第二十六章審計(jì)報(bào)告

1、第二十六章 審計(jì)報(bào)告,第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告概述第二節(jié) 審計(jì)意見(jiàn)的形成和審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型第三節(jié) 審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告第五節(jié)比較數(shù)據(jù)第六節(jié)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息,第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告概述,一、審計(jì)報(bào)告的含義 審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

2、當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上才能出具審計(jì)報(bào)告。 3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)履行業(yè)務(wù)約定書(shū)約定的責(zé)任。 4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式出具審計(jì)報(bào)告。 二、審計(jì)報(bào)告的作用注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，主要具有鑒證、保護(hù)和證明三方面的作用。,第二節(jié) 審計(jì)意見(jiàn)的形成和審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型,一、審計(jì)意見(jiàn)的形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，以

3、作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)結(jié)論的評(píng)價(jià)貫穿于審計(jì)的全過(guò)程。二、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性1.選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況。 2.管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理。 3.財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。 4.財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。三、評(píng)

4、價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致。 2.財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容作了規(guī)定。 3.財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。,四、審計(jì)報(bào)告的確類(lèi)型,第三節(jié) 審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容,一、審計(jì)報(bào)告的要素審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：（1）標(biāo)題；（2）收件人；（3）引言段；（4）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段；

5、（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；（6）審計(jì)意見(jiàn)段；（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；（8）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章；（9）報(bào)告日期。二、標(biāo)題審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。三、收件人審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱(chēng)。,四、引言段1.指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱(chēng)；2.提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注；3.指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵

6、蓋的期間。 五、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段1.設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；2.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；3.作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。2.審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。 3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審

7、計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。,七、審計(jì)意見(jiàn)段（一）審計(jì)意見(jiàn)段的內(nèi)容審計(jì)意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（二）無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：既合法又公允（1）財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和

8、實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。八、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章 九、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章十、報(bào)告日期,第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,一、審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 （一）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：（1）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露；（2）不影響

9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。（二）增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形1．對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮2. 重大不確定事項(xiàng)（或有事項(xiàng)）3. 其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形 ：期后事項(xiàng)、比較數(shù)據(jù)、其他信息,二、非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（一）影響出具非無(wú)保留意見(jiàn)的情形1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層的分歧（1）會(huì)計(jì)政策的選用（2）會(huì)計(jì)估計(jì)的做出（3）財(cái)務(wù)報(bào)表的披露2．審計(jì)范圍受到限制（1）客觀環(huán)境造成的限制。（2）管理層造成的限制。

10、（二）保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：（1）會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；（2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。,（三）否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和

11、相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（四）無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（五）審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段是指審計(jì)報(bào)告中位于審計(jì)意見(jiàn)段之前用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)

12、、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)理由的段落。,（六）對(duì)確定審計(jì)報(bào)告類(lèi)型進(jìn)一步討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，要判斷財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)金額或因?qū)徲?jì)范圍受到限制的影響是否重大，往往離不開(kāi)重要性水平。在其他條件相同的情況下，重要性水平是考慮審計(jì)報(bào)告類(lèi)型的重要依據(jù)。 1.錯(cuò)報(bào)金額與重要性水平的比較（1）錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的影響不重要：可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（2）錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的影響

13、重要，但就財(cái)務(wù)報(bào)表整體而言是公允的：可以考慮出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 （3）錯(cuò)報(bào)金額重要或?qū)徲?jì)范圍受到重要限制且影響廣泛，以至財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允性存在問(wèn)題：應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。,2.錯(cuò)報(bào)的性質(zhì) 錯(cuò)報(bào)性質(zhì)的不同對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用人的決策產(chǎn)生的影響也不一樣，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告類(lèi)型的影響也不一樣。從性質(zhì)上看，以下列舉的錯(cuò)報(bào)通常認(rèn)為是嚴(yán)重的：（1）非法交易或舞弊；（2）對(duì)當(dāng)期影響不大，但對(duì)將來(lái)各

14、期影響重大；（3）具有心理效應(yīng)（如小額利潤(rùn)相對(duì)于小額虧損；存款結(jié)余相對(duì)于透支）；（4）根據(jù)合同責(zé)任判斷影響重大（違反合同某一條款導(dǎo)致銀行收回貸款）；（5）對(duì)遵守國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章影響重大（如商業(yè)銀行的資本充足率、首次發(fā)行股票公司的凈資產(chǎn)收益率）。,審計(jì)報(bào)告,2004年考題:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在審計(jì)以下單位2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)分別遇到以下情況：假定下述情況對(duì)各被審計(jì)單位2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表

