淺議內部控制角度的固定資產管理

1、129財經縱橫內部控制制度是公司治理結構的重要組成部分，以保護企業(yè)財產的安全性，提高會計信息的準確性，強化企業(yè)經營管理。財政部頒布的《內部會計控制規(guī)范——固定資產》對固定資產內部控制做了詳細的規(guī)定，本文就內控各要素與企業(yè)相關實際情況分析如下：一、內部控制關于固定資產的相關要素(一)內部控制簡述美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)于1992年發(fā)布了《審計準則公告第78號》(SAS78)，準則將內部控制定義為“由一個企業(yè)的董事會、管理層和其他人

2、員實現(xiàn)的過程，旨在為下列目標提供合理保證：財務報告的可靠性、經營的效果和效率、符合適用的法律和法規(guī)?！痹摐蕜t將內部控制劃分為五種要素，分別是控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。內控制度五要素內容廣泛、互相關聯(lián)，控制環(huán)境是其他控制要素的基礎，如果控制環(huán)境出現(xiàn)問題，企業(yè)的內部控制就不可能有效：在規(guī)劃控制活動時，必須對企業(yè)可能面臨的風險有細致的分析；風險評估和控制活動必須借助信息與溝通；最后，內部控制的設計和執(zhí)行必須受到有效地監(jiān)督

3、。(二)內控要素在固定資產內控管理中的作用在管理固定資產的過程中，要全面貫徹內部控制五要素，從根本上解決企業(yè)管理不善的問題。1.控制環(huán)境是內部控制的核心，是會計信息質量的保證。一個公司沒有相應的會計控制系統(tǒng)是無法良性運轉的，內部控制環(huán)境是其他因素構建的基礎，它奠定了組織的結構，并且涉及到所有活動的核心——人，特別是人的控制覺悟。不能一味追求節(jié)約成本而將不相容的職務由一人承擔，但也不能為了追求良好的控制環(huán)境而盲目增加管理固定資產的人員，要

4、做到在企業(yè)的盈利與內控成本之間取得平衡。2.風險評估。是識別和分析那些妨礙實現(xiàn)經營管理目標的困難因素的活動。在進行財務風險評估之前，首先必須進行風險識別。3.控制活動。手段包括職責劃分、實物控制、業(yè)績評價等。無論是在整個財務控制方面還是固定資產管理，上述三種控制手段都可以加強內控管理。4.信息與溝通系統(tǒng)。圍繞在控制活動周圍的是企業(yè)的信息溝通系統(tǒng)，包括企業(yè)的財務信息溝通系。統(tǒng)和管理信息溝通系統(tǒng)。一個良好的信息和溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通管

5、道，還應有向上、橫向的以及對外界的信息溝通管道，可以使企業(yè)隨時掌握高質量的信息。信息與溝通是整個內部控制的生命線，為管理層對資產的監(jiān)督、必要時采取糾正措施提供了保證。5.監(jiān)督。對財務信息的監(jiān)控是以監(jiān)事會和內審部門的監(jiān)控為主的監(jiān)控系統(tǒng)。在監(jiān)督固定資產時，首先審查固定資產的真實性和完整性，如果固定資產這方面存在問題，企業(yè)在糾正錯誤的同時，審查是否是因為固定資產內控的缺陷而造成的錯誤，如果發(fā)現(xiàn)是內控的問題，那管理者應及早完善內控制度，降低錯誤

6、發(fā)生的頻率。二、固定資產內控管理現(xiàn)狀分析與評價(一)存在內控問題的原因分析固定資產價值高，使用期限長，占企業(yè)總資產比例較大，然而固定資產缺乏有效的管理、監(jiān)督機制，不僅僅是損失資產而已，而是損失大量的生產能力。造成此情況有以下幾點原因：1.實際管理和財務處理上違背企業(yè)會計準則的要求固定資產存在更新、處置未正確入賬的情況。形成這種局面的原因有多方面的，為今后固定資產的管理和維護帶來許多后續(xù)問題。固定資產的報廢、出售等處置控制意識薄弱，未經過

7、適當的授權批準，處理后也未及時通知會計部門入賬，造成賬存實忘；或者處置收入不入賬，形成賬外收入，給貪污舞弊帶來可乘之機；對于折舊和減值，長期不需用的資產沒有根據實際情況按可回收凈值計提減值準備。2.財務管理和實物管理脫節(jié)有些企業(yè)部門固定資產實物賬長期不與財務賬核對；財務部門沒有要求業(yè)務部門、使用部門定期匯報固定資產使用、管理情況沒做到定期進行固定資產盤點。固定資產的相關調整變化不進行相關賬務處理，從而造成固定資產財務賬面虛高的現(xiàn)象。如某

