公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)控制

1、隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部控制建設(shè)越來(lái)越被人們重視。公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)我國(guó)企業(yè)變得越來(lái)越重要，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為重要的內(nèi)控措施，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的具體政策和措施，公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境，公司治理結(jié)構(gòu)有利于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的健全，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)有利于公司治理的完善。根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的需要建立企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)必將促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代公司制的核心。公司制使所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，

2、在分離的基礎(chǔ)上，經(jīng)營(yíng)者有可能利用私人信息的優(yōu)勢(shì)謀取個(gè)人利益。由于所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱，導(dǎo)致各相關(guān)利益主體的地位及其所擁有的信息量的不同，最終導(dǎo)致契約各方的不對(duì)等。這種不對(duì)等使公司治理結(jié)構(gòu)的研究提上了議事日程。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是在一定控制環(huán)境中，由內(nèi)部控制人依據(jù)一定的理念和一定的程序?qū)挝坏闹匾?jīng)濟(jì)活動(dòng)和重要環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管的過(guò)程。企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的完善而完善。例如，

3、在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者缺乏自主權(quán)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)僅在于保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整；隨著改革開(kāi)放的不斷深入，企業(yè)開(kāi)始實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不斷完善，相應(yīng)的法規(guī)不斷出臺(tái)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)擴(kuò)展為三項(xiàng)基本目標(biāo)：規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。

4、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制依賴于現(xiàn)有的社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、教育、文化等因素，而公司治理結(jié)構(gòu)正是這些宏觀因素作用的結(jié)果，構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)和依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)涵與外延的變化正是公司治理結(jié)構(gòu)作用的結(jié)果。第一，健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于中小股東的利益，能夠解決股權(quán)高度集中和所有者缺位的問(wèn)題。企業(yè)的所有者希望能夠客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，隨時(shí)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任的履行情況，并希望企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能夠采用有利于所有者的會(huì)計(jì)政策。股

5、東大會(huì)是企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，在一16些重大事項(xiàng)上擁有控制權(quán)。實(shí)際上，股東大會(huì)及董事會(huì)常常被大股東控制和操縱，眾多的中小股東很難通過(guò)股東大會(huì)或董事會(huì)參與對(duì)企業(yè)的控制。由于我國(guó)企業(yè)所有者缺位現(xiàn)象嚴(yán)重，經(jīng)營(yíng)者可以憑借國(guó)有股和法人股的優(yōu)勢(shì)做出有利于其自身利益的決策。有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章

6、、制度的貫徹執(zhí)行。第二。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于所有者和經(jīng)營(yíng)者權(quán)力的制衡。對(duì)于企業(yè)所有者來(lái)說(shuō)，他們期望獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，并據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況以進(jìn)行未來(lái)投資決策；他們還希望能夠控制會(huì)計(jì)政策使其向維護(hù)所有者利益方面傾斜，比如貫徹謹(jǐn)慎性原則，足額并加速補(bǔ)償固定資產(chǎn)成本等。而對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，則可能因其不會(huì)過(guò)多地關(guān)心企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而采取與所有者相反的會(huì)計(jì)政策，因?yàn)樵诙鄶?shù)情況下他們會(huì)更看重短期經(jīng)營(yíng)效益給自己帶來(lái)的利益

7、，這種短期利益驅(qū)動(dòng)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)上則為張揚(yáng)或夸大受托經(jīng)營(yíng)成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營(yíng)損失，侵占或者損害所有者利益，如提前確認(rèn)收入，不足額提取費(fèi)用，產(chǎn)生過(guò)度的職務(wù)消費(fèi)等。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者成了現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)控制主體，直接控制著會(huì)計(jì)信息的生成和利用，而所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制則主要通過(guò)由經(jīng)營(yíng)者所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來(lái)實(shí)現(xiàn)。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制使真實(shí)、公允的信息的產(chǎn)生成為可能，從而有利于雙方權(quán)力與信息的制衡。第三。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于董事會(huì)有效行使控制權(quán)。在

