不同資產(chǎn)公允價值變動的會計處理 (1)

1、不同資產(chǎn)公允價值變動的會計處理施穎(長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術學院長沙410004)【摘要】公允價值計量作為現(xiàn)行會計準則體系的一大亮點，在多個具體會計準則中均有涉及。本文就不同資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動的會計處理作比較分析，以便于更準確地掌握公允價值變動的會計處理。【關鍵詞】公允價值變動投資性房地產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)公允價值變動的會計處理《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定：采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)

2、計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，按投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目，公允價值低于其賬面余額的差額作相反的會計分錄。例1：A公司為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，采用公允價值模式計量。2008年7月與B公司約定將A公司開發(fā)的一棟寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給B公司使用，租期8

3、年，2008年9月1日，寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓造價為6000萬元。2008年12月31日，該寫字樓的公允價值為5880萬元。2008年9月1日，會計處理為：借：投資性房地產(chǎn)——成本6000萬元；貸：生產(chǎn)成本6000萬元。2008年12月31日，會計處理為：借：公允價值變動損益120萬元；貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動120萬元。按照會計準則及應用指南的規(guī)定，處置投資性房地產(chǎn)時：應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記

4、“其他業(yè)務收入”科目；按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目；同時按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)在轉換日計入資本公積的金額，借記“資本公積_其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。●●●●，●il●●凈殘值)乘以一個逐年遞減的折舊率來計算各年的折

5、舊額，由此計算出來的各年的折舊額是逐年遞減的，所以它屬于加速折舊法。但是，固定資產(chǎn)通常按月計提折舊，年數(shù)總和法的月折舊額是根據(jù)各年折舊額除以12來計算的，就是說年內(nèi)各月的折舊額是相等的，并非折舊遞減。要想使固定資產(chǎn)各月折舊額遞減，真正體現(xiàn)固定資產(chǎn)的加速折舊，一個更好的方法是改進年數(shù)總和法，變年數(shù)總和法為月數(shù)總和法，直接以月為單位計算固定資產(chǎn)折舊。這種方法計算比較復雜，很難實現(xiàn)，但用Excel軟件計算非常簡便。我們?nèi)砸陨厦娴睦觼斫榻B如何

6、利用月數(shù)總和法來計算固定資產(chǎn)折舊，具體步驟如下：首先，在Excel表格中建立一個工作簿，命名為“月數(shù)總和法計算模型”。其次，建立月數(shù)總和法計算模型的框架(見右表)。然后，輸入有關折舊計算公式，分別計算月折舊額和累計折舊額。具體方法是：①在B5單元格中輸入“=SYD($A$3，$c$3，$B$3，A5)”，計算出第一個月的折舊額，然后向下復制到“B6：B64”，計算出其他各月的折舊額。②在C5單元格中輸入“=B5”，計算出第一個月的月累計

7、折舊額，在C6單元格中輸入“=C5B6”，然后將該公式復制到“C7：C64”，計算出各期累計●●‘l●I●Il●●一●‘l●‘_●●‘l●Il●alil~41●Il—ABC1月數(shù)總和法計算模型2原值(元)預計使用壽命(月)預計凈殘值(元)350000060500004月月折舊額(元)累計折舊額(元)511475410147541062145082029262306359491804497541064602459045000000折舊額。

8、通過上述模型可以準確地計算出各月的折舊額。對于不同的固定資產(chǎn)，只要改變模型中的原值、預計使用壽命、預計凈殘值等信息，確認后即可得到各期的折舊額。主要參考文獻1韓良智Excel在財務管理中的應用北京：人民郵電出版社20042劉永澤，陳立軍中級財務會計大連：東北財經(jīng)大學出版社200420087財會月刊(綜合)49口維普資訊例2：C公司為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2()()8年3月5日與D公司簽訂租賃協(xié)義，約定將其已開發(fā)的一棟寫字樓租賃給D公司使用

9、，2008年3月20日寫字樓開始起租，其賬余額為7900萬元，公允價值為8000萬元。20／)8年12)q31日，該寫字樓的公允價值為8200萬元。2009年9)q20日租期屆滿，C公司收回寫字樓并以8800萬元出售，款項已收存銀行、C公司采用公允價值模式計量，寫字樓出租前為C公司存貨。2008年3月5日，會計處理為：借：投資性房地產(chǎn)——成本8000萬元；貸：開發(fā)產(chǎn)品7900萬元，資本公積一其他資本公積100萬元。2008年12月31日

