從購(gòu)入固定資產(chǎn)奇怪現(xiàn)象淺談固定資產(chǎn)管理措施

1、Taxpayingandscheming從購(gòu)人固定資產(chǎn)奇睦壩象淺談固定資產(chǎn)管理措施某一國(guó)有企業(yè)在采購(gòu)固定資產(chǎn)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)采購(gòu)人員要求銷售方在開(kāi)具發(fā)票時(shí)分開(kāi)幾張發(fā)票，筆者隨后觀察很多企業(yè)都存在著購(gòu)入固定資產(chǎn)要求分開(kāi)發(fā)票的情況。筆者就這一現(xiàn)象進(jìn)行探討。一分開(kāi)發(fā)票對(duì)企業(yè)的好處多數(shù)企業(yè)在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)要求分開(kāi)發(fā)票，主要原因在于我國(guó)增值稅的納稅原理屬于生產(chǎn)型，購(gòu)入的固定資產(chǎn)即使取得增值稅專用發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，只能將進(jìn)項(xiàng)稅額入固定資產(chǎn)的成本中

2、，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)比購(gòu)入存貨要負(fù)擔(dān)更多的增值稅。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，為了少繳納增值稅，將購(gòu)入的固定資產(chǎn)分開(kāi)為幾張發(fā)票，降低購(gòu)入固定資產(chǎn)的單位價(jià)值，只要低于稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，便可以計(jì)入存貨項(xiàng)目，進(jìn)行增值稅的抵扣?！纠磕称髽I(yè)2007年的銷售收入為2000萬(wàn)元(不含稅)，對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用為1500萬(wàn)元，除此以外，企業(yè)當(dāng)年購(gòu)入的材料為500萬(wàn)元，購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)買價(jià)160萬(wàn)元(不含稅價(jià))，均取得了增值稅專用發(fā)票。設(shè)備可使用1

3、0年，材料尚未使用。該企業(yè)所得稅稅率30％。通過(guò)計(jì)算可知當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅2000X017—500X017=255(萬(wàn)元)。若該企業(yè)將設(shè)備采購(gòu)分開(kāi)成10張發(fā)票，并以修理用配件入賬，則企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交的增值稅=2000X017一(500I160)X0172278(萬(wàn)元)。兩者的差恰好為固定資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的增值稅272萬(wàn)元(160X17％)。=分開(kāi)發(fā)票的其他影響(一)對(duì)企業(yè)所得稅的影響企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。在以后的固定資產(chǎn)使

4、用期間，由于固定資產(chǎn)的成本包含了增值稅，因此計(jì)提的折舊會(huì)相應(yīng)增加，每期應(yīng)交納的所得稅則會(huì)相應(yīng)減少。而分開(kāi)發(fā)票則相反。如上例，如果不分開(kāi)發(fā)票，在固定資產(chǎn)的使用期間，每年要多繳納所得稅0816萬(wàn)元(272／10X30％)，10年總共要多交816萬(wàn)。因此分開(kāi)發(fā)票企業(yè)的稅負(fù)只有1904萬(wàn)元(272—816)。(二)對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)管理的影響很多大型企業(yè)購(gòu)入設(shè)備是采用制定固定資產(chǎn)購(gòu)入預(yù)■何清／文算，沒(méi)有預(yù)算就無(wú)法購(gòu)入某些固定資產(chǎn)，麗某些部門(mén)想使用固

5、定資產(chǎn)，便采用巧開(kāi)發(fā)票逃避企業(yè)固定資產(chǎn)監(jiān)管，進(jìn)而獲得部門(mén)的利益。還有更多的分開(kāi)發(fā)票情況出現(xiàn)在國(guó)有大型企業(yè)或單位，降低固定資產(chǎn)的單位價(jià)值，可以讓購(gòu)入的固定資產(chǎn)逃離國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督和掌控，成為賬外資產(chǎn)，便于私人侵占國(guó)有資產(chǎn)，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。這樣為了謀求短期或者私人的利益，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展非常不利。我國(guó)很多大型國(guó)有企業(yè)現(xiàn)在正處于轉(zhuǎn)型期，逐步轉(zhuǎn)為中外合資或者職工持股。由于大量的固定資產(chǎn)沒(méi)有入賬，以致低估企業(yè)的價(jià)值，在談判中處于劣勢(shì)，股

6、權(quán)以很低價(jià)格就被收購(gòu)，進(jìn)而造成國(guó)有資產(chǎn)的流失，實(shí)在令人痛心。(三)讓企業(yè)利潤(rùn)有調(diào)節(jié)的空間按固定資產(chǎn)入賬，則在使用期限內(nèi)需按規(guī)定的折舊方法計(jì)提折舊，并且在上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露折舊政策，需要保持政策的前后一致性。而分開(kāi)發(fā)票按存貨入賬，則按實(shí)際領(lǐng)用的金額計(jì)入領(lǐng)用期的成本和費(fèi)用中，可操作的空問(wèn)相對(duì)要大些。很多企業(yè)正是利用這些區(qū)別，根據(jù)企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)情況，在經(jīng)營(yíng)情況好的年度多記錄領(lǐng)用金額，從而多計(jì)入成本費(fèi)用，調(diào)少利潤(rùn)。而經(jīng)營(yíng)情況不好的年度