8、所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下，董事會(huì)接受股東會(huì)委托行使對(duì)公司的控制權(quán)和決策權(quán)。例如，董事會(huì)有權(quán)選聘和激勵(lì)主要經(jīng)理人員；對(duì)全體股東負(fù)責(zé)和向股東報(bào)告公司的經(jīng)營(yíng)狀況。確保公司的管理行為符合國(guó)家法規(guī)；進(jìn)行戰(zhàn)略決策，制定政策和制度；履行監(jiān)督職責(zé)，包括評(píng)價(jià)經(jīng)理人員業(yè)績(jī)、評(píng)價(jià)公司的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、監(jiān)督預(yù)算控制系統(tǒng)的運(yùn)作等。董事會(huì)擁有處理公司經(jīng)營(yíng)和發(fā)展重大問(wèn)題的決定權(quán)。董事會(huì)對(duì)股東的誠(chéng)信，主要表現(xiàn)在向股東報(bào)告具有可靠性和相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息。所以必須首先建立標(biāo)準(zhǔn)、

9、高效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，建立相應(yīng)的信息質(zhì)量監(jiān)督保障體系，這是董事會(huì)行使控制權(quán)的保證。在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制政策和程序時(shí)，應(yīng)該考慮到董事會(huì)行使控制權(quán)的效果。第四。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于保障債權(quán)人、職工、客戶和供應(yīng)商等利益關(guān)系方的利益。債權(quán)人、政府、職工、客戶、供應(yīng)商等利益相關(guān)方在不同程度上都參與了公司治理。這些利害相關(guān)者在參與公司治理過(guò)程中都不能離開(kāi)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息支持。各利益相關(guān)方可以核實(shí)財(cái)務(wù)成果，對(duì)不良后果采取措施。例如。債權(quán)人通過(guò)限

10、制性貸款協(xié)議，對(duì)借款企業(yè)實(shí)施監(jiān)控權(quán)力，這種權(quán)力的行使依賴于真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。當(dāng)企業(yè)違背貸款協(xié)議，或經(jīng)營(yíng)不善時(shí)，債權(quán)人就會(huì)采取干預(yù)措施，比如，要求公司出售資產(chǎn)還債、停止兼并或投資、禁止分紅、改組公司董事會(huì)、撤換公司領(lǐng)導(dǎo)人、停業(yè)清理等。可見(jiàn)，各利益關(guān)系方與在公司治理中的作用必須依靠健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。萬(wàn)方數(shù)據(jù)隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部控制建設(shè)越來(lái)越被人們愛(ài)視。公司治攻結(jié)構(gòu)對(duì)我閡企業(yè)變得越來(lái)越重要，內(nèi)部會(huì)

11、計(jì)控制作為重要的內(nèi)控措施，是完善公司治攻結(jié)構(gòu)的具體政策和措施，公司治玻結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境，公司治理結(jié)構(gòu)有利于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的健全，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)有利于公司治攻的完善。根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的需要建立企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)必將促進(jìn)企止的發(fā)展。公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代公司制的核心。公司制使所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，在分離的基礎(chǔ)上，經(jīng)管者有可能利用私人信息的優(yōu)勢(shì)謀取個(gè)人利益，由于所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱，導(dǎo)致各相關(guān)利益主體的地位及其所擁有

12、的信息量的不同，最終導(dǎo)致契約各方的不對(duì)等。這種不對(duì)等使公司治理結(jié)構(gòu)的研究提上了議事日程。內(nèi)部會(huì)計(jì)按制是企業(yè)內(nèi)部控制的索要組成部分，是在一定控制環(huán)域中，由內(nèi)部控制人依據(jù)一定的理念和一定的程序?qū)挝坏闹匾?jīng)濟(jì)活動(dòng)和重要環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管的過(guò)程。企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，隨著企止經(jīng)營(yíng)機(jī)制的完善而完品。例如，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者缺乏自主權(quán)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健會(huì)，內(nèi)部會(huì)計(jì)拔制的目標(biāo)僅在于保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整隨著改革

13、開(kāi)放的不斷深入，企業(yè)開(kāi)始實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不斷完善，相應(yīng)的法規(guī)不斷出臺(tái)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的同標(biāo)擴(kuò)展為三項(xiàng)基本目標(biāo):規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制依賴于現(xiàn)有的社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、教育、文化等因素，而公司治理結(jié)構(gòu)正是這些宏觀因素作用的結(jié)果，構(gòu)成丁企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)按制的基

14、礎(chǔ)和依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)涵與外延的變化正是公司治理結(jié)構(gòu)作用的結(jié)采。第一，健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于中小股東的利撤，能夠解決股極高度集中和所有者缺佳的問(wèn)題。企業(yè)的所有者希望能夠客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，隨時(shí)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任的履行情況，并希望企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能夠采用有利于所有者的會(huì)計(jì)政策。股東大會(huì)是企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，在一16些重大事項(xiàng)上擁有控制權(quán)。實(shí)際上，股東大會(huì)及董事會(huì)常常被大股東控制和操縱，眾多的中小股東很難通過(guò)股東大