15、的影響都是重要的，且各被審計(jì)單位均拒絕接受A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如有）。在不考慮其他因素影響的前提下，請(qǐng)分別針對(duì)上述5種情況，判斷A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。,（1）甲公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值500萬(wàn)元，持股比例30%。2003年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，已收到價(jià)款300萬(wàn)元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)，甲公司

16、以該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計(jì)減值準(zhǔn)備。　 （2）乙公司于2002年5月　為L(zhǎng)公司1年期銀行借款1000萬(wàn)元提供擔(dān)保，因L公司不能及時(shí)償還，銀行于2003年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2003年12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財(cái)務(wù)狀況，計(jì)提了500萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。對(duì)上述預(yù)計(jì)負(fù)債，乙公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。截止審計(jì)工作完成日，法院未對(duì)該項(xiàng)訴訟做出判決。,（3）丙公司在200

17、3年度向其控股股東M公司以市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售產(chǎn)品5000萬(wàn)元，以成本加成價(jià)格購(gòu)入原材料3000萬(wàn)元，上述銷(xiāo)售和采購(gòu)分別占丙公司當(dāng)年銷(xiāo)售、購(gòu)貨的比例為30%和40%，丙公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。（4）丁公司于2003年11月20日發(fā)現(xiàn)，2002年漏記固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用200萬(wàn)元。丁公司在編制2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)此項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，追溯調(diào)整了相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表　附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。,（5）戊公司于2003年末更

18、換了大股東，并成立了新的董事會(huì)，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2003年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表和提供管理當(dāng)局聲明書(shū)。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署2003年度已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和提供的管理當(dāng)局聲明書(shū)。,（1）保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。由于對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓?zhuān)形崔k理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)，交易尚未完成，K公司即使已經(jīng)支付了價(jià)款，但也有隨時(shí)中止交易的可能，因此甲公司應(yīng)計(jì)提50萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。由于無(wú)法判斷少計(jì)50萬(wàn)

19、元的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的影響，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?！　。?）（標(biāo)準(zhǔn)）無(wú)保留意見(jiàn)或帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。①出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的理由是，該未決訴訟已經(jīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且已適當(dāng)披露，基本上確定該事項(xiàng)帶來(lái)的損失，無(wú)需增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段另外說(shuō)明。②出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的理由是，該訴訟可能給乙公司帶來(lái)巨大損失，屬于重大不確定事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)考慮在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。（3）（標(biāo)準(zhǔn)

20、）無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。丙公司與關(guān)聯(lián)方M公司的交易價(jià)格公允，且關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易已經(jīng)適當(dāng)披露，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。（4）（標(biāo)準(zhǔn)）無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。丁公司對(duì)漏計(jì)折舊的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了追溯調(diào)整，并進(jìn)行了適當(dāng)披露，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。（5）無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。由于戊公司管理當(dāng)局對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表未予認(rèn)定，也未能提供管理當(dāng)局聲明書(shū)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制。如果戊公司管理當(dāng)局對(duì)已審

21、計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表簽字確認(rèn)，只是拒絕就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)提供必要的聲明的話，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，但本題包括“拒絕簽署2003年度已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表”，在這樣情況下，本題已很明顯暗示考生判斷：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。,2．大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師A于2007年1月12日接受X股份有限公司股東委托，對(duì)該公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2007年3月18日完成了審計(jì)工作，按審計(jì)

22、業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求，應(yīng)于2007年4月9日提交審計(jì)報(bào)告。公司審計(jì)前會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資產(chǎn)總額為5 000萬(wàn)元，該年度的利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元。現(xiàn)假定存在以下幾種情況：⑴在某訴訟案中，X公司被起訴侵權(quán)，原告要求賠償75萬(wàn)元。至被審計(jì)年度的資產(chǎn)負(fù)債表日勝負(fù)難以預(yù)料。訴訟案和可能的影響均已列示在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中。⑵注冊(cè)會(huì)計(jì)師得知公司2006年涉及的訴訟案于2007年3月20日判決，X公司敗訴，應(yīng)向原告賠償45萬(wàn)元，公司對(duì)判決結(jié)果沒(méi)有提出異議，并

23、在會(huì)計(jì)報(bào)表附注5中進(jìn)行了披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在3月26日完成了對(duì)該事項(xiàng)的實(shí)地審計(jì)工作，提請(qǐng)公司調(diào)整2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表，被X公司拒絕。,⑶公司在2006年11月份購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，當(dāng)月投入使用，2006年未提折舊。該設(shè)備原始價(jià)值50萬(wàn)元，月折舊率2％⑷對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行函證時(shí)，其中對(duì)余額為16萬(wàn)元的客戶Y公司的函證未收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用其他程序進(jìn)行了驗(yàn)證。⑸公司利潤(rùn)總額中的70％是由境外子公司提供的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法赴國(guó)外對(duì)子公司的會(huì)

