混合所有制經(jīng)濟(jì)的審計與監(jiān)督

1、現(xiàn)代企業(yè)20085□河南李瑋混合所有制經(jīng)濟(jì)的審計與監(jiān)督從廣義和狹義兩個角度對“混合所有制經(jīng)濟(jì)”的具體概念進(jìn)行認(rèn)識。微觀層次上“混合所有制經(jīng)濟(jì)”的內(nèi)涵可以從廣義和狹義兩種角度進(jìn)行詮釋狹義的“混合所有制經(jīng)濟(jì)”是指不同所有制經(jīng)濟(jì)聯(lián)合的企業(yè)組織而廣義的“混合所有制經(jīng)濟(jì)”是指多元化產(chǎn)權(quán)主體共存的個體企業(yè)組織它不僅包括不同所有制經(jīng)濟(jì)聯(lián)合的企業(yè)組織更包括同一經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的不同主體聯(lián)合的企業(yè)組織。宏觀層次上“混合所有制經(jīng)濟(jì)”指多種所有制經(jīng)濟(jì)形式的混合在現(xiàn)階

2、段就是指以公有制為主體多種所有制經(jīng)濟(jì)并存在共同發(fā)展中相互聯(lián)系、相互滲透、優(yōu)勢互補(bǔ)的一種經(jīng)濟(jì)格局從這個層面上看我國目前的社會主義市場經(jīng)濟(jì)就構(gòu)成了一個大的“混合所有制經(jīng)濟(jì)”?；旌纤兄平?jīng)濟(jì)對審計產(chǎn)生的影響審計不是存在于真空之中而是存在于一定的大環(huán)境中各種環(huán)境因素都是通過一定的方式對審計發(fā)生著這樣或那樣的影響:有直接的有間接的有職業(yè)界或事務(wù)所內(nèi)部的也有職業(yè)界或事務(wù)所外部的這些因素交融在一起就構(gòu)成了審計環(huán)境。隨著混合所有制經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展對我國

3、審計工作也產(chǎn)生了新的影響。依據(jù)傳統(tǒng)的審計理論從企業(yè)資本所有者權(quán)益角度考查混合所有制企業(yè)審計監(jiān)督的主體地位時代表所有者權(quán)利份額的標(biāo)準(zhǔn)只能是股本的數(shù)量價值。當(dāng)國有資本投資數(shù)量達(dá)到企業(yè)股本的50%以上或國有資本投資數(shù)量雖達(dá)不到50%但實質(zhì)上處于控制地位時企業(yè)股東的權(quán)益則掌握在國有股東手中維護(hù)國有資本權(quán)益的政府審計機(jī)關(guān)理所當(dāng)然地成為混合所有制企業(yè)的監(jiān)督主體。然而當(dāng)國有股本處于參股地位時國有股權(quán)在企業(yè)股東中只能處于服從地位。因此如果依據(jù)所有權(quán)和經(jīng)

4、營權(quán)分離理論來制定企業(yè)監(jiān)督的法律政策則只能弱化政府審計對混合所有制企業(yè)的監(jiān)督行為。這就與政府職能產(chǎn)生了矛盾因為在市場經(jīng)濟(jì)體制下政府的職能已從直接參與企業(yè)的管理轉(zhuǎn)向社會管理政府從企業(yè)的直接管理者轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣芾碚哒且陨鐣芾碚吆蛧屹Y本所有者的雙重身份對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為實行社會管理的。政府審計機(jī)關(guān)是政府的一個職能部門審計機(jī)關(guān)職能只能是政府職能的細(xì)化和分工決不能超越或背離政府職能而產(chǎn)生其他內(nèi)涵。因此審計機(jī)關(guān)對企業(yè)的監(jiān)督特別是對混合所有制企業(yè)的

5、審計監(jiān)督職能除了代表國有資本的所有者身份履行監(jiān)督職能外更主要的是代表政府履行社會管理職能?；旌纤兄平?jīng)濟(jì)審計監(jiān)督的特點1.審計對象的多元性?；旌纤兄平?jīng)濟(jì)最大的特點“混合”混合所有制經(jīng)濟(jì)的投資主體是多元化的由多不同所有制經(jīng)濟(jì)的投資主體聯(lián)合投資通過外向引進(jìn)、橫聯(lián)合、縱向招股等途徑從而實現(xiàn)各種經(jīng)濟(jì)形式的聯(lián)合。以多種經(jīng)濟(jì)成分作基礎(chǔ)通過多種聯(lián)合途徑可以產(chǎn)生多種多樣的混合經(jīng)濟(jì)具體形式。從目前來看混合所有制企業(yè)要有股份制企業(yè)、股份合作制企業(yè)、中外合

