物資采購的節(jié)稅思路和技巧

1、“IIAXAllONFIELD_稅務(wù)園地——射會學(xué)習(xí)IACCOJNTI№lE^褂階b物資采購的節(jié)稅思路和技巧◎文／葛長銀彳公業(yè)的一切購買行為都可以稱為物資采J1購，細(xì)分有二：大額采購和零星采購。其中大額采購又分為大件采購(tL女rl購買固定資產(chǎn))和人量采購(比如購買批量材料)。目前，很多倉業(yè)對大額采購都采取了招標(biāo)方式，在節(jié)約了成本的同時，也提高了采購物資的質(zhì)量，并基本消除了坑害企業(yè)的回扣現(xiàn)象，可謂一舉多得、一箭幾雕。招標(biāo)采購，對采購企業(yè)

2、來說，可謂價格最低，質(zhì)量最高，手續(xù)規(guī)范，抵扣充分，是一種值得推廣的采購模式。但前很多企業(yè)對零星采購(比如買個筆、買個本什么的辦公用品)，還是處于零星購買狀態(tài)，隨用隨買。這雖然減少了資金占用，但也增加_『不少r】常麻煩和零星成本。如果對零星采購也采取招標(biāo)方式——招一個文具公司專門負(fù)責(zé)辦公用品的供貨，隨用隨送，統(tǒng)一結(jié)賬，讓文具公司開來增值稅發(fā)票，不但可以節(jié)約零星成本，還可以取得進項稅金進行抵扣，獲得一定的稅收效益。進項稅金是物資采購過程中的

3、涉稅項目，能否取得進項稅金，以及取得多少進項稅金，直接決定企業(yè)交納多少增值稅稅款。所以，物資采購的節(jié)稅思路就是：盡可能地取得最大的增值稅進項稅金。除增值稅專用發(fā)票外，稅法還規(guī)定了其他一些扣稅憑證，比如：運輸費發(fā)票，農(nóng)產(chǎn)品采購憑證等等。增值稅暫行條例第八條規(guī)定：納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))支付或者負(fù)手日的增值稅額，為進項稅額。下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值

4、稅額。(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。(三)購進農(nóng)產(chǎn)品’除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13％的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價扣除率(四)購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7％的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額一運輸費用金額扣除率所以，在物資

5、采購過程中，要想取得最人的抵扣，就不能只關(guān)灃增值稅發(fā)票上的進項稅會了，還應(yīng)關(guān)注一切可以扣除的扣稅憑證，并且要運用技巧獲取這些有效的憑證。我們案例講解如下：案例1：讓運費和貨款開在同一張發(fā)票上，獲得最大的進項稅金在目前的倉業(yè)實務(wù)中，讓供應(yīng)商把運費和貨款開在同一張增值稅發(fā)票上的現(xiàn)象比較常見，采購商的目的就是獲得最大的增值稅抵扣。某飲料企業(yè)生產(chǎn)飲料需要大量的白砂糖，每到產(chǎn)糖季節(jié)，企業(yè)就要『旬糖廠采購大量的白砂糖，儲備起來。白砂糖的運輸量很大，

6、糖廠也沒有這么大的運力’所隊需要雇傭?qū)I(yè)運輸公司來完成這個任務(wù)。飲料企業(yè)設(shè)計的交易模式是：我就負(fù)責(zé)出錢，白砂糖怎么運來，是糖廠的事。但最后你要把我支付的運費，與貨款合在一起，開在一張增值稅發(fā)票上，給我，我再付款。糖廠聯(lián)系運輸公司，并用同一張增值稅發(fā)票代運輸公司收取運費——從飲料企業(yè)收到運費后，再轉(zhuǎn)給運輸公司。這彎轉(zhuǎn)大了不說，糖廠還增加了稅負(fù)，這稅負(fù)就讓飲料企業(yè)賺去了。我們以100元運費為例計算如下：運費與貨款開在一張增值稅發(fā)票上，飲料企

7、業(yè)可以獲得進項稅金為：100(117％)x17％=1453(元)若是單獨開運輸發(fā)票，100元的運費飲料企業(yè)也可以提取7％的抵扣稅金，即7元。兩種方式比較，運輸費與貨款開在一張增值稅發(fā)票上，比單獨開運輸發(fā)票，可以多獲得抵扣稅葛長銀中國農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院副教授，中工國際上市公司獨立董事，實戰(zhàn)派財稅專家，主張“用大禹治水的方式治稅”引導(dǎo)合法的節(jié)稅籌劃方向j撰寫多部財稅暢銷書籍在多家會計(稅務(wù))師事務(wù)所開辦“葛教授財稅工作室”。201001財

8、會學(xué)習(xí)I45萬方數(shù)據(jù)1尸A)(A110N同且_DI稅；子園地一金753元(1453—7)。由于飲料企業(yè)的進項稅金多了753元，進人成本的費用就相應(yīng)少了753元；利潤多了753元，企業(yè)所得稅也就跟著提高了：753x25％=188(元)少交了753元的增值稅，多交了188元的企業(yè)所得稅，之間尚有565元的純利益，即565％的利益，為飲料企業(yè)賺取。若按100萬元運輸費計算，飲料企業(yè)通過讓糖廠合開發(fā)票的方式，就可以節(jié)約(或說賺取)稅款56500

