對審計招標(biāo)制若干問題的探討

1、審計招標(biāo)制，是企業(yè)以招標(biāo)方式選擇會計師事務(wù)所的一種項目管理制度。其主要目的是解決企業(yè)審計中不正常的委托關(guān)系。我國當(dāng)前實行的審計招標(biāo)制中，存在不容忽視的問題，如過低的審計價格難以保證審計質(zhì)量、審計的獨立性受到損害、談判成本有所增加等等。為此，現(xiàn)行的審計招標(biāo)制亟需改進(jìn)和完善。澍葷禱捆標(biāo)鍘藩千潤懣韻探時。陳先丹王瓊(中南財經(jīng)政法大學(xué)，湖北武漢430064)(長江大學(xué)，湖北荊州434100)陌=訂前，審計委托人以公開招標(biāo)或邀請招標(biāo)的方止=U式選

2、擇會計師事務(wù)所的現(xiàn)象日益增多，會計師事務(wù)所也日益重視通過投標(biāo)方式承接審計業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計業(yè)務(wù)是會計市場一種重要的競爭形式，為審計委托人實現(xiàn)以較低的價格選擇信譽(yù)較好、質(zhì)量較高的會計師事務(wù)所提供了便利，另一方面，也為會計市場實現(xiàn)公平競爭提供了一個平臺。同時，我們也看到注冊會計師審計業(yè)務(wù)畢竟不同于普通的商品采購或提供勞務(wù)，當(dāng)前實行的審計招標(biāo)制還存在著不少的問題。鑒于此，筆者試圖通過探討提出一些改進(jìn)對策。一、“審計招標(biāo)制”的

3、由來“審計招標(biāo)制”并非我國首創(chuàng)。美國早在1962年前就采用過這種方式，其他西方國家，如英國、澳大利亞等國的會計職業(yè)組織也允許其存在。從審計的歷史來看，現(xiàn)代審計是在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，是資產(chǎn)所有者(委托人)為了解資產(chǎn)經(jīng)營者(代理人)受托責(zé)任的履行情況，減少代理成本的一項制度安排。因此，正常的審計委托關(guān)系由審計委托方(所有者或投資人)、審計主體(注冊會計師)和審計客體(被審計單位)三方組成，他們之間的關(guān)系應(yīng)該是所有者委托注冊會

4、計師對被審計單位進(jìn)行審計，即委托方擁有對會計師事務(wù)所的選擇權(quán)。但在實際執(zhí)行過程中，由于現(xiàn)代企業(yè)股權(quán)非常分散，投資人遠(yuǎn)離企業(yè)經(jīng)營，這一權(quán)力往往只能委托經(jīng)理人來代為行使。于是，便形成由經(jīng)理人擁有對獨立審計選擇權(quán)的制度陷阱。這一制度陷阱在公司治理結(jié)構(gòu)健全的企業(yè)，可以通過董事會或股東大會的否決權(quán)來加以克服，從而保證審計的獨立性。而在公司治理結(jié)構(gòu)不健全，董事會和股東大會不能在實質(zhì)上發(fā)揮作用的企業(yè)，所有者或投資人的意志有可能被淡化，從而使他們的利益

5、受到傷害，獨立審計的獨立性顯然無從保證。為了盡量減少“內(nèi)部人”在會計師事務(wù)所選擇上的不正當(dāng)干預(yù)，同時也為了減少審計費用，提高審計質(zhì)量，對審計業(yè)務(wù)進(jìn)行招投標(biāo)之舉應(yīng)運而生。所謂審計業(yè)務(wù)的招標(biāo)制，是企業(yè)在聘請會計師事務(wù)所對其進(jìn)行審計的過程中以招標(biāo)方式選擇會計師事務(wù)所的一種項目管理制度。目前一般的做法是：(1)主管單位或代理機(jī)構(gòu)發(fā)出招標(biāo)公告或投標(biāo)邀請書；(2)符合條件的會計師事務(wù)所進(jìn)行投標(biāo)；(3)招標(biāo)人或招標(biāo)中介機(jī)構(gòu)主持開標(biāo)；(4)評審委員會按