6、資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)等。因此混合所有制企業(yè)審計的對象具多元性。2.審計內(nèi)容的復(fù)雜性。由于混合所有制經(jīng)濟(jì)中存在同投資主體對企業(yè)財務(wù)信息需求多樣化要求企業(yè)審計規(guī)劃和內(nèi)容的全面化。不僅要對國有資產(chǎn)加強(qiáng)審計監(jiān)督進(jìn)而保值增值并加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制提高企業(yè)管理水平且要對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果進(jìn)行鑒定滿足不同投資體對企業(yè)財務(wù)信息的要求體現(xiàn)投資者的共同意志。同時于混合所有制經(jīng)濟(jì)具有“既公既私”的雙重性質(zhì)必須按市場經(jīng)濟(jì)的要求和有關(guān)審計法律法規(guī)對其審計

7、內(nèi)容加以規(guī)范。3.審計結(jié)果的公開性。對混合所有制企業(yè)審計結(jié)果的處理不同于一般企業(yè)的審計有其一定的特殊性即一定限度的公開性。這是因為混合所有制企業(yè)中的各類投資人為了保護(hù)自己權(quán)益了解和監(jiān)督企業(yè)管理層履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況都有對企業(yè)進(jìn)行審計和監(jiān)督的權(quán)力要求只有信息一定限度地公開才能滿足各類投資人的權(quán)利要求。4.審計風(fēng)險較高。混合所有制經(jīng)濟(jì)中各投資主體為維護(hù)自己的合法權(quán)益都要對審計監(jiān)督提出要求。審計無論從內(nèi)容到程序、結(jié)論等方面都將遇到強(qiáng)烈挑戰(zhàn)審計風(fēng)

8、險和法律責(zé)任增大。同時由于混合所有制經(jīng)濟(jì)的單位(企業(yè))組織形式多樣化各種形式的政策地位和實際運(yùn)作方式不一樣審計面臨許多新情況、新問題這就對審計人員的素質(zhì)、作風(fēng)等提出了新的要求也增大了審計工作的難度。當(dāng)前混合所有制經(jīng)濟(jì)審計監(jiān)督體系1.政府審計是混合所有制企業(yè)審計監(jiān)督的主體。我國的審計監(jiān)督制度產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代初期審計觀念受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)“一大二公”、“純而又純”的影響較深政府審計審“公”不審“私”。在市場經(jīng)濟(jì)體制下隨著改革的深入政府的職

9、能已從直接參與企業(yè)的管理轉(zhuǎn)向社會管理。政府對企業(yè)的直接干預(yù)轉(zhuǎn)化為利用抽象行政行為制定相應(yīng)的財務(wù)與審計56現(xiàn)代企業(yè)20085法規(guī)制度規(guī)范要素市場的活動來維護(hù)公正、公開、公平的市場經(jīng)濟(jì)秩序。即政府從企業(yè)的直接管理者轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣芾碚哒且陨鐣芾碚吆蛧屹Y本所有者的雙重身份對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為實行社會管理的。政府職能的變革、必將引起審計職能相應(yīng)地發(fā)生變化。政府審計機(jī)關(guān)是政府的一個職能部門審計機(jī)關(guān)職能只能是政府職能的細(xì)化和分工決不能超越或背離政府職

10、能而產(chǎn)生其他內(nèi)涵。2.社會審計和內(nèi)部審計是混合所有制企業(yè)審計監(jiān)督體系的重要組成部分。一方面強(qiáng)調(diào)政府審計是混合所有制企業(yè)審計監(jiān)督的主體并不排除社會審計和內(nèi)部審計的地位。社會審計產(chǎn)生于現(xiàn)代企業(yè)的財產(chǎn)委托與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系企業(yè)所有者為使自己的利益不因利益的非均衡性和信息非對稱性受到損害客觀上產(chǎn)生了對反映經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況的會計信息進(jìn)行公證的需要。因此社會審計的直接對象是企業(yè)經(jīng)營者。另一方面應(yīng)認(rèn)識現(xiàn)代企業(yè)制度與市場環(huán)境對社會審計的強(qiáng)烈需求。

11、社會審計將更多地介入對混合所有制企業(yè)的審計業(yè)務(wù)利用專業(yè)的力量加強(qiáng)和完善信息披露以符合國際慣例。而現(xiàn)代內(nèi)部審計是隨著企業(yè)管理層次的增多和控制范圍的擴(kuò)大基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理與監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。根據(jù)國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢內(nèi)部審計將在經(jīng)營審計、管理審計、舞弊審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、經(jīng)濟(jì)合同審計、經(jīng)營決策審計、效益審計、財務(wù)控制審計等方面發(fā)揮愈來愈重要的作用。當(dāng)前

12、混合所有制經(jīng)濟(jì)審計監(jiān)督的內(nèi)容1.審查企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明晰。主要包括:企業(yè)設(shè)立的合法性、合規(guī)性即混合所有制企業(yè)的設(shè)立是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)手續(xù)是否合法企業(yè)資本金構(gòu)成的真實性即混合所有制企業(yè)中的國有、集體、外商或個人資本金是否全部及時到位、有無抽逃資本的行為發(fā)生對于原有國有企業(yè)改組為混合所有制企業(yè)的在改組過程中是否對原有企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行了認(rèn)真清查和資產(chǎn)評估是否對其債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行了徹底清理和產(chǎn)權(quán)界定是否已調(diào)整了原有企業(yè)的賬面價值和國有資本、并

