促進(jìn)我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

1、促進(jìn)我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究促進(jìn)我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究肖全章，王珺，雷鵬飛（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）摘要：在全球產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的大背景下，我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)正在從“工業(yè)型經(jīng)濟(jì)”向“服務(wù)型經(jīng)濟(jì)”轉(zhuǎn)型。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型與優(yōu)化離不開(kāi)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。國(guó)家稅收政策是促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要手段，而我國(guó)現(xiàn)行的針對(duì)服務(wù)業(yè)的稅收政策存在諸多問(wèn)題，在一定程度上影響和限制了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。在全面分析我國(guó)稅收在促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展上存在的問(wèn)題的基礎(chǔ)上，為

2、完善稅收政策提出了對(duì)策建議。關(guān)鍵詞：服務(wù)業(yè)，稅收政策，營(yíng)業(yè)稅，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)在不斷升級(jí)和優(yōu)化，服務(wù)業(yè)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重有了大幅提升。但是，我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展與西方發(fā)達(dá)國(guó)家甚至低收入國(guó)家相比，不僅總量不足，而且內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理，地區(qū)之間發(fā)展嚴(yán)重不平衡。金融保險(xiǎn)、信息業(yè)、咨詢業(yè)、科研開(kāi)發(fā)與服務(wù)、現(xiàn)代物流等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)育不足，整個(gè)服務(wù)業(yè)處于較低水平。影響服務(wù)業(yè)發(fā)展的因素是多方面的，但我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型與升級(jí)

3、肯定離不開(kāi)政府。其中，稅收是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要有效手段，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展有著舉足輕重的作用。一、我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀（一）總體規(guī)模不斷擴(kuò)大，但發(fā)展水平較低我國(guó)服務(wù)業(yè)的規(guī)模在不斷擴(kuò)大，2000年服務(wù)業(yè)增加值為38714.0億元，占GDP的比重是39%，到2009年服務(wù)業(yè)增加值為142918億元，占GDP比重為42.6%。但服務(wù)業(yè)發(fā)展的速度比較緩慢，占GDP的比重一直維持在40%左右，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家的水平，也低于發(fā)展中國(guó)家的水平。2006

4、年服務(wù)業(yè)占GDP的比重，美國(guó)達(dá)到了76.5%，巴西則為52.3%。從服務(wù)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率和對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率的拉動(dòng)來(lái)看，2000年以來(lái)，大部分年份里服務(wù)業(yè)貢獻(xiàn)率大于服務(wù)業(yè)占GDP的比重，服務(wù)業(yè)對(duì)GDP增長(zhǎng)的拉動(dòng)在不斷加強(qiáng)，與第二產(chǎn)業(yè)的差距在不斷縮小，但這兩個(gè)指標(biāo)都低于第二產(chǎn)業(yè)，這說(shuō)明我國(guó)服務(wù)業(yè)具有良好的發(fā)展趨勢(shì)，但并未進(jìn)入高速發(fā)展時(shí)期（見(jiàn)表1）。表1：我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展水平表2：我國(guó)勞動(dòng)就業(yè)變化情況從吸納的就業(yè)人口（見(jiàn)表2）來(lái)看，我國(guó)服務(wù)

5、業(yè)就業(yè)人數(shù)一直呈上升趨勢(shì)，2008年從事服務(wù)業(yè)的人數(shù)達(dá)到25717萬(wàn)人，占就業(yè)人數(shù)的33.2%，比2000年增加了5894萬(wàn)人，提服務(wù)業(yè)企業(yè)大多前期投入大、風(fēng)險(xiǎn)高，且大多是一些中小企業(yè)，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)管理難度大，且對(duì)地方稅收收入貢獻(xiàn)小，因此，影響了地方政府發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的積極性。此外，地方稅收自主權(quán)過(guò)小，稅收減免權(quán)都集中在中央，使地方政府對(duì)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。中央出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策不可能考慮到所有地方特點(diǎn)。而企業(yè)為追求收益