15、會(huì)或董事會(huì)參與對(duì)企止的控制。由于我國(guó)企.:堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤J:l舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安會(huì)、完接確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。第二，健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于所有者和經(jīng)營(yíng)者極力的制衡。對(duì)于企業(yè)所有者來(lái)說(shuō)，他們期望獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，并據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成采、i正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況以進(jìn)行未來(lái)投資決策他們還希望能夠控制會(huì)計(jì)政策使其向維護(hù)所有者利益方面傾斜，比如貫徹謹(jǐn)慎性原則，足額并加

16、速補(bǔ)償閡定資產(chǎn)成本等。而對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，則可能因其不會(huì)過(guò)多地關(guān)心企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而采取與所有者相反的會(huì)計(jì)政策，因?yàn)樵诙噘M(fèi)生情況下他們會(huì)是看愛(ài)短期經(jīng)營(yíng)效益始自己帶來(lái)的利益，這種短期利益驅(qū)動(dòng)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)上則為張楊成夸大受托經(jīng)營(yíng)成泉，掩蓋決策失誤和經(jīng)營(yíng)損失，侵占或者損害所有者利益，如提前確認(rèn)收入，不足額提取費(fèi)用，產(chǎn)生過(guò)度的職務(wù)消費(fèi)等。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者成了現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)控制主體，直接控制著會(huì)計(jì)信息的生成和利用，而所有者對(duì)級(jí)管者的控制則主要通過(guò)由級(jí)管者所提供的財(cái)

17、務(wù)會(huì)計(jì)信息來(lái)實(shí)現(xiàn)。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制使真實(shí)、公允的信息的產(chǎn)生成為可能，從而有利于雙方權(quán)力與信息的制衡。第旦，健金有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)梅制衡利于董事會(huì)有數(shù)行使控制艦。在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下，董事會(huì)接受股東會(huì)委托行使對(duì)公司的控制權(quán)和決策權(quán)。例如，董事會(huì)有權(quán)選聘和激勵(lì)主要經(jīng)理人員對(duì)全體股東負(fù)責(zé)和向股東報(bào)告公司的經(jīng)營(yíng)狀況，確保公司的管理行為符合踴家法規(guī)進(jìn)行戰(zhàn)略決策，制定政策和制度履行監(jiān)督職責(zé)，包括評(píng)價(jià)經(jīng)理人員業(yè)績(jī)、許價(jià)公司的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、監(jiān)督預(yù)

18、算控制系統(tǒng)的運(yùn)作等。董事會(huì)擁有處理公司經(jīng)營(yíng)和發(fā)展重大問(wèn)題的決定權(quán)。董事會(huì)對(duì)股東的誠(chéng)信，主要表現(xiàn)在向股東報(bào)告具有可靠性和相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息。所以必須首先建立標(biāo)準(zhǔn)、高效的內(nèi)部會(huì)計(jì)按制系統(tǒng)，建立相應(yīng)的信息質(zhì)量監(jiān)督保障體系，這是董事會(huì)行使控制權(quán)的保證。在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制政策和程序時(shí)，應(yīng)該考慮到董事會(huì)行使控制權(quán)的效果。第四，健余有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于保障債權(quán)人、職工、窯戶和供應(yīng)商等利益關(guān)系方的利益。債權(quán)人、政府、職工、客戶、供應(yīng)商等利益相關(guān)方在不

19、同程度上都參與了公司治理。這些利害相關(guān)者在參與公司治理過(guò)程中都不能離開(kāi)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息支持。各利益相關(guān)方可以核實(shí)財(cái)務(wù)成果，對(duì)不良后果采取措施。例如，債權(quán)人通過(guò)限制性貸款協(xié)議，對(duì)借款企業(yè)實(shí)施監(jiān)控權(quán)力，這種權(quán)力的行使依賴于真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。當(dāng)企業(yè)違背貸款協(xié)議，或經(jīng)營(yíng)不善時(shí)，債權(quán)人就會(huì)采取千預(yù)措施，比如，要求公司出售資產(chǎn)還債、停止兼并或投資、禁止分紅、改組公司董事會(huì)、撤換公司領(lǐng)導(dǎo)人、停業(yè)清理等?？梢?jiàn)，各利益關(guān)系方與在公司治理中的作用必須依靠