8、企業(yè)固定資產借出、借入沒有經財務部門審核，造成了財務管理和實物管理的脫節(jié)，忽略了溝通的重要性。3.縮減內部控制成本所造成的弊端企業(yè)沒有設立管理、維護設備的專業(yè)人員，只有一個統(tǒng)一管理固定資產的一般保管員，保管員只負責保證固定資產的完整性，但沒有能力維護、更新設備，所以很多設備處于閑置狀態(tài)。如果設立了專業(yè)人員維護設備的話，內控成本確實是增加了，但同樣設備生產能力提高了，經濟效益也會相應提高。這不是損失，而是一項經濟利益的流入。(二)固定資產

9、內控狀況評價評價企業(yè)內控制度是否完善，從固定資產內控角度我們需要關注以下幾點信息：1.采購部門、驗收部門、保管部門、財務會計部門是否分開；2.固定資產購買和處置的授權、執(zhí)行是否分開；3.固定資產的驗收、使用和記錄是否分開；4.是否設置固定資產總賬、明細賬和固定資產登記卡；5.是否定期檢查和盤點固定資產；6.固定資產的轉出、報廢、出售、抵押、擔保是否有申請報批程序。以上幾點是保證固定資產的真實性和完整性的基礎，而較多企業(yè)固然設置了采購、驗

10、收、保管和財務部門，但沒有做到購買和處置的授權、執(zhí)行分開；財務部沒有設置固定資產登記卡，使用情況不明；雖然有定期盤點固定資產，但時間過長。三、固定資產內控管理改進(一)從控制環(huán)境的角度對于固定資產內控，管理層需要做到的是制定適合的組織結構。企業(yè)需要設置或完善采購、驗收、保管和財務部門，明確劃分其職責，這四部門應相互獨立，不得越權，互相監(jiān)督。明確各部門職責后，管理者要堅決執(zhí)行其制定的內部控制要求。(二)從風險控制的角度管理層應有風險控制意

11、識，根據固定資產管理的目標及時對企業(yè)存在的風險進行評估，如由于科學的不斷發(fā)展，技術上的進步等客觀因素，導致設備需要及時改進，以符合市場的需求；或者由于自身內淺議內部控制角度的固定資產管理潘亞四川日報報業(yè)集團財務部四川成都610000摘要：本文首先提出了內控制度的要素，包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督，描述這五個要素在固定資產內控管理中的作用。分析存在問題的原因及對企業(yè)固定資產內控管理方面的評價。結合內部控制要素對固定資

12、產內控管理體系進行設計和改進。關鍵詞：固定資產；內部控制；內控要素中圖分類號：F273.4文獻標識碼：A文章編號：1001828X（2010）06012901（下轉第131頁）131財經縱橫權，結果致使會計集中核算工作在展開時處處受限。(二)原因分析1.現(xiàn)行的核算監(jiān)督機制不完善，缺乏較強的約束力完善有效的監(jiān)管制度是為了防止資金管理中所存在的風險，進而建立有效的管理基石。隨著國庫集中支付制度改革的不斷深入，事務單位本身存在的制度不健全因素

13、，促使會計核算監(jiān)督機制不健全的弊端顯露無疑。首先，清算環(huán)節(jié)不夠簡化。當前在實際的經濟操作中，由于財政資金性質的復雜性而致使國庫中單一賬戶體系中需要清算的賬戶較多，清算環(huán)節(jié)多導致資金的支付效率偏低。其次，國庫集中支付制度改革后，對我國預算編制的準確性提出了更高的要求。但是，我國當前的事業(yè)單位預算編制不規(guī)范，造成國庫集中支付制度在實施中遭遇到很大的難度。再次，國庫集中支付的交易主體是財政部門、代理銀行及預算部門三方，但是由于監(jiān)督機制的不完善

14、，財政部門關于事務單位的支出標準、范圍難以做出科學的判斷，致使財政資金在支付上存在一定的風險。最后，由于對銀行賬戶管理的忽視而導致的專項項目多開賬戶問題，造成財務核算中存在漏洞，使事務單位面臨多項財會風險。2.會計核算人員對國庫集中制度改革認識的不到位長期以來，我國在核算方面所實行的分散支付模式造成這種傳統(tǒng)的操作習慣已經根深蒂固。由于現(xiàn)代技術要求較高，在面對國庫集中支付模式這一新生事物時，會計核算人員暴露出的低素質表現(xiàn)日益凸顯。比如由于

15、對國庫支付制度政策理解不到位，在實際的經濟活動中造成集中支付制度未得到很好的貫徹實施。對國庫改革認識不到位的主要原因是對國庫集中支付制度下的財務自主權、財政資金使用權等存在理解上的偏差。一部分人認為國庫集中支付將財政資金使用權和財務自主權歸屬財政部門，預算單位將不再擁有這些權利；一部分財務人員連起碼的財務制度及會計科目都不懂，增加了國庫集中支付改革后的會計核算工作難度。參考文獻：[1]楊翔.會計集中核算制融入國庫集中支付制探討[J].現(xiàn)

16、代經濟信息2009(14).[2]郭徐榮.正確把握人民銀行會計核算風險點努力提高事后監(jiān)督工作的有效性[J].內蒙古金融研究2009(03).[3]人行張家口市中支課題組佟玉峰王充貴.建立國庫資金風險預警機制探析[J].河北金融2010(04):303251.[4]潘祖霞.淺析中心支行國庫資金風險及防范措施[J].商場現(xiàn)代化2010(08):152153.[5]車繼成劉穎.談國庫會計需要解決的幾個問題[J].中國新技術新產品2009(16