6、一定標(biāo)準(zhǔn)對會計師事務(wù)所進(jìn)行評審，確定負(fù)責(zé)下屬企業(yè)審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。二、當(dāng)前審計招標(biāo)制實行中存在的問墨應(yīng)該說建立審計招標(biāo)制的初衷是好的，它試圖在審計市場中引入一種新的競爭機(jī)制，減少企業(yè)在選擇會計師事務(wù)所中的不正當(dāng)干預(yù)，提高事務(wù)所的獨立性(至少是形式上的獨立性)，有利于保護(hù)委托人的利益。對會計師事務(wù)所來說，為了中標(biāo)和打造良好的品牌聲譽(yù)，往往會在審計項目中配備優(yōu)良的審計資源，保質(zhì)、保量地完成審計工作。因此，投標(biāo)可以提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高會計

7、師事務(wù)所的信譽(yù)。但正如硬幣有正反面一樣，審計招標(biāo)制也有它致命的硬傷，筆者認(rèn)為，當(dāng)前主要存在以下幾個問題。(一)壓低審計價格使審計質(zhì)量難以得到保證審計委托人采取招標(biāo)方式選擇會計師事務(wù)所的主要目的是為了壓低審計價格。在本來審計收費標(biāo)準(zhǔn)相對于日前增強(qiáng)的審計責(zé)任和日益增加的審計風(fēng)險已很難相稱的情況下，審計收費的降低，對注冊會計師行業(yè)的發(fā)展明顯不利。在其發(fā)展的方向上，也將會產(chǎn)生誤導(dǎo)，即把會計師事務(wù)所的注意力引上削價競爭而非提高審計質(zhì)量的道路。兩審

8、計收費過低，不能彌補(bǔ)成本，則很難保證審計質(zhì)量。目前由于會計師事務(wù)所(特別是小事務(wù)所)內(nèi)部管理不規(guī)范，加上審計質(zhì)量本身難以測定，審計招標(biāo)制助長了業(yè)內(nèi)的惡性競爭，中標(biāo)的往往酉部財會■200408萬方數(shù)據(jù)審計招標(biāo)制，是企業(yè)以招標(biāo)方式選擇會計師事務(wù)所的一種項目管理制度，其蟲要目的是解決企業(yè)審計中不正常的委托關(guān)系。費國當(dāng)前實行的審計招標(biāo)制中，存在不密忽視的問題，如過低的審計價格難以保證審計質(zhì)景、審計的獨立性受到損帶、談別戚本有所增加等等。為此，現(xiàn)

9、行的審計招標(biāo)制亟需改進(jìn)和兜善。翻藉=f啕噩躪@陳先用王晾(中南財經(jīng)政法大學(xué)，湖北武漢430064)(長江大學(xué)，湖北荊州434100)目前，問委托人以公開招標(biāo)或邀請招標(biāo)的方L!蘭」式諦擇會計師事務(wù)所的現(xiàn)象日就增多，會計師事務(wù)所也日益重視通過投標(biāo)方式承接審計業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計業(yè)務(wù)是會計市場一種重要的競爭形式，為審計委托人實現(xiàn)以較低的價格選擇信譽(yù)較好、質(zhì)量較高的會計師事務(wù)所提供了便利，另一方面，也為會計市場實現(xiàn)公平競爭提供了

10、一個平臺。問時，我們也看到注冊會計師審計業(yè)務(wù)畢竟不同于普通的商品采購成提供勞務(wù)，~前實行的審計招標(biāo)制還存在辛苦不少的問題。鑒于此，筆者試圖通過探討提出一些改進(jìn)對策?！ⅰ皩徲嬂ψ貦啊暗挠蓙怼皩徲嬚袠?biāo)制“并非我國首創(chuàng)。美國早在1962年前就采用過這種方式，其他西方國家，如英國、澳大利亞等國的會計職業(yè)組織也允許其存在。從審計的歷史來看，現(xiàn)代審計是在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，是資產(chǎn)所有者(委托人)為了解資產(chǎn)經(jīng)營者(代理人)受托責(zé)任的服