9、元。在買方市場，買主在確定交易方式時有絕對的優(yōu)勢，利用這個優(yōu)勢，就可以合法獲利。但強行讓供應(yīng)商虛假高開發(fā)票的行為，就過了，遲早會出事。案例2：向小規(guī)模納稅人索取增值稅發(fā)票，充分抵扣銷項稅金增值稅暫行條例第十一條規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額X征收率第十二條規(guī)定：小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3‰新稅法在降低并統(tǒng)一小規(guī)模納稅人稅率的同

10、時，也降低了其營業(yè)額標(biāo)準(zhǔn)，或說一般納稅人的。門檻”。增值稅暫行條例第二十八條規(guī)定：條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：(一)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的；(二)除本條第一款第(一)項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。這就是說，企業(yè)到了一定的營業(yè)規(guī)模，不“升級”也不行，不

11、能老占小規(guī)模納稅人低稅率的“便宜”。一些零星用品，我們往往要向小規(guī)模納稅人采購，原因是用量少、價格便宜且手續(xù)簡單。但在現(xiàn)實的買賣活動中，我們在向小規(guī)模納稅人采購材料或商品時，會遇到這樣一種情況：向供貨商要發(fā)票是一個價，比如10塊錢；不要發(fā)票是一個價，比如8塊錢。這些“潛規(guī)則”，我們有時在批發(fā)中心等交易市場也能遇到；其背后，其實都隱藏著小規(guī)模納稅人偷逃稅款、獲取非法所得的丑惡面目。在向小規(guī)模納稅人采購物資時，我們認(rèn)為：企業(yè)要想獲得最大的經(jīng)

12、濟效益，就應(yīng)該通過招標(biāo)的方式，招一個小規(guī)模納稅人，負(fù)責(zé)相關(guān)零星物資的供應(yīng)；并且，在低價的基礎(chǔ)上，明文規(guī)定索要正規(guī)的增值稅專用發(fā)票。461財會學(xué)習(xí)月刊某挖掘機經(jīng)營商為了搞好售后服務(wù)，要采購幾個型號的螺絲釘，每年的采購額大約有50萬元，并且取得不了增值稅專用發(fā)票。實行招標(biāo)后，他們選擇r一家小規(guī)模納稅人，專門供應(yīng)這幾個型號的螺絲釘，采購額從50萬元降到38萬元(以前可能存在回扣問題)；在統(tǒng)一結(jié)算時，也取得了小規(guī)模納稅人從稅務(wù)機關(guān)取得的增值稅專

13、用發(fā)票(到稅務(wù)機關(guān)申請代開稅額相同的增值稅發(fā)票)，獲得進項稅金為：38(13％)x3％=111(萬元)這111萬元，就是在節(jié)約12萬元(50—38)采購成本后，企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)獲得的節(jié)稅效益。案例3：農(nóng)產(chǎn)品采購要獲取13％的抵扣涉農(nóng)企業(yè)一般要涉及農(nóng)產(chǎn)品的采購，但從老鄉(xiāng)那兒購買的東西，并不一定都是農(nóng)產(chǎn)品。是農(nóng)產(chǎn)品，可以按采購額的13％提取進項稅金；不是農(nóng)產(chǎn)品，稅務(wù)機關(guān)就不讓你提取或提取了也不讓你抵扣。這里的關(guān)鍵點是“農(nóng)產(chǎn)品”。先看看稅法是

14、怎么說的：增值稅實施細(xì)則第三十五條是這么說的：條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。稅法把農(nóng)產(chǎn)品指定為初級農(nóng)產(chǎn)品，那么，什么是初級農(nóng)產(chǎn)品依據(jù)稅法精神，我們理解為“沒有經(jīng)過任何加工的農(nóng)產(chǎn)品”就是初級農(nóng)產(chǎn)品。采購的農(nóng)產(chǎn)品能否提取進項稅金，關(guān)鍵就集中到了濃產(chǎn)品是否經(jīng)過加r’——女晌判定‘功旺竹由基層稅務(wù)機關(guān)掌握。我們遇到一家家具生產(chǎn)企業(yè)，他們向老鄉(xiāng)收購木板，年收購額大約12

15、0萬元，結(jié)果稅務(wù)機關(guān)不讓他們提取進項稅金。我們建議他們向老鄉(xiāng)收購整樹(樹樁)，運到加工廠后再拉成板材。沒有拉開的整樹屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，就獲得了稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，允許他們抵扣。這樣，家具廠在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就節(jié)約了156萬元(120x13％)的增值稅。采購農(nóng)產(chǎn)品能否提取進項稅金，關(guān)鍵是你采購的農(nóng)產(chǎn)品是不是屬于“沒有經(jīng)過加工的農(nóng)產(chǎn)品”。所以，我們在采購農(nóng)產(chǎn)品時，一定要注意：棉花和棉線不一樣，蔬菜和凈菜不一樣；甚至沒有包裝的大豆和經(jīng)過包裝的大豆，也不一樣