17、).[6]皮峻.對國庫對賬工作的幾點思考[J].新疆金融2008(10).[7]陳國華.關于修訂完善《中央國庫現(xiàn)金管理暫行辦法》重構國庫現(xiàn)金管理制度框架的建議[J].西部金融2009(03).[8]趙文英.重塑我國預算會計的組成體系[J].事業(yè)財會2008(01).[9]國庫現(xiàn)金管理真的那么難嗎[J].山西財稅2008(03).控制度存在漏洞造成管理不善而導致的風險。所以管理著必須有風險意識，若發(fā)現(xiàn)問題應及時采取應對措施，以達到控制風險

18、的目的。(三)從控制程序的角度固定資產不論在采購、處置或和更新上，都需要有一系列完善的流程。這樣便于管理，也便于管理著對固定資產的控制，各部門互相牽制、協(xié)調配合，做到賬實相符。1.固定資產采購、處置流程很多情況下，并不是企業(yè)員工有意違反企業(yè)的制度，一個重要的原因是企業(yè)缺乏可供操作性的流程，指導業(yè)務人員處理經濟業(yè)務。將獨立于其他部門的固定資產專業(yè)管理人員，和采購、驗收、和保管部門一同執(zhí)行職責，有助于采購部門可以購買到適合企業(yè)生產的設備；驗

19、收部門在驗收時可以進行相關測試，查看固定資產是否符合企業(yè)的要求；和保管部門一同保管固定資產，甚至要比保管部門更加關心固定資產的使用情況。2.固定資產的保養(yǎng)與維修專業(yè)人員在保養(yǎng)設備的同時，測試其是否存在問題，如有問題及時請示上級部門，對設備進行修理；在對固定資產修理的同時，考慮設備在技術上是否需要改進，來迎合市場的需要，務必做到維護保養(yǎng)與計劃檢修相結合；修理與改造更新相結合。固定資產管理部門應對固定資產使用、保養(yǎng)、維修及改造等各情況記錄在

20、冊，并和財務部門溝通，財務部根據其記錄表將固定資產的使用狀況登記于固定資產卡片中，以備上級部門檢查。3.固定資產盤點制度固定資產同存貨相比，遺失或被盜的可能性較小，但他們長期地存在，物質實體同賬面記錄不一致，或者物質實體已處于不正常使用的狀態(tài)，或者被遺忘的可能性也較大。定期盤查固定資產是保護財產的必要控制手段。(四)從信息與溝通的角度1.設備運行管理，根據前期的數據記錄，完善檢查記錄并統(tǒng)計，制訂設備保養(yǎng)、盤點檢查的周期計劃并實施保養(yǎng)動態(tài)

21、管理，凡發(fā)生故障、事故的設備，都可自動轉入維修管理模塊對設備實施維修管理。2.設備保養(yǎng)維修管理，根據設備運行狀態(tài)與設備維修周期自動制作維修計劃，對設備維修費用及其構成、維修計劃完成率、維修頻率等數據進行統(tǒng)計分析，并建立設備維修檔案。3.設備資產綜合統(tǒng)計，根據設備管理作業(yè)記錄實現(xiàn)完整的基本情況、技術狀況、管理水平與經濟效益、狀態(tài)統(tǒng)計和經濟技術評價統(tǒng)計。只有將信息管理和溝通相結合，才能提高固定資產內控管理水平。(五)從監(jiān)督的角度總公司對子公

22、司的監(jiān)督可以采取內部審計制度，總公司應設立內審部門對其一年多次審計，評價其內控制度，對特別薄弱的內控環(huán)節(jié)如固定資產內控管理需要加大審計力度，在審計過程中對其提出改進意見，這樣能夠提高固定資產在內控管理上的有效性。四、結束語固定資產在大多數企業(yè)資產中占很高的比重，保證固定資產安全、完整是企業(yè)內控管理中重要的一部分，因此固定資產內控管理是否完善與企業(yè)是否能夠贏利及持續(xù)經營有著密切關系。企業(yè)應根據《內部會計控制規(guī)范——固定資產》的規(guī)定對固定資

23、產內控制度制定適合該企業(yè)的一套內控管理條例。制定固定資產內控管理制度后，還需要企業(yè)員工互相配合，管理層應保持積極態(tài)度帶領全體員工去執(zhí)行內控管理制度。參考文獻：[1]焦寶娜.淺論固定資產的內部控制[J].內蒙古林業(yè)2005(05):3839.[2]富茜楠陳衛(wèi)萍.企業(yè)內部控制體系構建的研究[J].中外企業(yè)家2008(02):4851.[3]財政部.內部會計控制規(guī)范——固定資產[M].作者簡介：潘亞，男，漢族，四川日報報業(yè)集團財務部。（上接第