11、行情況，瞄少代理成本的…項制度安排。因此，i[常的審計委托關(guān)系由審計委托方(所有者或投資人)、審計主體(性冊會計師)和審計客體(被審計單位)三方組成，他們之間的關(guān)系應(yīng)該是所有者委托注冊會計師對被審計單位進(jìn)行審計，即委托方擁有對會計師事務(wù)所的選擇權(quán)。但在實際執(zhí)行過程中，由于現(xiàn)代企業(yè)股權(quán)非常分散，投資人遠(yuǎn)離企業(yè)組霄，這一權(quán)力往往只能委托經(jīng)理人來代為行使。于是，便形成由經(jīng)理人擁有對獨立審計選擇權(quán)的制度陷阱。這一制度陷阱在公詞治理結(jié)構(gòu)健全的企業(yè)

12、，可以通過贅事會或股東大會的否決權(quán)來加以克服，從而保證審葉的獨立性。而在公司治理結(jié)構(gòu)不健全，董事會和股東大會不能在實質(zhì)上發(fā)揮作用的企業(yè)，所有者或投資人的意志有可能被欖化，從而使他們的利益受到傷害，獨立審計的獨立性顯然無從保證。為了盡量減少“內(nèi)部人“在會計師事務(wù)所選擇上的不正當(dāng)干預(yù)，問時也為了脯少審計費用，提商審計質(zhì)最，對審計業(yè)務(wù)進(jìn)行招投標(biāo)之主答應(yīng)運而生。所謂審計業(yè)務(wù)的招標(biāo)制，是企業(yè)在聘請會計師事務(wù)所對其進(jìn)行審計的過程中以招標(biāo)方式選擇會計

13、師事務(wù)所的一種項目管理制度。目前一般的做法是(1)主管單位或代理機(jī)構(gòu)發(fā)出招標(biāo)公告或投標(biāo)邀請書(2)符合條件的會計師事務(wù)所進(jìn)行投標(biāo)(3)招標(biāo)人或招標(biāo)中介機(jī)構(gòu)主持開標(biāo)(4)評審委員會按“一定標(biāo)準(zhǔn)對會計師事務(wù)所進(jìn)行評審，確定負(fù)責(zé)下屬企業(yè)審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。工、班前審計捆標(biāo)制!t行中存在的問黯應(yīng)該說建立審計招標(biāo)制的初衷是好的，它試圖在審計市場中引入一種新的競爭機(jī)制，誠少企業(yè)在選擇會計師事務(wù)所中的不正當(dāng)干預(yù)，提高事務(wù)所的獨丁史性(窒少是形式上

14、的拙立性)，有利于保護(hù)委托人的利益。對會計師事務(wù)所來說，為了中標(biāo)和打避良好的品牌聲靜，往往會在審計項目中配備優(yōu)良的審計資源，保質(zhì)、保量地完成審計工作。因此，投標(biāo)可以提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高會計師事務(wù)所的信譽(yù)。但正如艘?guī)庞姓疵嬉粯?，審計招?biāo)制也有它致命的硬傷，筆者認(rèn)為，當(dāng)前主要存在以下幾個問題?！?壓低審計價格使審計質(zhì)最難以得到保證審計委托人采取招標(biāo)方均蟬劍師事務(wù)所的主要目的是為了f劇院審計價格。在本來審計收費標(biāo)準(zhǔn)相對于日前增強(qiáng)的審計責(zé)任和日