6、最大化會(huì)盡量運(yùn)用各種優(yōu)惠政策，地方政府為了滿足企業(yè)的要求去發(fā)展能享受優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)，卻不顧及產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)特點(diǎn)與規(guī)律。這會(huì)造成大量低水平重復(fù)建設(shè)，產(chǎn)業(yè)發(fā)展無(wú)法進(jìn)行梯度轉(zhuǎn)移。2.增值稅的征稅范圍過(guò)窄，存在重復(fù)征稅。稅收政策中勞務(wù)方面僅有加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅，因此，在現(xiàn)行服務(wù)業(yè)中，除了批發(fā)和零售業(yè)、軟件業(yè)等少數(shù)行業(yè)是征收增值稅外，其他的服務(wù)業(yè)行業(yè)都征收營(yíng)業(yè)稅。這會(huì)引發(fā)以下問(wèn)題：（1）對(duì)按營(yíng)業(yè)收入繳稅的服務(wù)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，不能同生產(chǎn)企業(yè)一

7、樣獲得對(duì)購(gòu)人貨物和固定資產(chǎn)的抵扣，對(duì)于像交通運(yùn)輸、物流業(yè)等行業(yè)，由于外購(gòu)貨物和固定資產(chǎn)投入大，稅收負(fù)擔(dān)相比征收增值稅的生產(chǎn)企業(yè)會(huì)更重。（2）對(duì)服務(wù)業(yè)征營(yíng)業(yè)稅使得增值稅的抵扣鏈發(fā)生了斷裂，使生產(chǎn)企業(yè)從服務(wù)行業(yè)購(gòu)買的服務(wù)不能獲得增值稅抵扣，這影響了生產(chǎn)企業(yè)對(duì)服務(wù)的投入。（3）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般都是高附加值的行業(yè)，而營(yíng)業(yè)稅是全額征稅沒(méi)有扣除，按5%繳納營(yíng)業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)會(huì)比較重。2009年實(shí)行增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅改革后，增值稅小規(guī)模納稅人的稅率

8、變成了3%，但大多數(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)繳納的是營(yíng)業(yè)稅，仍然是5%，因此，改革后的流轉(zhuǎn)稅仍不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展。（二）產(chǎn)業(yè)稅負(fù)不協(xié)調(diào)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中，產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的輕重以及每一產(chǎn)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)和對(duì)稅收貢獻(xiàn)是否一致協(xié)調(diào)都會(huì)影響產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收和經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)程度可以用稅收協(xié)調(diào)系數(shù)來(lái)表示。稅收協(xié)調(diào)系數(shù)=產(chǎn)業(yè)稅收比重／產(chǎn)業(yè)GDP比重=產(chǎn)業(yè)稅負(fù)／宏觀稅負(fù)。當(dāng)稅收協(xié)調(diào)系數(shù)明顯大于1或者小于1時(shí)，說(shuō)明產(chǎn)業(yè)稅收貢獻(xiàn)與經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)不協(xié)調(diào)，前者反映稅收貢獻(xiàn)超經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)，

9、后者反映稅收貢獻(xiàn)不足。表4：1998～2004年我國(guó)三次產(chǎn)業(yè)稅負(fù)、彈性和協(xié)調(diào)系數(shù)（單位：%）從我國(guó)三次產(chǎn)業(yè)稅負(fù)、彈性和協(xié)調(diào)系數(shù)（見(jiàn)表4）可以看出，第一產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)輕，協(xié)調(diào)系數(shù)也低，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)第一產(chǎn)業(yè)的輕稅政策。但第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)偏高，1998～2004年的平均值為18.4%，分別高于第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)13.6和1.1個(gè)百分點(diǎn)。協(xié)調(diào)系數(shù)從1999年來(lái)也一直高于第二產(chǎn)業(yè)，這說(shuō)明第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展迅速，而且我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策在向第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的傾斜不夠