24、計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查，也無(wú)法通過(guò)其他審計(jì)程序加以驗(yàn)證。要求：假定公司不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的調(diào)整意見(jiàn)，分別針對(duì)上述5種情況，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。,⑴應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)樵V訟案的勝負(fù)難以預(yù)料，A公司只需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)被審計(jì)單位涉及訴訟案這一重大部確定事項(xiàng)，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明，以提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用者。⑵ 應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)。2006年涉及的

25、訴訟案于2007年3月20判決，這屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，公司應(yīng)根據(jù)判決結(jié)果調(diào)整2006年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。公司拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，使會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，且影響數(shù)高于重要性水平，但調(diào)整數(shù)45萬(wàn)元還不至于導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見(jiàn)。,⑶應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。公司當(dāng)年應(yīng)提設(shè)備折舊1萬(wàn)元（50×2％），遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平，這一錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。⑷ 應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)

26、告。當(dāng)應(yīng)收賬款的函證沒(méi)有結(jié)果時(shí)，可以采用替代審計(jì)程序證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性。⑸ 出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)楣纠麧?rùn)總額70％的部分無(wú)法驗(yàn)證其公允性，所以無(wú)法判斷公司會(huì)計(jì)報(bào)表整體的公允性。,2.公開(kāi)發(fā)行A股的甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為200萬(wàn)元。甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20

27、15;9年4月20日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：2009（舊）2007也有類(lèi)似的考題　　資料一：甲公司未經(jīng)審計(jì)的20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）,資料二：在對(duì)甲公司的審計(jì)過(guò)程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列事項(xiàng)：（1）20×8年1月起，甲公司開(kāi)始研發(fā)X產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，且擁有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)資源待支持。截止20×8年10月31日，共發(fā)生

28、研發(fā)支出2 700萬(wàn)元，其中：科技成果應(yīng)用研究費(fèi)用900萬(wàn)元，生產(chǎn)前的模型設(shè)計(jì)和測(cè)試費(fèi)用1 800萬(wàn)元。20×8年11月1日，該專(zhuān)利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“無(wú)形資產(chǎn)”2 700萬(wàn)元，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”2 700萬(wàn)元；該無(wú)形資產(chǎn)的估計(jì)使用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷(xiāo)，并做如下會(huì)計(jì)處理借記“管理費(fèi)用”90萬(wàn)元，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”90萬(wàn)元。（2）20×8

29、年9月20日，甲公司從乙公司采購(gòu)一批汽車(chē)零部件，不含稅價(jià)格為2 000萬(wàn)元，增值稅稅率為17%.由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按期支付貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，于20×8年12月25日實(shí)施債務(wù)重組：乙公司同意減免甲公司1 000萬(wàn)元債務(wù)，余額由甲公司用現(xiàn)金清償。甲公司于次日付款，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“應(yīng)付賬款”2 340萬(wàn)元，貸記“銀行存款”1 340萬(wàn)元，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益”1 000萬(wàn)元。甲公司認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)不存在

30、問(wèn)題，因此沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該項(xiàng)債務(wù)重組。,（3）20×8年10月25日，甲公司為某高新技術(shù)項(xiàng)目的銀行申請(qǐng)配套流動(dòng)資金貸款，同時(shí)申報(bào)政府財(cái)政貼息。根據(jù)與銀行簽訂的貸款協(xié)議，貸款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日，貸款金額為20 000萬(wàn)元，年利率為6%.20×8年11月1日，政府部門(mén)批準(zhǔn)撥付貼息資金600萬(wàn)元，甲公司于當(dāng)日收到該筆資金，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“銀行存款”600

31、萬(wàn)元，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”600萬(wàn)元。（4）20×8年12月，甲公司購(gòu)入500萬(wàn)元汽車(chē)電子儀表。20×9年1月7日，甲公司遭受水災(zāi)，導(dǎo)致該批儀表全部報(bào)廢。甲公司對(duì)20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表做如下調(diào)整：借記“資產(chǎn)減值損失”500萬(wàn)元，貸記“存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”500萬(wàn)元。（5）20×8年12月25日，甲公司總經(jīng)理辦公會(huì)議決定將持有的丙公司40%股權(quán)以28 000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給控股股東，該

32、項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為19 000萬(wàn)元、評(píng)估價(jià)值為28 000萬(wàn)元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“銀行存款”28 000萬(wàn)元，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”19 000萬(wàn)元，貸記“投資收益”9 000萬(wàn)元。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)已經(jīng)20×9年1月10日召開(kāi)的董事會(huì)會(huì)議審議通過(guò)，并擬在20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。,要求：（1）如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對(duì)資料二中事項(xiàng)（1