15、益增燦的審計風(fēng)險巳很難相稱的情況下，審計收費的降低，對垃冊會計師行業(yè)的發(fā)展明顯不利。在其發(fā)臘的方向上，也將會產(chǎn)生誤導(dǎo)，即re會i和肺事務(wù)所的注意力引上削價競爭而非提高審計質(zhì)量的道路。而審計收費過低，不能彌補(bǔ)戚本，則干即佳保證審計質(zhì)盤。目前由于會計師事務(wù)所(特別是小事務(wù)所)內(nèi)部管理不規(guī)施，加上審計質(zhì)量本身難以測定，審計招標(biāo)常l助長了業(yè)內(nèi)的惡性競爭，中標(biāo)的往往西部翩翩肌ω捆是那些審計費用低廉的會計師事務(wù)所。對于執(zhí)業(yè)質(zhì)量較高的事務(wù)所要么退出這

16、種市場競爭，要么只能實行“低價進(jìn)人式審計定價策略”(10w_hlljn只)。在美國，無論SEC、AICPA還是學(xué)術(shù)界的研究都表明，“低價進(jìn)入式審計定價策略”有損注冊會計師的獨立性，不但明顯違背了注冊會計師的職業(yè)道德，而且也有違法制精神。(二)注冊會計師審計的獨立性容易受到損害目前，負(fù)責(zé)招標(biāo)的組織主要有兩種形式：一是由企業(yè)經(jīng)理層及財務(wù)部門為主組成的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)；二是由獨立董事組成的審計委員會負(fù)責(zé)，這主要是在企業(yè)制度建立相對完善的上市公司中。很

17、明顯，第一種形式存在嚴(yán)重的被鑒定人自己選擇和決定鑒定人的現(xiàn)象，使注冊會計師和會計師事務(wù)所面臨更多的壓力，損害了其獨立性。第二種形式看似合理，但是當(dāng)前企業(yè)“所有者缺位”和“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，許多獨立董事的選聘和報酬是由管理層決定的，審計委員會的獨立性也很差，管理層對誰中標(biāo)擁有事實上的決定權(quán)，實際上也會對注冊會計師和會計師事務(wù)所產(chǎn)生威脅，損害其獨立性。(三)談判成本大大增加長期以來，我國對企業(yè)聘任會計師事務(wù)所采取的是自主聘任模式，這種聘

18、任制度不規(guī)定會計師事務(wù)所的最短和最長聘任期，一年一聘，委托人有權(quán)隨時解聘受聘的會計師事務(wù)所，也可以長期聘任某一家會計師事務(wù)所。此種聘任制度缺點相當(dāng)明顯：一方面在企業(yè)管理層對聘任和解聘會計師事務(wù)所擁有重大影響或決定權(quán)時，注冊會計師和會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)時很容易喪失獨立性；另一方面，由于沒有規(guī)定最長的聘任期，也容易造成一家會計師事務(wù)所長期為某一企業(yè)提供審計服務(wù)，會使注冊會計師因過于熟悉被審計單位的業(yè)務(wù)或與被審計人建立過于親密的關(guān)系而喪失了應(yīng)有

19、的職業(yè)謹(jǐn)慎，容易發(fā)生審計失敗或舞弊，在投標(biāo)承接業(yè)務(wù)的情況下，更容易損害注冊會計師的獨立性。三、改進(jìn)和完善審計招標(biāo)翻的幾點對策審計委托人以公開招標(biāo)或邀請招標(biāo)選擇會計師事務(wù)所的方式是在市場經(jīng)濟(jì)下難以避免的現(xiàn)象，中國注冊會計師協(xié)會擬出臺關(guān)于會計師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見，無疑是對當(dāng)前面臨形勢的應(yīng)對措施。如何改進(jìn)和完善審計招標(biāo)制度，筆者提出以下幾點建議：(一)應(yīng)當(dāng)有一個科學(xué)合理的中標(biāo)報價決定程序傳統(tǒng)的商品采購或工程招標(biāo)，只要競標(biāo)人質(zhì)

