合并商譽攤銷方法管見

1、稅的利益；材料毀損后，員苑元進項稅額要從“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶的貸方轉(zhuǎn)出，這樣就不能再抵扣銷項稅額，應(yīng)交增值稅就增加了員苑元。即材料毀損后，待扣稅金這種利益（資產(chǎn)）也喪失了，給企業(yè)帶來了多交稅的損失。所以，進項稅額員苑元和材料本身價格員園園元都是損失。在會計核算中，把不含稅價員園園元和進項稅額員苑元都計入管理費用等，能更清楚地說明材料毀損的損失是員員苑元。源援從存貨中增值稅的性質(zhì)和作用看。存貨所內(nèi)含的增值稅就是

2、進項稅額。進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，從而計算應(yīng)納增值稅額。在銷項稅額一定的情況下，進項稅額越多，應(yīng)納增值稅額就越少；進項稅額越少，應(yīng)納增值稅額就越多。進項稅額的這種抵銷作用，會導(dǎo)致企業(yè)實際承擔(dān)的賦稅減輕和支付的現(xiàn)金流量減少，其實質(zhì)與增加收入是相同的，都會帶來“收益”。能帶來收益的就具有價值，就是資產(chǎn)，因此進項稅額也是一種資產(chǎn)，其價值附屬于材料。茵圓園園遠(yuǎn)年圓月員緣日頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第猿猿號———合并財務(wù)報表（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）

3、把“合并價差”改成“商譽”，并規(guī)定，商譽發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)減值測試后的金額列示。減值應(yīng)如何進行賬務(wù)處理新準(zhǔn)則并無規(guī)定，筆者對此談?wù)勛约旱目捶?。如果母公司對其子公司的長期投資采用簡單權(quán)益法核算，則合并商譽減值的會計處理采用表攤法；如果母公司對其子公司的長期投資采用復(fù)雜權(quán)益法，則合并商譽減值的會計處理采用賬攤法。一、簡單權(quán)益法：表攤法所謂表攤法，就是合并商譽減值不在賬簿上攤銷，而在合并報表工作底稿上攤銷。對于攤銷額，有種觀點認(rèn)為應(yīng)將其記

4、入合并“營業(yè)費用”科目。這種觀點有些不妥，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將其記入合并“管理費用”科目。例：甲公司于圓園園緣年員月員日對乙公司實行控股合并，控股比例為愿園豫，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為緣園園園萬元，甲公司的購買成本為遠(yuǎn)園園園萬元，產(chǎn)生圓園園園萬元（遠(yuǎn)園園園原緣園園園伊愿園豫）的合并商譽。購并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中合并商譽的抵銷分錄為：借：商譽圓園園園萬元；貸：長期投資———股權(quán)投資差額圓園園園萬元。假設(shè)合并商譽按兩年攤銷，那么在圓園園緣年年末的合并

5、資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿上，作攤銷分錄：借：管理費用員園園園萬元，商譽員園園園萬元；貸：長期投資———股權(quán)投資差額圓園園園萬元。圓園園員年年末及其以后各年年末的攤銷分錄均為：借：管理費用圓園園園萬元；貸：長期投資———股權(quán)投資差額圓園園園萬元。二、復(fù)雜權(quán)益法：賬攤法所謂賬攤法，就是合并商譽不在合并財務(wù)報表上攤銷，而在母公司賬簿上攤銷。如果上例母公司對其子公司的長期投資核算采用復(fù)雜權(quán)益法，按傳統(tǒng)做法，圓園園園年年末母公司作會計分錄為：借：投資收

6、益員園園園萬元；貸：長期投資———股權(quán)投資差額員園園園萬元。合并報表工作底稿上的抵銷分錄為：借：商譽員園園園萬元；貸：長期投資———股權(quán)投資差額員園園園萬元。圓園園員年年末母公司作會計分錄為：借：投資收益員園園園萬元；貸：長期股權(quán)投資———股權(quán)投資差額員園園園萬元。合并報表工作底稿上不需要編制抵銷分錄，因為“股權(quán)投資差額”賬戶上已經(jīng)沒有余額。圓園園圓年以后，母公司賬上及合并財務(wù)報表上均不需要再作任何合并商譽攤銷的賬務(wù)處理了。筆者對復(fù)雜權(quán)

7、益法的會計處理方法有不同看法：母公司對商譽攤銷會計分錄不應(yīng)借記“投資收益”科目，而應(yīng)借記“管理費用”科目，理由如下：員援如果借記“投資收益”科目，合并利潤及利潤分配表工作底稿上的抵銷分錄無法編制?，F(xiàn)仍用上例加以說明。假設(shè)乙公司圓園園緣年度盈利員園園園萬元，母公司擁有愿園園萬元，少數(shù)股東權(quán)益為圓園園萬元。乙公司提取盈余公積金猿園園萬元，宣告分配股利緣園園萬元，年末未分配利潤為圓園園萬元，無年初未分配利潤。合并利潤及利潤分配表工作底稿上的抵