7、，少記錄領(lǐng)用金額，少計(jì)入成本費(fèi)用，調(diào)增利潤(rùn)。三建議與意見(jiàn)(一)加速我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型分開(kāi)發(fā)票有時(shí)也是企業(yè)減少稅負(fù)的無(wú)奈之舉，反觀我國(guó)增值稅納稅原理，的確也存在不合理之處。需要進(jìn)一步完善。我國(guó)現(xiàn)在增值稅大部分地區(qū)采用的都是生產(chǎn)型的處理方法。在這樣的方法下，購(gòu)入的固定資產(chǎn)即便取得增值稅的專用發(fā)票也不能抵扣稅款，能計(jì)入增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額里的只有少數(shù)項(xiàng)目，在現(xiàn)行稅法下，計(jì)算的增值額包含企業(yè)利潤(rùn)、工資、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、折舊等，而這些增值額

8、并不能真正反映企業(yè)的增值情況。而且對(duì)于加工企業(yè)或一般傳統(tǒng)技術(shù)企業(yè)稅負(fù)很重。另一方面由于轉(zhuǎn)型前固定資產(chǎn)的數(shù)額龐大，若一次給予抵扣，將會(huì)大大減少國(guó)家財(cái)政收入，不利于國(guó)家宏觀調(diào)控。建議選擇一種能平衡企業(yè)和國(guó)家利益的可行方法。國(guó)際上許多國(guó)家在增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中都有一個(gè)循【下轉(zhuǎn)第55頁(yè)】54財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)月刊萬(wàn)方數(shù)據(jù)Taxpayingandscheming新準(zhǔn)則下消費(fèi)型增值稼嗣固定資產(chǎn)的涉稼核算解讀(財(cái)稅【2007】75號(hào))自2004年7月1日，我國(guó)在東

9、北地區(qū)部分行業(yè)率先實(shí)行了擴(kuò)大扣稅范圍政策試點(diǎn)以后，財(cái)稅部門(mén)又將于2007年7月1日在河南、山西、湖南、湖北、江西、安徽等中部六省的26個(gè)城市擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的政策。具體涉及制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、采掘業(yè)、電力業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等中部地區(qū)頗有代表性的八大行業(yè)。稅制的變動(dòng)要求與之適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算的協(xié)調(diào)。本文將結(jié)合2006年財(cái)政部發(fā)布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及應(yīng)用指南，以及財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅

10、抵扣范圍暫行辦法》的通知(財(cái)稅[2007]75號(hào))、《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2004]11號(hào))等財(cái)稅法規(guī)，就消費(fèi)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)的涉稅業(yè)務(wù)，做一簡(jiǎn)要分析。一，稅法上進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的若干問(wèn)題(一)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍●秦文嬌陳霞朱紅梅／文(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資，下同)固定資產(chǎn)；用于自制(含改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；通過(guò)融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃

11、業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[20001514號(hào))的規(guī)定繳納增值稅的；為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。2不可抵扣的范圍：納稅人外購(gòu)和自制的不動(dòng)產(chǎn)；將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用(如用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、免稅項(xiàng)目或者非應(yīng)稅項(xiàng)目等)；從小規(guī)模納稅人處取得固定資產(chǎn)以及其他無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的情況。另外，還應(yīng)注意，該可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅固定資產(chǎn)雖為動(dòng)產(chǎn)但不包括應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車。3我國(guó)目前采用的是增值稅專用發(fā)票制度，增值稅專用發(fā)票是進(jìn)行計(jì)

12、稅扣稅的重要憑證。轉(zhuǎn)型后，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)量也同樣要依據(jù)所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額和時(shí)限進(jìn)行全額抵扣。1納稅人發(fā)生下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣：購(gòu)進(jìn)4固定資產(chǎn)的抵扣僅限于增量固定資產(chǎn)，考慮到存【上接第54頁(yè)】序漸進(jìn)的過(guò)程。比如荷蘭1969年對(duì)增值稅從生產(chǎn)型改革為消費(fèi)型時(shí)，采用分年度依次按30％、30％、60％、70％比例逐步進(jìn)行抵扣，直到1973年以后抵扣數(shù)額升至100％。我國(guó)可以借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，應(yīng)加速增值稅

13、的轉(zhuǎn)型，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)發(fā)展和緩解國(guó)家財(cái)政壓力。(二)規(guī)范企韭固定資產(chǎn)管理當(dāng)然分開(kāi)發(fā)票除了引起我們對(duì)增值稅完善的思考以外，更多的應(yīng)該關(guān)注企業(yè)固定資產(chǎn)的管理。很多企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的規(guī)范管理已經(jīng)有足夠的意識(shí)，比如建立固定資產(chǎn)預(yù)算制度，授權(quán)審批制度，大宗固定資產(chǎn)專門(mén)部門(mén)采購(gòu)制度，賬簿管理制度等。但是企業(yè)雖然規(guī)定了大宗固定資產(chǎn)需要采購(gòu)部門(mén)專門(mén)購(gòu)入，業(yè)務(wù)部門(mén)卻想到“化整為零”分開(kāi)發(fā)票的方法，使企業(yè)的管理制度形同虛設(shè)。筆者建議企業(yè)應(yīng)該從根源入手，也就是對(duì)

14、會(huì)計(jì)原始憑證入手，要求經(jīng)手人員必須詳細(xì)列明購(gòu)入物資的品名、型號(hào)。這樣，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以起到監(jiān)督作用，在關(guān)注業(yè)務(wù)部門(mén)連續(xù)期間內(nèi)購(gòu)入的物資原始發(fā)票，查明業(yè)務(wù)部門(mén)有無(wú)此類的違規(guī)現(xiàn)象。(三)增強(qiáng)固定資產(chǎn)管理相關(guān)人員的責(zé)任意識(shí)，完善單位負(fù)責(zé)人的考核指標(biāo)首先應(yīng)增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人管理意識(shí)。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”這一規(guī)定，明確了單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。比以往單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員都對(duì)