20、健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部控制建設(shè)越來(lái)越被人們重視。公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)我國(guó)企業(yè)變得越來(lái)越重要，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為重要的內(nèi)控措施，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的具體政策和措施，公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境，公司治理結(jié)構(gòu)有利于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的健全，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)有利于公司治理的完善。根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的需要建立企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)必將促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代公司制的核心。公司制使所

21、有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，在分離的基礎(chǔ)上，經(jīng)營(yíng)者有可能利用私人信息的優(yōu)勢(shì)謀取個(gè)人利益。由于所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱，導(dǎo)致各相關(guān)利益主體的地位及其所擁有的信息量的不同，最終導(dǎo)致契約各方的不對(duì)等。這種不對(duì)等使公司治理結(jié)構(gòu)的研究提上了議事日程。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是在一定控制環(huán)境中，由內(nèi)部控制人依據(jù)一定的理念和一定的程序?qū)挝坏闹匾?jīng)濟(jì)活動(dòng)和重要環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管的過(guò)程。企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制

22、的完善而完善。例如，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者缺乏自主權(quán)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)僅在于保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整；隨著改革開(kāi)放的不斷深入，企業(yè)開(kāi)始實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不斷完善，相應(yīng)的法規(guī)不斷出臺(tái)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)擴(kuò)展為三項(xiàng)基本目標(biāo)：規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)

23、章、制度的貫徹執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制依賴于現(xiàn)有的社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、教育、文化等因素，而公司治理結(jié)構(gòu)正是這些宏觀因素作用的結(jié)果，構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)和依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)涵與外延的變化正是公司治理結(jié)構(gòu)作用的結(jié)果。第一，健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于中小股東的利益，能夠解決股權(quán)高度集中和所有者缺位的問(wèn)題。企業(yè)的所有者希望能夠客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，隨時(shí)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任的履行情況，并希望企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能夠采用有利于

24、所有者的會(huì)計(jì)政策。股東大會(huì)是企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，在一16些重大事項(xiàng)上擁有控制權(quán)。實(shí)際上，股東大會(huì)及董事會(huì)常常被大股東控制和操縱，眾多的中小股東很難通過(guò)股東大會(huì)或董事會(huì)參與對(duì)企業(yè)的控制。由于我國(guó)企業(yè)所有者缺位現(xiàn)象嚴(yán)重，經(jīng)營(yíng)者可以憑借國(guó)有股和法人股的優(yōu)勢(shì)做出有利于其自身利益的決策。有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國(guó)家有關(guān)法律

25、、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。第二。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于所有者和經(jīng)營(yíng)者權(quán)力的制衡。對(duì)于企業(yè)所有者來(lái)說(shuō)，他們期望獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，并據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況以進(jìn)行未來(lái)投資決策；他們還希望能夠控制會(huì)計(jì)政策使其向維護(hù)所有者利益方面傾斜，比如貫徹謹(jǐn)慎性原則，足額并加速補(bǔ)償固定資產(chǎn)成本等。而對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，則可能因其不會(huì)過(guò)多地關(guān)心企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而采取與所有者相反的會(huì)計(jì)政策，因?yàn)樵诙鄶?shù)情況下他們會(huì)更看重短期經(jīng)營(yíng)

26、效益給自己帶來(lái)的利益，這種短期利益驅(qū)動(dòng)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)上則為張揚(yáng)或夸大受托經(jīng)營(yíng)成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營(yíng)損失，侵占或者損害所有者利益，如提前確認(rèn)收入，不足額提取費(fèi)用，產(chǎn)生過(guò)度的職務(wù)消費(fèi)等。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者成了現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)控制主體，直接控制著會(huì)計(jì)信息的生成和利用，而所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制則主要通過(guò)由經(jīng)營(yíng)者所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來(lái)實(shí)現(xiàn)。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制使真實(shí)、公允的信息的產(chǎn)生成為可能，從而有利于雙方權(quán)力與信息的制衡。第三。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于董事