8、銷分錄應(yīng)當(dāng)是：借：投資收益愿園園萬元，少數(shù)股東收益圓園園萬元；貸：提取盈余公積猿園園萬元，應(yīng)付股利緣園園萬元，未分配利潤圓園園萬元。如果經(jīng)測試該年年末合并商譽減值為員園園園萬元，按傳統(tǒng)復(fù)雜權(quán)益法，母公司攤銷分錄應(yīng)當(dāng)借記“投資收益”科目員園園園萬元。但是，母公司確認(rèn)的“投資收益”科目貸方余額只有愿園園萬元，怎能借記員園園園萬元？如果愿園園萬元全部記入借方，“投資收益”科目無余額，上述合并利潤及利潤分配表工作底稿上的抵銷分錄怎么編制？如果借

9、記“管理費用”科目愿園園萬元，抵銷分錄的編制就不會出現(xiàn)這個問題了。圓援母公司“投資收益”科目是為了反映母公司應(yīng)從子公司分取的利潤，攤銷合并商譽把它部分或全部沖減，就不能準(zhǔn)確反映母公司應(yīng)從子公司分取的利潤了。何況還會出現(xiàn)攤銷額比投資收益多、投資收益不夠沖減的情況，如上例。另外，母公司“投資收益”賬戶余額應(yīng)當(dāng)與它在子公司凈利潤中的份額相同，賬賬相符，如果把“投資收益”部分或全部抵銷了，賬賬就不能相符了。猿援商譽是管理的產(chǎn)物，其攤銷應(yīng)記入“管

10、理費用”科目。在簡單權(quán)益法下，商譽記入“管理費用”科目；在復(fù)雜權(quán)益法下，其也應(yīng)當(dāng)記入“管理費用”科目，兩者應(yīng)當(dāng)一致。即兩種方法下，編制出來的合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)是相同的。三、表攤法與賬攤法的比較相比較而言，賬攤法比表攤法好。其理由為：第一，賬攤法是治本措施，而表攤法治標(biāo)不治本。由于“股權(quán)投資差額”沒有攤銷，因此“合并商譽”每年都得攤銷。第二，賬攤法攤完后的各年就不再攤銷了，減少了會計工作量；而表攤法攤銷期結(jié)束之后每年仍要編制抵銷分錄，增加了

11、會計工作量。第三，所得稅不是按集團公司合并財務(wù)報表的合并利潤計征的，而是按母子公司法人的利潤計征的，賬攤法合并商譽的攤銷可以免繳所得稅，而表攤法則不能。茵鄭州大學(xué)商學(xué)院吳尚宗穴教授雪合并商譽攤銷方法管見陰窯一事一議陰窯苑源窯財會月刊淵會計冤援稅的利益；材料毀損后，員苑元進項稅額要從“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶的貸方轉(zhuǎn)出，這樣就不能再抵扣銷項稅額，應(yīng)交增值稅就增加了員苑元。即材料毀損后，待扣稅金這種利益（資產(chǎn)）也喪失了

12、，給企業(yè)帶來了多交稅的損失。所以，進項稅額員苑元和材料本身價格員園園元都是損失。在會計核算中，把不含稅價員園園元和進項稅額員苑元都計入管理費用等，能更清楚地說明材料毀損的損失是員員苑元。源援從存貨中增值稅的性質(zhì)和作用看。存貨所內(nèi)含的增值稅就是進項稅額。進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，從而計算應(yīng)納增值稅額。在銷項稅額一定的情況下，進項稅額越多，應(yīng)納增值稅額就越少；進項稅額越少，應(yīng)納增值稅額就越多。進項稅額的這種抵銷作用，會導(dǎo)致企業(yè)實際承擔(dān)的

13、賦稅減輕和支付的現(xiàn)金流量減少，其實質(zhì)與增加收入是相同的，都會帶來“收益”。能帶來收益的就具有價值，就是資產(chǎn)，因此進項稅額也是一種資產(chǎn)，其價值附屬于材料。茵圓園園遠(yuǎn)年圓月員緣日頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第猿猿號———合并財務(wù)報表（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）把“合并價差”改成“商譽”，并規(guī)定，商譽發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)減值測試后的金額列示。減值應(yīng)如何進行賬務(wù)處理新準(zhǔn)則并無規(guī)定，筆者對此談?wù)勛约旱目捶?。如果母公司對其子公司的長期投資采用簡單權(quán)益法核算，則

14、合并商譽減值的會計處理采用表攤法；如果母公司對其子公司的長期投資采用復(fù)雜權(quán)益法，則合并商譽減值的會計處理采用賬攤法。一、簡單權(quán)益法：表攤法所謂表攤法，就是合并商譽減值不在賬簿上攤銷，而在合并報表工作底稿上攤銷。對于攤銷額，有種觀點認(rèn)為應(yīng)將其記入合并“營業(yè)費用”科目。這種觀點有些不妥，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將其記入合并“管理費用”科目。例：甲公司于圓園園緣年員月員日對乙公司實行控股合并，控股比例為愿園豫，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為緣園園園萬元，甲公司的