20、量有保證，一般報價低者中標(biāo)，因為在中標(biāo)者提供商品或勞務(wù)時，都有具體的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)去衡量商品或工程合格與否。但是這一傳統(tǒng)的做法在審計業(yè)務(wù)中卻很難操作。如重要性和審計風(fēng)險的判斷、審計證據(jù)的多少、審計程序充分與否等問題，都是注冊會計師個人職業(yè)判斷的結(jié)果，沒有一個具一2∞408■西部財會體標(biāo)準(zhǔn)。從理論上來講，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)綜合考慮審計項目的復(fù)雜程度、參加人員層次的高低和所需時間的長短等因素，從而確定一個合理收費標(biāo)準(zhǔn)作為投標(biāo)報價。為了防止低價惡性競

21、爭，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，制定一個科學(xué)、合理的中標(biāo)報價程序是至關(guān)重要的。筆者認(rèn)為，在招標(biāo)選聘事務(wù)所時絕不能機(jī)械地照搬普通商品采購或工程招標(biāo)的程序和方法選擇報價較低者，應(yīng)當(dāng)首先計算所有報價的平均值，然后選擇距平均值最近的報價作為中標(biāo)報價。這樣做有三個好處：一是可以防止某些事務(wù)所為中標(biāo)而進(jìn)行低價惡性競爭行為，因為若報價過低，中標(biāo)的可能性越??；二是可以防止過高報價，保護(hù)被審計單位的經(jīng)濟(jì)利益；三是平均報價具有代表性，可以保證審計質(zhì)量，兼顧多方的利益，屬

22、于多方博弈結(jié)果，中標(biāo)報價具有公平性。(二)應(yīng)當(dāng)有一個獨立公正的招標(biāo)委員會為了減少企業(yè)管理者對注冊會計師和會計師事務(wù)所獨立性的損害，將招標(biāo)業(yè)務(wù)交給一個獨立、公正的招標(biāo)組織是解決問題的關(guān)鍵，其中評標(biāo)委員會的成員應(yīng)有嚴(yán)格的限制，應(yīng)該包括會計、經(jīng)濟(jì)、法律等相關(guān)方面的專家，總?cè)藬?shù)一般應(yīng)為5人以上且單數(shù)，其中專家不得少于三分之二，與投標(biāo)人有利害關(guān)系的人員不得進(jìn)入評標(biāo)委員會。當(dāng)前比較可行的方案是：所有準(zhǔn)備通過招標(biāo)選聘會計師事務(wù)所的企業(yè)應(yīng)當(dāng)將招標(biāo)事宜委

23、托給指定的招標(biāo)機(jī)構(gòu)，如該招標(biāo)機(jī)構(gòu)可由財政機(jī)關(guān)會同證監(jiān)會或其他有關(guān)部門指定，而且應(yīng)當(dāng)獨立、公正。一旦由招標(biāo)機(jī)構(gòu)選定的中標(biāo)事務(wù)所，企業(yè)沒有明確、可信的理由不得拒絕聘任中標(biāo)事務(wù)所。這樣大大減輕了被審計單位對會計師事務(wù)所和注冊會計師的威脅，有利于提高注冊會計師的獨立性。(三)應(yīng)當(dāng)有一個科學(xué)合理的事務(wù)所聘任制度無論從提高注冊會計師獨立性角度出發(fā)，還是從降低雙方的成本角度出發(fā)，都應(yīng)規(guī)定中標(biāo)會計師事務(wù)所的最短服務(wù)年限，而不是一年一招標(biāo)，一年一聘任。筆

24、者認(rèn)為，在事務(wù)所投標(biāo)承接業(yè)務(wù)的情況下，采用定期輪換制的聘任模式比較科學(xué)、合理。一方面，定期輪換制規(guī)定了會計師事務(wù)所的最短聘任期，有利于注冊會計師熟悉被審計單位的業(yè)務(wù)，降低了審計成本，也降低了因注冊會計師不熟悉業(yè)務(wù)而出現(xiàn)審計失敗的可能性，同時還避免了因一年一招標(biāo)、一年一聘任而增加的招標(biāo)、投標(biāo)等成本，減少了被審計單位管理層通過招標(biāo)對會計師事務(wù)所施加壓力的可能性；另一方面，定期輪換制規(guī)定了最長的聘任期，防止注冊會計師因與被審計單位過于熟悉或親