10、，會計處殫為：借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200萬元；貸：公允價值變動損益200萬元。2009年9)q20日，會計處理為：借：銀行存款8800萬元；貸：其他業(yè)務收入8800萬元。借：其他業(yè)務成本8200萬元；貸：投資性房地產(chǎn)——成本8000萬元、——公允價值變動200萬元。同時，作以下會計處理：借：公允價值變動損益200萬元；貸：其他業(yè)務收入200萬元。借：資本公積——其他資本公積100萬元；貸：其他業(yè)務收入100萬元。二、交易性金

11、融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理處置交易性金融資產(chǎn)時：應按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按賬面余額貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，按其差額借記或貸記“投資收益”科目；同時將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目、貸記或借記“投資收益”科目。交易性金融資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)公允價值變動會計處理的最大區(qū)別在于處置的收益通過“投資收益”科目核算。例3：2008

12、年9月12日，E公司以300萬元的價格購買某公司股票30萬股，9)q30日股票的收盤價為每股103元；1oJq15日E公司以312萬元將該股票出售，款項已收存銀行。2008年9月12日，會計處理為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本300萬元；貸：銀行存款300萬元。2008年9月30日，會計處理為：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動9萬元；貸：公允價值變動損益9萬元。2008年loJq15日，會計處理為：借：銀行存款312萬元；貸：交易性金融

13、資產(chǎn)——成本300萬元、——公允價值變動9萬元，投資收益3萬元。同時，作以下會計處理：借：公允價值變動損益9萬元；貸：投資收益9萬元。三、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理k業(yè)會計準則第22號——金融_T具確認和計量》規(guī)定：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉出，計入當期損益。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余

14、額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額作相反的會計分錄。出售可供出售金融資產(chǎn)的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目；按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公口50財會月刊(綜合)20087積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。例4：F公司2008年

15、2月16日以銀行存款購買美林公司股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股1()元(含已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利1元)，另支付交易費用1()萬元。20()8年3月2I：1收到美林公司發(fā)放的現(xiàn)金股N2oo萬元，2008年6月39日，該股票市價為每股102元，2008年12)q3lEt該股票市價為每股1()元，2009年5月l8日，F(xiàn)公司以每股11元將該股票轉讓，款項收存銀行。2008年2月16日，會計處理為：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1810萬

16、元，應收股利200萬元；貸：銀行存款2010萬元。2008年3月2日，會計處理為：借：銀行存款200萬元；貸：應收股利200萬元。2008年6月30日，會計處理為：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動230萬元；貸：資本公積——其他資本公積230萬元。2008年12月31日，會計處理為：借：資本公積——其他資本公積40萬元；貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動40萬元。2009年5月18日，會計處理為：借：銀行存款2200萬元，資本公積

17、——其他資本公積190萬元；貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本1810萬元、——公允價值變動190萬元。投資收益390萬元。四、公允價值變動損益結轉的會計處理會計準則應用指南提到，期末應將“公允價值變動損益”科目余額轉入“本年利潤”科日，結轉后無余額。但會計準則對于跨會計期間的資產(chǎn)處置未講清楚，下面以實例說明。例5：G公司2008年8月15日以282萬元的價格購買某電氣公司股票30萬股，8月31日股票的收盤價為98元；9)q19日該股票以30

18、5萬元出售，款項已收存銀行。2008年8月15日，會計處理為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本282萬元；貸：銀行存款282萬元。2008年8月31日，公允價值變動=30x98—282=12(萬元)，會計處理為：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動12萬元；貸：公允價值變動損益12萬元。此時已至期末，應將公允價值變動損益12萬元轉入“本年利潤”科目貸方，會計處理為：借：公允價值變動損益12萬元；貸：本年利潤12萬元。2008年9)q19日，會計

19、處理為：借：銀行存款305萬元；貸：交易性金融資產(chǎn)——成本282萬元、——公允價值變動12萬元，投資收益11萬元。通過計算，此時產(chǎn)生的投資收益應為23萬元(305—282)。因此要將期已轉入“本年利潤”科目的公允價值變動損益12萬元轉回：借：公允價值變動損益12萬元；貸：投資收益12萬元。20(18年9月30日，再將公允價值變動損益12萬元轉入“本年利潤”科目借方：借：本年利潤12萬元；貸：公允價值變動損益12萬元。同時，投資收益共計2