27、會(huì)有效行使控制權(quán)。在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下，董事會(huì)接受股東會(huì)委托行使對(duì)公司的控制權(quán)和決策權(quán)。例如，董事會(huì)有權(quán)選聘和激勵(lì)主要經(jīng)理人員；對(duì)全體股東負(fù)責(zé)和向股東報(bào)告公司的經(jīng)營(yíng)狀況。確保公司的管理行為符合國(guó)家法規(guī)；進(jìn)行戰(zhàn)略決策，制定政策和制度；履行監(jiān)督職責(zé)，包括評(píng)價(jià)經(jīng)理人員業(yè)績(jī)、評(píng)價(jià)公司的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、監(jiān)督預(yù)算控制系統(tǒng)的運(yùn)作等。董事會(huì)擁有處理公司經(jīng)營(yíng)和發(fā)展重大問(wèn)題的決定權(quán)。董事會(huì)對(duì)股東的誠(chéng)信，主要表現(xiàn)在向股東報(bào)告具有可靠性和相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息。所

28、以必須首先建立標(biāo)準(zhǔn)、高效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，建立相應(yīng)的信息質(zhì)量監(jiān)督保障體系，這是董事會(huì)行使控制權(quán)的保證。在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制政策和程序時(shí)，應(yīng)該考慮到董事會(huì)行使控制權(quán)的效果。第四。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于保障債權(quán)人、職工、客戶和供應(yīng)商等利益關(guān)系方的利益。債權(quán)人、政府、職工、客戶、供應(yīng)商等利益相關(guān)方在不同程度上都參與了公司治理。這些利害相關(guān)者在參與公司治理過(guò)程中都不能離開(kāi)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息支持。各利益相關(guān)方可以核實(shí)財(cái)務(wù)成果，對(duì)不良后果采取措施

29、。例如。債權(quán)人通過(guò)限制性貸款協(xié)議，對(duì)借款企業(yè)實(shí)施監(jiān)控權(quán)力，這種權(quán)力的行使依賴于真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。當(dāng)企業(yè)違背貸款協(xié)議，或經(jīng)營(yíng)不善時(shí)，債權(quán)人就會(huì)采取干預(yù)措施，比如，要求公司出售資產(chǎn)還債、停止兼并或投資、禁止分紅、改組公司董事會(huì)、撤換公司領(lǐng)導(dǎo)人、停業(yè)清理等。可見(jiàn)，各利益關(guān)系方與在公司治理中的作用必須依靠健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。萬(wàn)方數(shù)據(jù)隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部控制建設(shè)越來(lái)越被人們愛(ài)視。公司治攻結(jié)構(gòu)對(duì)我閡企業(yè)變

30、得越來(lái)越重要，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為重要的內(nèi)控措施，是完善公司治攻結(jié)構(gòu)的具體政策和措施，公司治玻結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境，公司治理結(jié)構(gòu)有利于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的健全，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)有利于公司治攻的完善。根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的需要建立企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)必將促進(jìn)企止的發(fā)展。公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代公司制的核心。公司制使所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，在分離的基礎(chǔ)上，經(jīng)管者有可能利用私人信息的優(yōu)勢(shì)謀取個(gè)人利益，由于所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱，導(dǎo)致各相關(guān)利益

31、主體的地位及其所擁有的信息量的不同，最終導(dǎo)致契約各方的不對(duì)等。這種不對(duì)等使公司治理結(jié)構(gòu)的研究提上了議事日程。內(nèi)部會(huì)計(jì)按制是企業(yè)內(nèi)部控制的索要組成部分，是在一定控制環(huán)域中，由內(nèi)部控制人依據(jù)一定的理念和一定的程序?qū)挝坏闹匾?jīng)濟(jì)活動(dòng)和重要環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管的過(guò)程。企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，隨著企止經(jīng)營(yíng)機(jī)制的完善而完品。例如，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者缺乏自主權(quán)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健會(huì)，內(nèi)部會(huì)計(jì)拔制的目標(biāo)僅在于保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、保證企業(yè)

32、資產(chǎn)安全完整隨著改革開(kāi)放的不斷深入，企業(yè)開(kāi)始實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不斷完善，相應(yīng)的法規(guī)不斷出臺(tái)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的同標(biāo)擴(kuò)展為三項(xiàng)基本目標(biāo):規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制依賴于現(xiàn)有的社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、教育、文化等因素，而公司治理結(jié)構(gòu)正是這些宏觀因素作用的結(jié)果，構(gòu)成丁

33、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)按制的基礎(chǔ)和依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)涵與外延的變化正是公司治理結(jié)構(gòu)作用的結(jié)采。第一，健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于中小股東的利撤，能夠解決股極高度集中和所有者缺佳的問(wèn)題。企業(yè)的所有者希望能夠客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，隨時(shí)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任的履行情況，并希望企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能夠采用有利于所有者的會(huì)計(jì)政策。股東大會(huì)是企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，在一16些重大事項(xiàng)上擁有控制權(quán)。實(shí)際上，股東大會(huì)及董事會(huì)常常被大股東控制和操縱，眾多的中