25、密而喪失了謹(jǐn)慎或獨立性，同時，聘任期滿后，通過強(qiáng)制輪換事務(wù)所，使后任會計師事務(wù)所和注冊會計師能夠及時發(fā)現(xiàn)以前審計中存在的重大問題。o編輯，一凡萬方數(shù)據(jù)制陪審計費用低廉的會計師事務(wù)所。對于執(zhí)業(yè)質(zhì)最較高的事務(wù)所要么退出這種市場競爭，要甚么只能實行“低價進(jìn)入式審計定價策略“(10階balling)。在美國，尤論現(xiàn)匯、AICPAl否是學(xué)術(shù)界的研究都表明低價進(jìn)入式審計定價策略“有損注冊會計師的獨立性，不但明顯違背了注冊會計師的職業(yè)道德，而且也有違

26、法制精神。二)注冊會計師審計的拙立性密易受到損臀目前，負(fù)責(zé)招標(biāo)的組織主要有兩種形式:一是由企業(yè)經(jīng)理層及財務(wù)部門為主組戚的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)二是由獨立董事組成的審計委員會負(fù)責(zé)，這主要是在企業(yè)制度建立相對完善的上市公司中。很明顯，第一種形式存在嚴(yán)重的被鑒定人白日選擇和決定鑒定人的現(xiàn)象，使改冊會計師和會計師事務(wù)所面臨更多的壓力，損害了其獨立性。第二種形式辛苦似合班，但是當(dāng)前企業(yè)“所有者缺憂“和“內(nèi)部人投制“現(xiàn)象嚴(yán)麓，許多拙立董事的選聘和報酬是由管理層決

27、定的，審計委員會的獨立性也很操，管現(xiàn)層對堆中標(biāo)擁有事實上的決定權(quán)，實際上也會對改冊會計師和會計師事務(wù)所產(chǎn)生威脅，撒害其獨立性。(主)談判戚本大大增加長期以來，我國對企業(yè)聘任會計師事務(wù)所采取的是自主聘任模式，這種聘任制度不規(guī)定會計師事務(wù)所的最短和最長聘任期，一年一聘，委托人有權(quán)隨時解聘受聘的會計師事務(wù)所，也可以長期聘任某一家會計師事務(wù)所。此種聘任制度缺點相當(dāng)明顯:一方麗在企業(yè)管理層對聘任和解聘會計師事務(wù)所擁有重大影響政決定權(quán)時，注冊會計師

28、和合計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)時很容易喪失獨立性另一方麗，由于設(shè)有規(guī)定最長的聘任期，也容易造成一家會計師事務(wù)所長期為某一企業(yè)提供審計服務(wù)，會使沒冊會計師團(tuán)過于熟悉被審計單位的業(yè)務(wù)或與被審計人建立過于親簾的關(guān)系而喪失了應(yīng)有的職業(yè)譜慎，容易發(fā)生審計失敗或舞弊，在投標(biāo)承接業(yè)務(wù)的情況下，更容易損害性冊會計師的獨立性。旦、融S性和提幡審計擁棕櫚的兒點對蜻審計委托人以公開招標(biāo)或邀請招標(biāo)選擇會汁師事務(wù)所的方式是在市場經(jīng)濟(jì)下難以避免的現(xiàn)象，中國注冊會計師協(xié)會擬出

29、臺關(guān)于會計師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見，無疑是對當(dāng)前面臨形勢的應(yīng)對措施。如何改進(jìn)和憲普審計招標(biāo)制度，筆者提出以下幾點建議:一應(yīng)當(dāng)荷~個科學(xué)合理的中標(biāo)報價決定程序傳統(tǒng)的商品采購或工程招標(biāo)，只要寬標(biāo)人質(zhì)量有保證，一般報價低者中標(biāo)，因為在中標(biāo)者提供商品或勞務(wù)時，都有具體的質(zhì)最標(biāo)準(zhǔn)去衡蠟商品或工程合格與奮。但是這一傳統(tǒng)的做法在審計業(yè)務(wù)中卻很難操作。如重要性和審計風(fēng)險的判斷、審計證據(jù)的多少、審計幫序充分與沓等問題，都是詮冊會計師個人職業(yè)