15、購買成本為遠(yuǎn)園園園萬元，產(chǎn)生圓園園園萬元（遠(yuǎn)園園園原緣園園園伊愿園豫）的合并商譽。購并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中合并商譽的抵銷分錄為：借：商譽圓園園園萬元；貸：長期投資———股權(quán)投資差額圓園園園萬元。假設(shè)合并商譽按兩年攤銷，那么在圓園園緣年年末的合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿上，作攤銷分錄：借：管理費用員園園園萬元，商譽員園園園萬元；貸：長期投資———股權(quán)投資差額圓園園園萬元。圓園園員年年末及其以后各年年末的攤銷分錄均為：借：管理費用圓園園園萬元；貸：

16、長期投資———股權(quán)投資差額圓園園園萬元。二、復(fù)雜權(quán)益法：賬攤法所謂賬攤法，就是合并商譽不在合并財務(wù)報表上攤銷，而在母公司賬簿上攤銷。如果上例母公司對其子公司的長期投資核算采用復(fù)雜權(quán)益法，按傳統(tǒng)做法，圓園園園年年末母公司作會計分錄為：借：投資收益員園園園萬元；貸：長期投資———股權(quán)投資差額員園園園萬元。合并報表工作底稿上的抵銷分錄為：借：商譽員園園園萬元；貸：長期投資———股權(quán)投資差額員園園園萬元。圓園園員年年末母公司作會計分錄為：借：投

17、資收益員園園園萬元；貸：長期股權(quán)投資———股權(quán)投資差額員園園園萬元。合并報表工作底稿上不需要編制抵銷分錄，因為“股權(quán)投資差額”賬戶上已經(jīng)沒有余額。圓園園圓年以后，母公司賬上及合并財務(wù)報表上均不需要再作任何合并商譽攤銷的賬務(wù)處理了。筆者對復(fù)雜權(quán)益法的會計處理方法有不同看法：母公司對商譽攤銷會計分錄不應(yīng)借記“投資收益”科目，而應(yīng)借記“管理費用”科目，理由如下：員援如果借記“投資收益”科目，合并利潤及利潤分配表工作底稿上的抵銷分錄無法編制。現(xiàn)

18、仍用上例加以說明。假設(shè)乙公司圓園園緣年度盈利員園園園萬元，母公司擁有愿園園萬元，少數(shù)股東權(quán)益為圓園園萬元。乙公司提取盈余公積金猿園園萬元，宣告分配股利緣園園萬元，年末未分配利潤為圓園園萬元，無年初未分配利潤。合并利潤及利潤分配表工作底稿上的抵銷分錄應(yīng)當(dāng)是：借：投資收益愿園園萬元，少數(shù)股東收益圓園園萬元；貸：提取盈余公積猿園園萬元，應(yīng)付股利緣園園萬元，未分配利潤圓園園萬元。如果經(jīng)測試該年年末合并商譽減值為員園園園萬元，按傳統(tǒng)復(fù)雜權(quán)益法，母

19、公司攤銷分錄應(yīng)當(dāng)借記“投資收益”科目員園園園萬元。但是，母公司確認(rèn)的“投資收益”科目貸方余額只有愿園園萬元，怎能借記員園園園萬元？如果愿園園萬元全部記入借方，“投資收益”科目無余額，上述合并利潤及利潤分配表工作底稿上的抵銷分錄怎么編制？如果借記“管理費用”科目愿園園萬元，抵銷分錄的編制就不會出現(xiàn)這個問題了。圓援母公司“投資收益”科目是為了反映母公司應(yīng)從子公司分取的利潤，攤銷合并商譽把它部分或全部沖減，就不能準(zhǔn)確反映母公司應(yīng)從子公司分取的

20、利潤了。何況還會出現(xiàn)攤銷額比投資收益多、投資收益不夠沖減的情況，如上例。另外，母公司“投資收益”賬戶余額應(yīng)當(dāng)與它在子公司凈利潤中的份額相同，賬賬相符，如果把“投資收益”部分或全部抵銷了，賬賬就不能相符了。猿援商譽是管理的產(chǎn)物，其攤銷應(yīng)記入“管理費用”科目。在簡單權(quán)益法下，商譽記入“管理費用”科目；在復(fù)雜權(quán)益法下，其也應(yīng)當(dāng)記入“管理費用”科目，兩者應(yīng)當(dāng)一致。即兩種方法下，編制出來的合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)是相同的。三、表攤法與賬攤法的比較相比較而

21、言，賬攤法比表攤法好。其理由為：第一，賬攤法是治本措施，而表攤法治標(biāo)不治本。由于“股權(quán)投資差額”沒有攤銷，因此“合并商譽”每年都得攤銷。第二，賬攤法攤完后的各年就不再攤銷了，減少了會計工作量；而表攤法攤銷期結(jié)束之后每年仍要編制抵銷分錄，增加了會計工作量。第三，所得稅不是按集團公司合并財務(wù)報表的合并利潤計征的，而是按母子公司法人的利潤計征的，賬攤法合并商譽的攤銷可以免繳所得稅，而表攤法則不能。茵鄭州大學(xué)商學(xué)院吳尚宗穴教授雪合并商譽攤銷方法