電子商務(wù)對(duì)稅收的影響及對(duì)策 (2)

1、財(cái)政稅收財(cái)翦稅收镕m徽財(cái)政稅收財(cái)政稅收電子商務(wù)是近年米伴隨著社會(huì)進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生Ⅻ引I簿1曠一iL_幽鯊■務(wù)之急，一、電于商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題(一)t子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收概憊和mⅢ的挑戰(zhàn)1稅收管轄稅難以界定。般而肯，稅收管轄投的范圍是一個(gè)阿家政滸權(quán)力所能達(dá)到的范同，荇同現(xiàn)行的稅收管轄極并不致有的宴行屬地原則，確的實(shí)行屬幾原則有的二者精確電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得管轄權(quán)的問(wèn)題更加突出，由于網(wǎng)絡(luò)卒間的廣泛性和不可追蹤性等原因，收入來(lái)

2、源難u確定，地域管轄杠也難Ⅸ抖定?！懊肋艦槭椎陌l(fā)達(dá)國(guó)家要求加出管轄商務(wù)對(duì)稅收的舊天津蘇澤龍權(quán)，而發(fā)勝中吲家為r本國(guó)制襤酬惻蕈于強(qiáng)蒯地域管鞲枉。o隨著電子商務(wù)的發(fā)展，若不采取租擻措施，發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展j中國(guó)家關(guān)于稅收管轄杖界定的沖突將會(huì)進(jìn)步～【f劇。。潮2應(yīng)納稅種難以確定：我崮現(xiàn)行稅制中，依據(jù)提供勞務(wù)、特》甄8碗硝““嶺諺畛，。、潮嘲——■預(yù)計(jì)為117億美元，2005年預(yù)汁將選到160億美元，并繼續(xù)“目十全球平均水平的建艘發(fā)展電子商靠的這種

3、迅括垃展，向人們沿襲多年的傳境稅收體制、稅收原則稅收受索“及圜家稅收管轄權(quán)等發(fā)起了沖擊和挑戰(zhàn)。認(rèn)清相戈叫題和提出應(yīng)塒舉措是我國(guó)稅收工作的當(dāng)5／2005許權(quán)使用利商品買(mǎi)賣(mài)簿銷(xiāo)售形式的不『_，分別征lk恃業(yè)稅和增值稅，并對(duì)提供特務(wù)、特計(jì)_秘使用和商品買(mǎi)宴等銷(xiāo)售形式柏明確的界定從而比較容易確定相啦的稅種稅目稅率足汁稅依據(jù)。但是在電于商務(wù)中，大屠的商品和勞務(wù)是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)f々輸?shù)臒o(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品，這些數(shù)字化產(chǎn)品在一定欄崖上模糊，蟓束已被人們醬遍接受

4、的產(chǎn)日概念，改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，使商品、勞務(wù)和特許權(quán)難ⅥK分。困此稅務(wù)部fJ在實(shí)際征收管理過(guò)程。L【，會(huì)對(duì)一項(xiàng)數(shù)字化產(chǎn)品變易究竟應(yīng)認(rèn)定為哪種銷(xiāo)倦形式幽理解角度不同而產(chǎn)生較多爭(zhēng)議3常醋機(jī)構(gòu)難m界定。常世機(jī)構(gòu)指企、lk進(jìn)行爭(zhēng)部或部分烯營(yíng)活動(dòng)的同定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，稅收征管部門(mén)即是通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)米確定企業(yè)絳營(yíng)束源地，井據(jù)“征收稅款的但Lb于商務(wù)的出現(xiàn)使得非肼魁rj以通過(guò)州服務(wù)器上的M址束進(jìn)行銷(xiāo)售活動(dòng)，那么ur備判斷網(wǎng)址即是贏非居民的常設(shè)機(jī)構(gòu)呢’此外非人化

5、的網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)苛佧為代理商擬仟常設(shè)機(jī)構(gòu)從概念r看與大多數(shù)國(guó)際稅收扯議都將代理商特指為人足不符的。(二)電子商務(wù)對(duì)f稅牧征管的挑戰(zhàn)傳統(tǒng)的稅收銣度是建立在稅務(wù)登記、查賬征收和定額征收基礎(chǔ)之上的。選種面對(duì)面的操作模式在電r商務(wù)時(shí)代顯然不能適應(yīng)實(shí)際需要，電于商務(wù)的虛擬化、尤形化、隨意化、隱雌化給稅收征管帶柬前所未有的阿難。1無(wú)紙化操作時(shí)稅收稽查方式提出了挑陸。電子信息拄術(shù)的運(yùn)用使得空易硭錄H電f形式出現(xiàn)，電子憑旺可“輕易地披修改，而且不留下任何痕跡

6、、線(xiàn)索，稅收審計(jì)稽查失去了最占接◇L患4，o。■__■一jUnPk節(jié)一萬(wàn)方數(shù)據(jù)的紙質(zhì)憑證，使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去了基礎(chǔ)，這樣稅務(wù)部門(mén)就得不到真實(shí)、可靠的信息。另外，無(wú)紙化操作產(chǎn)生的電子合同、交易票據(jù)實(shí)際上就是數(shù)據(jù)記錄，電子賬本本身就是數(shù)據(jù)庫(kù)，如果對(duì)它們繼續(xù)征收印花稅在法律上將不再適用，而且很難區(qū)分這些數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)庫(kù)，哪些是用來(lái)交易的，哪些是用于單純的企業(yè)內(nèi)部管理目的的。2加密措施加大了稅收征管難度。數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全