30、判斷的結(jié)果，設(shè)有一個具捆2柵0ω陽0體標(biāo)準(zhǔn)。從理論上來講，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)綜合考慮審計項目的復(fù)雜程度、參加人員層次的高低利所需時間的長煤等因素，從而確定…個合理收費標(biāo)準(zhǔn)作為投標(biāo)報價。為了防止低價惡性競爭，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，制定…個科學(xué)、合理的中標(biāo)報價程序是至關(guān)重要的。筆者認(rèn)為，在招標(biāo)選聘事務(wù)所時絕不能機(jī)械地照搬普通商品采購或工糠招標(biāo)的程序和方法選擇報價較低者，應(yīng)當(dāng)首先計算所有報價的平均值，然后選擇距平均值最近的報價作為中標(biāo)報價。這樣做有三個

31、好處:一是可以防止某些事務(wù)所為中標(biāo)而進(jìn)行低價惡性競爭行為，因為若報價過低，中標(biāo)的可能性越小工是可以防止過高報價，保護(hù)被審計單位的經(jīng)濟(jì)利益王是平均報價具有代表性，可以保證審計質(zhì)量，兼顧多方的利益，屬于多方博弈結(jié)果，中都報價具有公平性。(工)底翻有一個抽業(yè)公正的擁標(biāo)委員會為了減少企業(yè)管理者對性冊會計師和會計師事務(wù)所獨立性的損害，將招標(biāo)業(yè)務(wù)交給…忖性、公正的招標(biāo)組織是解決問題的關(guān)鍵，其中評標(biāo)委員會的成員應(yīng)有嚴(yán)格的限制，應(yīng)該包括合計、經(jīng)濟(jì)、法律

32、等相關(guān)方面的專撓，總?cè)藬?shù)一般庇為5人以上且單數(shù)，其中專家不得少于蘭分之一，與投標(biāo)人有利害關(guān)系的人員不得進(jìn)入評標(biāo)委員會。當(dāng)前比棋可行的方案是:所有準(zhǔn)備通過招標(biāo)選聘會計師事務(wù)所的企業(yè)應(yīng)當(dāng)將招標(biāo)事宜委托給指定的招標(biāo)機(jī)楠，如該招標(biāo)機(jī)構(gòu)可由財政機(jī)關(guān)會同證監(jiān)會或其他有關(guān)部門指定.而且應(yīng)當(dāng)拙立、公正。一且由招標(biāo)機(jī)構(gòu)選定的中標(biāo)事務(wù)所，企業(yè)沒有明確、可倍的理由不得拒絕聘任中標(biāo)事務(wù)所。這樣大大減輕了被審計單位對會計師事務(wù)所和注冊會計師的威脅，有利于提高注冊

33、會計師的獨立性。王應(yīng)當(dāng)有一個科學(xué)合理的事務(wù)所聘任制度無論從提高技冊合計師獨立性角度出發(fā)，還是從降低班方的成本角度出發(fā)，都應(yīng)規(guī)定中標(biāo)會計師事務(wù)所的最煩服務(wù)年限，而不是一年一指標(biāo)，…年一聘任。塔者認(rèn)為，在事務(wù)所投標(biāo)承接業(yè)務(wù)的情況下，采用定期輪棋制的聘任模式比較科學(xué)、合理。一方面，定期輪換制規(guī)定了會計師事務(wù)所的最短聘任期，有利于tl:冊會汁師熟悉被審計單位的業(yè)務(wù)，降低了審計戚本，也降低了因注冊會計師不葬在~業(yè)務(wù)而出現(xiàn)審計失敗的可能性，同時還避