34、小股東很難通過(guò)股東大會(huì)或董事會(huì)參與對(duì)企止的控制。由于我國(guó)企.:堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤J:l舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安會(huì)、完接確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。第二，健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于所有者和經(jīng)營(yíng)者極力的制衡。對(duì)于企業(yè)所有者來(lái)說(shuō)，他們期望獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，并據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成采、i正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況以進(jìn)行未來(lái)投資決策他們還希望能夠控制會(huì)計(jì)政策使其向維護(hù)所有者利益方面傾斜，比如貫徹

35、謹(jǐn)慎性原則，足額并加速補(bǔ)償閡定資產(chǎn)成本等。而對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，則可能因其不會(huì)過(guò)多地關(guān)心企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而采取與所有者相反的會(huì)計(jì)政策，因?yàn)樵诙噘M(fèi)生情況下他們會(huì)是看愛(ài)短期經(jīng)營(yíng)效益始自己帶來(lái)的利益，這種短期利益驅(qū)動(dòng)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)上則為張楊成夸大受托經(jīng)營(yíng)成泉，掩蓋決策失誤和經(jīng)營(yíng)損失，侵占或者損害所有者利益，如提前確認(rèn)收入，不足額提取費(fèi)用，產(chǎn)生過(guò)度的職務(wù)消費(fèi)等。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者成了現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)控制主體，直接控制著會(huì)計(jì)信息的生成和利用，而所有者對(duì)級(jí)管者的控制則主要通

36、過(guò)由級(jí)管者所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來(lái)實(shí)現(xiàn)。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制使真實(shí)、公允的信息的產(chǎn)生成為可能，從而有利于雙方權(quán)力與信息的制衡。第旦，健金有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)梅制衡利于董事會(huì)有數(shù)行使控制艦。在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下，董事會(huì)接受股東會(huì)委托行使對(duì)公司的控制權(quán)和決策權(quán)。例如，董事會(huì)有權(quán)選聘和激勵(lì)主要經(jīng)理人員對(duì)全體股東負(fù)責(zé)和向股東報(bào)告公司的經(jīng)營(yíng)狀況，確保公司的管理行為符合踴家法規(guī)進(jìn)行戰(zhàn)略決策，制定政策和制度履行監(jiān)督職責(zé)，包括評(píng)價(jià)經(jīng)理人員業(yè)績(jī)、許價(jià)公

37、司的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、監(jiān)督預(yù)算控制系統(tǒng)的運(yùn)作等。董事會(huì)擁有處理公司經(jīng)營(yíng)和發(fā)展重大問(wèn)題的決定權(quán)。董事會(huì)對(duì)股東的誠(chéng)信，主要表現(xiàn)在向股東報(bào)告具有可靠性和相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息。所以必須首先建立標(biāo)準(zhǔn)、高效的內(nèi)部會(huì)計(jì)按制系統(tǒng)，建立相應(yīng)的信息質(zhì)量監(jiān)督保障體系，這是董事會(huì)行使控制權(quán)的保證。在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制政策和程序時(shí)，應(yīng)該考慮到董事會(huì)行使控制權(quán)的效果。第四，健余有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于保障債權(quán)人、職工、窯戶和供應(yīng)商等利益關(guān)系方的利益。債權(quán)人、政府、職工、客戶、供

38、應(yīng)商等利益相關(guān)方在不同程度上都參與了公司治理。這些利害相關(guān)者在參與公司治理過(guò)程中都不能離開(kāi)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息支持。各利益相關(guān)方可以核實(shí)財(cái)務(wù)成果，對(duì)不良后果采取措施。例如，債權(quán)人通過(guò)限制性貸款協(xié)議，對(duì)借款企業(yè)實(shí)施監(jiān)控權(quán)力，這種權(quán)力的行使依賴于真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。當(dāng)企業(yè)違背貸款協(xié)議，或經(jīng)營(yíng)不善時(shí)，債權(quán)人就會(huì)采取千預(yù)措施，比如，要求公司出售資產(chǎn)還債、停止兼并或投資、禁止分紅、改組公司董事會(huì)、撤換公司領(lǐng)導(dǎo)人、停業(yè)清理等?？梢?jiàn)，各利益關(guān)系方與在公司