13、確定國有股權(quán)的價值以確保國有資產(chǎn)的保值和增值防止國有資產(chǎn)流失。2.加強(qiáng)對企業(yè)會計信息真實性和合法性的審計。當(dāng)前會計信息資料不真實弄虛作假的情況比較普遍這不僅嚴(yán)重違反了財經(jīng)紀(jì)律助長了不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象的滋生而且失真的會計信息資料對各項經(jīng)濟(jì)政策的制定和宏觀調(diào)控起到誤導(dǎo)作用影響國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此對企業(yè)會計信息真實性和合法性的審計是十分必要的。3.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計。由于受經(jīng)濟(jì)環(huán)境和人們對企業(yè)審計認(rèn)識的制約過去的審計往往局限于財務(wù)收支。隨著

14、市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)改革的深入必須在審查企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實性、合法性的同時還要加強(qiáng)效益性的審計監(jiān)督。通過企業(yè)效益審計提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。4.審查企業(yè)權(quán)益分配是否正當(dāng)。主要包括:所有者權(quán)益的形成是否正確重點檢查盈余公積金提取是否按規(guī)定執(zhí)行使用時是否符合規(guī)定的用途利潤分配是否正當(dāng)分配方案是否經(jīng)過董事會的討論批準(zhǔn)國家股與個人股是否“同股同利”有無在股利分配環(huán)節(jié)上造成國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。加強(qiáng)混合所有制企業(yè)審計監(jiān)督的幾點建議1.完善混合所

15、有制企業(yè)的審計法律法規(guī)。當(dāng)前混合所有制企業(yè)審計面臨的最大問題就是法律依據(jù)不足。如怎樣按市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則監(jiān)督混合所有制企業(yè)參與市場競爭如何按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求建立監(jiān)測企業(yè)管好用好各項資本的指標(biāo)體系如何按企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)財務(wù)通則的要求全面真實地反映企業(yè)財務(wù)收支活動等都需要從法規(guī)制度上予以完善。2.政府審計與社會審計有機(jī)結(jié)合。在對混合所有制經(jīng)濟(jì)審計中要防止國家審計“大包大攬”或者“放任不管”的傾向要充分發(fā)揮社會審計的作用合理分工相互配合實行

16、多種有效的審計方式。我們認(rèn)為現(xiàn)階段國家審計與民間審計對混合所有制企業(yè)審計監(jiān)督的職責(zé)應(yīng)界定如下:民間審計對所有混合所有制企業(yè)的年度財務(wù)報表進(jìn)行常規(guī)審計即對混合所有制企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債情況、風(fēng)險防范能力、清償能力及財務(wù)狀況進(jìn)行綜合評價和公開揭示國家審計對國有資產(chǎn)控股或占主導(dǎo)地位的混合所有制企業(yè)根據(jù)監(jiān)管需要進(jìn)行審計如國家控股的企業(yè)在變更注冊資本、對外投資、合資或聯(lián)營、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、確定紅利分配方案、評價董事會經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及主要負(fù)責(zé)人離任或任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任方

17、面進(jìn)行審計。3.建立健全內(nèi)部審計制度?；旌纤兄破髽I(yè)特別是股份制企業(yè)和上市企業(yè)必須按有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度內(nèi)部審計應(yīng)著重于企業(yè)自我約束機(jī)制的完善促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容之一就是完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制以保證企業(yè)經(jīng)營活動的規(guī)范和有效?；旌纤兄破髽I(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)超越傳統(tǒng)內(nèi)部審計強(qiáng)調(diào)和偏重的監(jiān)督職能逐步接軌于現(xiàn)代國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢發(fā)揮內(nèi)部審計的評價、鑒定和服務(wù)職能。傳統(tǒng)的財務(wù)審計主要是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、

18、合規(guī)性進(jìn)行審查、評價及報告。而現(xiàn)代內(nèi)部審計則應(yīng)該站在企業(yè)的立場上以企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計為中心對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的效率和效果進(jìn)行審查和評價改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營管理當(dāng)好決策層的參謀為企業(yè)管理層提供有效的服務(wù)。4.加強(qiáng)對注冊會計師審計和內(nèi)部審計的督導(dǎo)。由于受審計力量的限制對公司制企業(yè)的審計大部分將主要依靠注冊會計師審計和內(nèi)部審計來完成注冊會計師審計和內(nèi)部審計工作的質(zhì)量如何直接影響國家和公司的利益。因此政府審計機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對注冊會計師審計和內(nèi)部審計的質(zhì)量進(jìn)行抽