪酬與上述指標(biāo)反向變動(dòng)，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)卻有較大增長(zhǎng)，則企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或

11、者職工薪酬可能存在問(wèn)題。2.職工薪酬相關(guān)費(fèi)用與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的關(guān)系。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等與職工的人員構(gòu)成以及職工薪酬水平有密切的關(guān)系，因此，通過(guò)上述費(fèi)用的繳納情況以及金額變動(dòng)情況可以判斷企業(yè)職工薪酬及其波動(dòng)的合理性，進(jìn)而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行初步判斷。四、審計(jì)中需對(duì)職工薪酬特別關(guān)注的方面1.應(yīng)將對(duì)職工薪酬的審計(jì)延伸至賬外。（1）將從企業(yè)人力資源部取得的職工信息與基層單位職工信息進(jìn)行核對(duì)。

12、實(shí)踐中審計(jì)人員主要是從企業(yè)人力資源部取得企業(yè)職工信息資料來(lái)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況以及計(jì)算企業(yè)工資應(yīng)作納稅調(diào)整的金額，由于企業(yè)人力資源部很可能對(duì)提供給審計(jì)人員的信息進(jìn)行過(guò)處理，因此審計(jì)人員拿到的職工人數(shù)資料可能與企業(yè)實(shí)際不符。為解決此問(wèn)題，可隨機(jī)抽取部分部門(mén)或車間人員資料進(jìn)行核對(duì)或者在對(duì)存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行必要的詢問(wèn)，這樣可核實(shí)企業(yè)提供職工人數(shù)資料的真實(shí)性。（2）將人力資源部提供的職工信息與企業(yè)繳納個(gè)人所得稅及各項(xiàng)保

13、險(xiǎn)費(fèi)等人員信息進(jìn)行核對(duì)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)需為職工繳納醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等，以及對(duì)工資超過(guò)個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工代扣代繳個(gè)人所得稅。繳納上述費(fèi)用以及稅金的人員信息經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)審核，真實(shí)性較高，因此，我們可將人力資源部提供的職工信息資料與上述人員實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，以進(jìn)一步證實(shí)企業(yè)提供職工信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。經(jīng)過(guò)以上核對(duì)分析后，我們可以初步確定或排除企業(yè)利用職工人數(shù)進(jìn)行盈余管理的嫌疑，從而降低或規(guī)

14、避企業(yè)利用職工人數(shù)進(jìn)行盈余管理造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.實(shí)地查看與詢問(wèn)。對(duì)屬于享有安置“四殘”人員稅收優(yōu)惠等職工性質(zhì)特殊的企業(yè)，以及存在集中解除與職工勞動(dòng)關(guān)系而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的企業(yè)，或傳言有解除與職工勞動(dòng)關(guān)系而賬務(wù)上未見(jiàn)由此而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的企業(yè)，可采取深入車間、倉(cāng)庫(kù)、相關(guān)部門(mén)等實(shí)地查看與隨機(jī)詢問(wèn)相關(guān)人員了解職工情況的辦法進(jìn)行必要的核實(shí)；同時(shí)，該辦法也適用于對(duì)企業(yè)提供的職工信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性進(jìn)行核對(duì)。通過(guò)實(shí)地查看與詢問(wèn)對(duì)企業(yè)特定性質(zhì)職工加以

15、了解以降低或規(guī)避由于企業(yè)利用特定人員而進(jìn)行納稅盈余管理的風(fēng)險(xiǎn)，以及企業(yè)隱瞞企業(yè)職工人數(shù)或虛構(gòu)職工人數(shù)、提前或延遲解除與職工勞動(dòng)關(guān)系等進(jìn)行盈余管理而造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.關(guān)注職工個(gè)人借款等拆借款以及追蹤職工薪酬的支付。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較差時(shí)，有些企業(yè)會(huì)利用隱瞞職工人數(shù)或降低職工薪酬來(lái)增加盈利，這種情況下除可采用實(shí)地查看與詢問(wèn)方式外，我們還可關(guān)注企業(yè)是否存在眾多職工借款以及大額拆借款的情況，若有則很可能是職工薪酬的支付未計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用；當(dāng)企業(yè)

16、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)很好而職工人數(shù)大量增加時(shí)，除可采用實(shí)地查看與詢問(wèn)方式外，還可對(duì)企業(yè)職工薪酬的支付進(jìn)行跟蹤檢查，以確認(rèn)企業(yè)職工薪酬是否真正支付到個(gè)人或者是否存在支付后又返還等情況。4.與同行業(yè)企業(yè)單位人工產(chǎn)出相比較?！堵毠ば匠隃?zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，以及期末應(yīng)付未付的金額。由此我們對(duì)企業(yè)間單位人工產(chǎn)出的比較分析成為可能。眾所周知，人的力量和能力是有限的，因此同行業(yè)企業(yè)單位人工產(chǎn)出應(yīng)差別不大。我

17、們將企業(yè)與同行業(yè)企業(yè)的單位產(chǎn)出及其波動(dòng)進(jìn)行比較，進(jìn)行橫向分析，可大致了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)性以及企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)地位等情況。5.關(guān)注企業(yè)前后年度職工薪酬的波動(dòng)。眾所周知，在企業(yè)沒(méi)有勞動(dòng)效率提高、工藝改進(jìn)、產(chǎn)品改善、工資提高或物價(jià)上漲以及經(jīng)營(yíng)能力的大幅度變化等情況下，企業(yè)職工薪酬應(yīng)不會(huì)出現(xiàn)大的波動(dòng)，單位人工產(chǎn)出年度間也會(huì)比較均衡，因此審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)企業(yè)年度間職工薪酬總額以及單位人工產(chǎn)出進(jìn)行分析，著重分析年度間職工薪酬總額及單位人工

18、產(chǎn)出波動(dòng)的原因及合理性。這有助于我們分析企業(yè)是否存在利用職工人數(shù)操縱利潤(rùn)的問(wèn)題，同時(shí)，還可以利用企業(yè)年度間薪酬總額以及單位人工產(chǎn)出的異常波動(dòng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在其他操縱利潤(rùn)的問(wèn)題?！堵毠ば匠隃?zhǔn)則》對(duì)職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量以及職工薪酬的披露進(jìn)行了規(guī)范，由此可以看出職工薪酬在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要性。職工是企業(yè)的主人，人力資源成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的重要組成部分，因此職工薪酬在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的地位舉足輕重。在實(shí)踐中應(yīng)十分重視對(duì)職工薪酬的審計(jì)，并對(duì)其給予