7、的同時(shí)，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，使得稅務(wù)征管部門(mén)很難獲得企業(yè)交易狀況的有關(guān)資料。影響及對(duì)策納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息。如何對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫(kù)是網(wǎng)上征稅的又一難題。3電子貨幣影響傳統(tǒng)的征稅方法。電子貨幣的存在使供求雙方的交易無(wú)需經(jīng)過(guò)眾多的中介環(huán)節(jié)，而是直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。以往稅務(wù)機(jī)關(guān)通常通過(guò)查閱銀行賬目得到納稅人的有關(guān)信息，判斷其申報(bào)的情況是否屬實(shí)，這樣客觀(guān)上為稅收提供了

8、一種監(jiān)督機(jī)制，電子貨幣的使用使這種監(jiān)督機(jī)制幾乎失去了作用。傳統(tǒng)稅收征管很大一部分是通過(guò)中介環(huán)節(jié)代扣代繳的，電子商務(wù)無(wú)疑會(huì)使征稅過(guò)程復(fù)雜化，使原本只需向少數(shù)代理人征稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄驈V大消費(fèi)者征稅，從而加大了稅收部門(mén)的工作量，提高了稅收成本。此外，電子商務(wù)還將引發(fā)國(guó)際避稅問(wèn)題。電子商務(wù)的高流動(dòng)性和隱匿性使得征稅依據(jù)難以取得。企業(yè)可以通過(guò)變換在互聯(lián)網(wǎng)上的站點(diǎn)，選擇在低稅率或免稅國(guó)家設(shè)立站點(diǎn)，達(dá)到避稅的目的。電子商務(wù)的發(fā)展還促進(jìn)了跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部功能

9、的完善化和一體化，使得跨國(guó)公司操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)從事國(guó)際稅收籌劃更加容易。同時(shí)，由于電子商務(wù)信息加密系統(tǒng)、匿名式電子支付方式、無(wú)紙化操作及流動(dòng)性等特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易雙方的具體交易事實(shí)，相應(yīng)地很難確定合理的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格以作出稅務(wù)調(diào)整。二、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)在電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則(一)稅收中性原則它是指對(duì)電子商務(wù)達(dá)成的交易與一般的有形交易在征稅方面應(yīng)一視同仁，反對(duì)開(kāi)征任何形式的新稅，以免阻礙電子商務(wù)的發(fā)展。對(duì)電子商務(wù)課稅不應(yīng)影響企

10、業(yè)在電子商務(wù)交易方式與傳統(tǒng)交易方式之間的經(jīng)濟(jì)選擇，不應(yīng)對(duì)高新技術(shù)發(fā)展構(gòu)成阻力。在世界范圍內(nèi)，遵循稅收中性原則，早已成為對(duì)電子商務(wù)征稅的基本共識(shí)。(二)盡量利用既有稅收規(guī)定原則網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不一定要對(duì)現(xiàn)有的財(cái)政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的財(cái)政稅收政策。該原則在某種程度上反映了電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)我國(guó)制定電子商務(wù)稅收政策有著現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義。(三)維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)的原則在電子商務(wù)領(lǐng)域，我國(guó)將長(zhǎng)期處于凈進(jìn)口國(guó)

11、的地位。為此，我國(guó)應(yīng)在借鑒其他國(guó)家電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，探索適合國(guó)情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定電子商務(wù)的稅收方案時(shí)，既要有利于與國(guó)際接軌，又要考慮維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)和保護(hù)國(guó)家利益。三、適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收對(duì)策(一)強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán)隨著電子貿(mào)易的迅猛發(fā)展，收入來(lái)源地管轄權(quán)越來(lái)越難以適應(yīng)國(guó)際稅收的要求，這就迫使我國(guó)這樣的發(fā)展中國(guó)家必須逐步適應(yīng)居民管轄權(quán)原則，積極與發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行磋商、協(xié)調(diào)，以便爭(zhēng)取更多的利益。近期可采用居

12、民稅收管轄權(quán)與來(lái)源地稅收管轄權(quán)并存的方案，以后逐步向居民管轄權(quán)過(guò)渡。對(duì)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)從境外購(gòu)進(jìn)的商品和勞務(wù)，可參照歐盟國(guó)家的做法，由購(gòu)買(mǎi)方代其繳納流轉(zhuǎn)稅。(二)重新認(rèn)識(shí)電子商務(wù)下的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念根據(jù)OECD稅收范本，應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，只要企業(yè)擁有一個(gè)網(wǎng)站或服務(wù)器，并通過(guò)它從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)的活動(dòng)，那么該網(wǎng)站或服務(wù)器應(yīng)被看成常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)它取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收所得稅。(三)建立適應(yīng)電子商務(wù)的稅收征管體系1加快稅收部門(mén)自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)

13、網(wǎng)、網(wǎng)上用戶(hù)、銀行、海關(guān)等相關(guān)部門(mén)的連接，從支付體系人手解決網(wǎng)上交易是否實(shí)現(xiàn)及交易內(nèi)容、數(shù)量的確認(rèn)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅款流失，打擊偷稅、逃稅現(xiàn)象。2積極組織技術(shù)力量與金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門(mén)及公證部門(mén)緊密配合，開(kāi)發(fā)出統(tǒng)一、實(shí)用、高效的自動(dòng)征稅軟件和稽核軟件。3積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個(gè)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)登記號(hào)，稅務(wù)