購買法與權益結合法是企業(yè)合并的兩種會計處理方法

1、:購買法與權益結合法是企業(yè)合并的兩種會計處理方法采用不同的方法對購并企業(yè)的財務狀摘要況、經(jīng)營成果均會產(chǎn)生不同影響我國應從本國的具體國情出發(fā)根據(jù)購并業(yè)務的實質合理選擇企業(yè)合并的會計處理方法。關鍵詞:企業(yè)合并購買法權益結合法合理選擇購買法與權益結合法是企業(yè)合并的兩種會計處理方法。1999年4月美國取消使用權益結合法在理論界與實務界都引起很大爭論但最終是否會影響到我國企業(yè)合并》《具體會計準則的制定呢為此本文將從購買法與權益結合法的會計處理方法

2、的經(jīng)濟實質、財務狀況以及合并對當年及以后經(jīng)營成果的影響等進行比較分析。以便結合我國實際情況做出現(xiàn)實選擇。3、兩種合并會計處理方法對財務狀況影響不同。購買法是建立在非持續(xù)經(jīng)營基礎上進行會計處理母公司的資產(chǎn)按合并日的賬面價值入賬子公司的資產(chǎn)和負債按合并日的公允價值入賬購買成本與子公司凈資產(chǎn)的公允價值的差額部分確認為商譽同時子公司在合并日的留存收益不并入母公司的留存收益在合并報表時予以抵銷。而權益結合法是建立在持續(xù)經(jīng)營基礎上進行會計處理合并企

3、業(yè)的資產(chǎn)和負債均按賬面價值入賬子公司在合并日的留存收益也一同并入。4、兩種合并會計處理方法對損益的影響不同。購買法下合并方期末計算的損益除包括自己本年實現(xiàn)的損益外只包括被并方自合并日起所實現(xiàn)的損益。權益結合法下合并可以看作是自始合并其年度損益包括參與合并各方全年所實現(xiàn)的損益。由于權益結合法的資產(chǎn)價值較低又沒有商譽的攤銷故權益結合法下的報告收益要高。另外權益結合法下資產(chǎn)按賬面價值計價而賬面價值通常又低于公允價值故合并企業(yè)可以通過出售這些資

4、產(chǎn)以增加合并后的年度利潤?？梢姍嘁娼Y合法比購買法在損益表上反映出較多的利潤。通過以上分析比較可以看出從理論基礎和會計處理看購買法和權益結合法是兩種互斥的方法其都有各自的適用范圍。筆者認為應采用具體問題具體分析的原則來指導合并方法的選擇方法的選擇一項合并業(yè)務究竟采用什么方法應視合并實質而定。一般來說當主要以現(xiàn)金或其他資產(chǎn)為支付形式而實施的合并應采用購買法處理對主要以交換股權方式實施的合并則應考慮它的實質是什么若21一、購買法和權益結合法的

5、比較購買法和權益結合法是企業(yè)合并兩種主要的會計處理方法其理論基礎和會計處理均存在較大差異。1、兩種合并會計處理方法的經(jīng)濟實質不同。購買法是將企業(yè)合并視為一個企業(yè)取得另一個企業(yè)凈資產(chǎn)的交易同購置其他普通資產(chǎn)的交易并無兩樣。它的理論依據(jù)實際就是一種買賣行為。權益結合法是將企業(yè)合并看作是不同公司所有者的股東之間進行交易而非不同企業(yè)實體之間的交易合并企業(yè)之間難以區(qū)分誰是購買者誰是被購買者且合并企業(yè)的經(jīng)營范圍、人事安排、管理方針并沒有發(fā)生重大變化

6、因而這種企業(yè)合并在實質上是所有者權益對等聯(lián)合而非購買交易。它的理論依據(jù)實際就是所有者權益的結合。2、兩種合并會計處理方法的合并成本不同。購買法采用公允價值作為被并企業(yè)資產(chǎn)的入賬價值若要客觀公正地確定其公允價值必須要求對其進行重新評估其成本較高。權益結合法只是將合并雙方的賬面價值簡單相加無需支付額外的評估費用因而其成本較低。山東商業(yè)會計20061會計實務符合權益結合法的則應采用權益結合法否則就應該采用購買法。及我國目前購買法的現(xiàn)狀而得出的

7、一種折衷方案。但隨著我國證券市場的發(fā)展以及并購活動的日益頻繁和合并方式的不斷創(chuàng)新?lián)Q股合并必將成為我國企業(yè)合并的一種主要方式也已是當今國際的主流。我國目前處于經(jīng)濟轉型時期市場經(jīng)濟雖在不斷地深化但同時也應注意到目前的社會主義經(jīng)濟無論是在深層的原則上還是在表層的運行機制以及所處的社會環(huán)境和文化底蘊上均與西方發(fā)達國家的市場經(jīng)濟有顯著的差別這是一個不爭的事實。純粹從技術角度出發(fā)對這兩種會計處理方法作出取舍是值得商榷的因此權益結合法在我國還會長期存

