淺析新會計準(zhǔn)則對銀行業(yè)的影響及對策

1、淺析新會計準(zhǔn)則對銀行業(yè)的影響及對策淺析新會計準(zhǔn)則對銀行業(yè)的影響及對策摘要：2006年2月15日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號－金融工具計量和確認(rèn)》。與現(xiàn)行的《金融企業(yè)會計制度》比較，新會計準(zhǔn)則在資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益項目的定義、分類、確認(rèn)和計量等方面存在較多差異。新準(zhǔn)則不僅給銀行的會計核算帶來重大變化，還將對商業(yè)銀行的風(fēng)險控制、信息披露、信息系統(tǒng)乃至公司治理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。本文以新會計準(zhǔn)則的主要變化為切入點(diǎn)，首先介紹了新會計準(zhǔn)則出臺的國

2、際背景和我國金融企業(yè)會計準(zhǔn)則體系演變過程，對新金融工具會計準(zhǔn)則對我國商業(yè)銀行的影響和挑戰(zhàn)進(jìn)行分析，并提出相關(guān)對策，以期對我國銀行會計標(biāo)準(zhǔn)順利過渡的實(shí)踐有所裨益。關(guān)鍵詞：金融工具；公允價值；會計準(zhǔn)則；商業(yè)銀行2006年2月15日，我國財政部正式發(fā)布了由1項會計基本準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則組成的一整套新會計準(zhǔn)則體系，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。對于銀行業(yè)來講，這次會計制度改革的深度和寬度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過1992

3、年的“兩則”、“兩制”，向商業(yè)銀行會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化邁出了重要的步伐，對我國銀行業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。當(dāng)前，我國金融企業(yè)在會計國際化進(jìn)程中，面臨著諸多的挑戰(zhàn)，我們既要積極主動地適應(yīng)、融合、接軌“國際慣例”，又不能不顧自身實(shí)際一味盲從，而是要認(rèn)真研究、采取妥當(dāng)?shù)膽?yīng)對之策。1新會計準(zhǔn)則的出臺背景1.1國際背景巴塞爾銀行監(jiān)管委員會《有效銀行監(jiān)管核心原則（征求意見稿）》原則22——會計處理和披露指出：“銀行要根據(jù)國際通用的會計政策和實(shí)踐保持

4、完備的記錄，并定期公布公允反映銀行財務(wù)狀況和盈利水平的信息”[1].2005年89月，中國財政部先后發(fā)布了《金融工具確認(rèn)和計量暫行規(guī)定（試行）》、《金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則》、《套期保值準(zhǔn)則》、《金融工具列報和披露準(zhǔn)則》（公開征求意見稿）?！督鹑诠ぞ叽_認(rèn)和計量暫行規(guī)定（試行）》和金融會計四項準(zhǔn)則征求意見稿的發(fā)布，為國內(nèi)商業(yè)銀行積極遵循將于2006年底在成員國開始實(shí)施的《巴塞爾新資本協(xié)議》奠定了準(zhǔn)備。與此同時，其對國內(nèi)

5、銀行業(yè)機(jī)構(gòu)的影響也是全方位的。商業(yè)銀行必須積極遵循金融工具會計準(zhǔn)則，構(gòu)筑銀行風(fēng)險管理戰(zhàn)略。1.2我國金融企業(yè)會計準(zhǔn)則體系演變進(jìn)程交易和貿(mào)易的經(jīng)?；?、跨國公司的不斷發(fā)展和規(guī)模的不斷擴(kuò)大使得市場、消費(fèi)、生產(chǎn)、投資國際化，進(jìn)而不可避免地導(dǎo)致資本和金融的國際化，這又使得世界性的會計標(biāo)準(zhǔn)化成為歷史的必然。會計國際化的基本特征是趨同化，在趨同化的過程中，必然地要經(jīng)歷比較、借鑒、協(xié)調(diào)到標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)而進(jìn)一步趨同的幾個過程[2].我國1992年《企業(yè)會計準(zhǔn)則

6、》、《企業(yè)財務(wù)通則》發(fā)布所掀起的會計改革，在會計確認(rèn)、計量、記錄、報告等相關(guān)方面實(shí)現(xiàn)了與國際接軌，但中國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際準(zhǔn)則存在較多差異，并且形式上也是以會計制度為主，而不是國際上通用的會計準(zhǔn)則形式。在新的金融企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建立以前，中國銀行業(yè)的會計業(yè)務(wù)遵循著三種不同的會計規(guī)范：《金實(shí)際利率法和攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量，除了個別情況采用公允價值和成本法計量。而原《制度》規(guī)定各項資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)均用歷史成本法。與歷史成本法相比，公允價值隨市場

7、價格的變化而變化，頻繁變動將導(dǎo)致財務(wù)狀況和盈利能力的波動性上升；另一方面，由于我國相關(guān)市場的發(fā)展還不成熟，市場交易不夠活躍，許多金融工具的公允價值無法可靠計量，可能會發(fā)生人為操縱計量結(jié)果的情況。2.3改變了金融資產(chǎn)減值的計提方法新準(zhǔn)則要求在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額是金融資產(chǎn)的可回收金額低于金融資產(chǎn)攤

8、余成本的差額。其中，可回收金額通過金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量按原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值，原實(shí)際利率為初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時計算確定的實(shí)際利率。這與貸款按五級分類計提減值準(zhǔn)備的傳統(tǒng)做法明顯不同，原《制度》規(guī)定銀行貸款采用五級分類方法，按賬面凈值與未來現(xiàn)金流量的差額，而非與現(xiàn)值的差額計提準(zhǔn)備，減少了人為因素對減值準(zhǔn)備計提額的影響，同時也帶來了有關(guān)銀行的不良貸款余額及新增額是否會發(fā)生異動的疑問。2.4改變了衍生金融工具的確認(rèn)方式新會

9、計準(zhǔn)則的實(shí)施將徹底改變我國衍生金融工具表外核算的方法，新準(zhǔn)則規(guī)定對符合條件的衍生工具要在表內(nèi)予以確認(rèn)和計量，衍生金融工具公允價值的變動會直接影響損益變化。這與現(xiàn)行制度只要求表外披露相比，在會計報告附注中披露金融工具的風(fēng)險頭寸、衍生金融工具計價方法、回購證券等等，具有相當(dāng)大的變化，將衍生金融工具放在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，以公允價值反映，可以更加容易地評價銀行業(yè)通過衍生工具進(jìn)行風(fēng)險管理的有效性。2.5金融工具披露的深度和廣度發(fā)生顯著變化新準(zhǔn)則既要求

10、披露金融資產(chǎn)，負(fù)債的賬面價值和公允價值，又要披露金融資產(chǎn)負(fù)債的會計政策、計量基礎(chǔ)、確認(rèn)條件，特別是在金融管理的信息披露方面，不僅要求披露金融工具管理的目標(biāo)和政策、風(fēng)險控制流程、工具分析過程及其估值模型，而且要求金融工具對資產(chǎn)負(fù)債的影響和結(jié)果。金融工具公允價值的頻繁變化，增加了銀行業(yè)資本的波動性，另外衍生金融工具等表外業(yè)務(wù)納入表內(nèi)反映，必將影響加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)。2.6投資類產(chǎn)品的核算發(fā)生較大變化在過去的準(zhǔn)則下，債券投資基本上分“短期投資”和“