8、在。(二)我國使用權益結合法的可行性我們在進行會計政策的選擇時不僅要考團對會計部門的信息供給橫加干涉。信息監(jiān)查員在企業(yè)中行使職權時應保持高度的獨立性不得持有公司股份一切工資、待遇均在證監(jiān)部門享受任免考核均由證監(jiān)部門進行。最后證券監(jiān)管部門要制定一套切實可行的上市公司會計信息披露的監(jiān)督管理辦法對違規(guī)行為予以明確界定堅決杜絕“你講你的我做我的”這種不規(guī)范行為。對于業(yè)已頒布的法規(guī)制度要加大執(zhí)法力度做到違法必究盡快在上市公司及證券市場參與者心目中

9、樹立法制意識。尤其對財務狀況異常的ST公司更要加強監(jiān)管。6.嚴格執(zhí)法加大處罰力度。為了提高會計信息質量我國政府有關部門先后制訂并發(fā)布了數(shù)十項相關的法規(guī)和制度如《會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》企業(yè)會計準則》、《、《上市公司財務報表披露細則》。這些法規(guī)和制度盡管還有待進等一步完善但是只要認真執(zhí)行基本能夠保證會計(上接第22頁)企業(yè)未來現(xiàn)金流量能為企業(yè)經(jīng)營信息的質量更不會出現(xiàn)蓄意造假的現(xiàn)象。所以目前最大的問題是有的單位知法犯法陽奉陰違。為

10、此要加大相關法規(guī)、制度執(zhí)行情況的檢查力度針對造假違規(guī)成本低對那些敢于鋌而走險單位和個人加大處罰力度。我們不妨借鑒國外的一些法律條文例如法國的刑法規(guī)定:“如果公司負責人故意毀滅或隱匿會計文檔的將被處三年監(jiān)禁和三十萬法郎罰款如果偽造或濫用憑證將被處一百五十萬法郎罰款并強制宣布其破產(chǎn)”。引入這類嚴厲的制裁有利于司法人員對違法造假案件的裁決和執(zhí)法并使造假者名聲掃地甚至傾家蕩產(chǎn)飽受牢獄之苦以警示后來者不敢重蹈覆轍。參考文獻:[1]傅磊.會計信息披

11、露與證券市場管理世界1998(2).[2]丁際剛黎宇寧等.特定制度安排上上市公司會計行為研究會計研究1999(4).[3]倪國愛楊青峰.論中國證券市場信息披露規(guī)范財貿研究1997(6).[4]張志天高建軍.論上市股份公司會計信息質量控制機制現(xiàn)代會計1996(3).[5]孫錚王鴻祥主編.財務報告分析第八章企業(yè)管理出版社1997年8月版.(責任編輯王海峰)的企業(yè)合并究竟應使用何種會計方法呢在制定企業(yè)合并會計準則時我們既要借鑒國際會計慣例更要

12、兼顧我國的國情。因此筆者認為我國選擇合并會計方法應分階段進行。第一階段即現(xiàn)階段兩種合并方法同時存在。從以上比較分析中可以看出購買法與權益結合法有各自的優(yōu)缺點和適用范圍。我們已經(jīng)注意到權益結合法對財務報表的粉飾所產(chǎn)生的影響雖然權益結合法的使用在國際上受到嚴格限制但考慮到在我國企業(yè)合并中若完全禁止使用權益結合法會使合并中的許多會計問題難于合理解決。因此建議在制定我國《企業(yè)合并》準則時允許使用權益結合法。第二階段實施購買法階段。隨著我國證券市

13、場、資產(chǎn)評估市場及市場機制的不斷成熟與國際會計準則協(xié)調購買法將成為處理我國企業(yè)合并業(yè)(責任編輯務的唯一方法。趙孝廉)33決策提供更相關的會計信息而我國資本市場機制不完善、資產(chǎn)和負債的公允價值不能合理確定時會使未來會計信息的可靠性大大削弱。而權益結合法則不然遵循了持續(xù)經(jīng)營假設以歷史成本入賬價值為基礎其會計信息具有較高的可靠性。這正符合我國會計制度的安排。(三)我國使用購買法的局限舍棄權益結合法而采取購買法要面對的最根本問題是換股合并的會計

14、處理而現(xiàn)階段我國換股合并還不具備實施購買法的條件主要是購買成本難以確定。一是股價難以反映企業(yè)的公允價值二是企業(yè)的公允價值難以通過評估獲得。(四)我國合并會計方法的現(xiàn)實選擇與購買法相比權益結合法本身存在固有缺陷但就兩種會計方法而言都有一定的合理性和適用性不存在“誰對”誰錯”、“的問題。那么我國企業(yè)合并會計處理方法的企業(yè)合并會計處理方法的分析及探討來源：中國論文下載中心[07011911:25:00]作者：趙瑞黎玉柱編輯：studa20摘要