33、）至事項(xiàng)（5），分別回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)甲公司20×8年的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，下同）?！　。?）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的5個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5）提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條

34、件的前提下，指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該5個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告?！　。?）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司只存在資料二中的事項(xiàng)（1），并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。將答案直接填入答題卷第14頁(yè)。,（1）根據(jù)事項(xiàng)判斷是否提出調(diào)整建議，并寫(xiě)出調(diào)整分錄：　?、俚冢?）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議，審計(jì)調(diào)整分錄如下：　　

35、借：管理費(fèi)用　　　870　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　870　　②第（2）事項(xiàng)，建議對(duì)債務(wù)重組事項(xiàng)予以披露?！　、鄣冢?）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議，審計(jì)調(diào)整分錄如下：　　借：營(yíng)業(yè)外收入　500（600-600/12×2）　　　貸：遞延收益　　500　　④第（4）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議，應(yīng)建議予以披露，并做以下審計(jì)調(diào)整分錄：　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　500　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　500　?、莸冢?）事項(xiàng)

36、，需要提出調(diào)整建議，應(yīng)建議做審計(jì)調(diào)整分錄：　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　19 000　　　　投資收益             9 000　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　28 000,（2）判斷審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型　?、僮?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?！　、谧?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?！　、圩?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提

37、出保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。　?、茏?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。　?、葑?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。,（3）續(xù)寫(xiě)審計(jì)報(bào)告　　三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)　　甲公司20×8年自行研發(fā)專(zhuān)利技術(shù)過(guò)程中，發(fā)生的研究階段的費(fèi)用900萬(wàn)元予以資本化記入無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)多攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)30萬(wàn)元，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如果按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則費(fèi)用化核算的規(guī)定，甲公司無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值將減少870萬(wàn)元，利潤(rùn)總額減少870萬(wàn)元?！　∷?、

38、審計(jì)意見(jiàn)　　我們認(rèn)為，除了前段所述事項(xiàng)的影響外，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×8年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。,第五節(jié)比較數(shù)據(jù),一、比較數(shù)據(jù)的含義比較數(shù)據(jù)，是指作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期對(duì)應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露。比較數(shù)據(jù)本身不構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來(lái)閱讀。 （一）比較數(shù)據(jù)是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分（

39、二）比較數(shù)據(jù)包括上期對(duì)應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露（三）比較數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來(lái)閱讀二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 （一）比較數(shù)據(jù)的審計(jì)目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)的編制是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 （二）針對(duì)比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍明顯小于針對(duì)本期數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍，通常限于評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)是否正確列報(bào)和適當(dāng)分類(lèi)。,（三）應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)的

40、事項(xiàng) 1．評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)采用的會(huì)計(jì)政策與本期數(shù)據(jù)采用的會(huì)計(jì)政策是否一致；如不一致，是否已經(jīng)作出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。2．評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)與上期財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額和相關(guān)披露是否一致；如不一致，是否已經(jīng)作出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。（四）首次接受委托時(shí)對(duì)比較數(shù)據(jù)的審計(jì)要求如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，或未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)是否正確列報(bào)和適當(dāng)分類(lèi)，并按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)——首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的

41、審計(jì)》的規(guī)定實(shí)施審計(jì)程序：1．評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)采用的會(huì)計(jì)政策與本期采用的會(huì)計(jì)政策是否一致，以及比較數(shù)據(jù)與上期財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額和相關(guān)披露是否一致；如不一致，是否已經(jīng)作出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。2．將比較數(shù)據(jù)視作期初余額，按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)——首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)》的規(guī)定，實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序 。,（五）注意到比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的審計(jì)要求在實(shí)施本期審計(jì)時(shí)，如果注意到比較數(shù)據(jù)可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

42、根據(jù)實(shí)際情況實(shí)施追加的審計(jì)程序。 三、報(bào) 告（一）報(bào)告的總體要求 1．應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段中提及比較數(shù)據(jù)的情形（1）導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)在本期尚未解決，仍對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。（2）上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在審計(jì)報(bào)告未提及的重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，并且本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露。（3）后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)，但管理層拒絕更正。2．可以在

43、審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中提及比較數(shù)據(jù)的情形（1）導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)已經(jīng)解決，但對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍很重要。（2）上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在審計(jì)報(bào)告未提及的重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，但本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露。3．應(yīng)當(dāng)在引言段中提及比較數(shù)據(jù)的情形當(dāng)存在上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)的情形時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的引言段中提及比較數(shù)據(jù)。,（二）上期導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)仍未解決的處理

44、1．未解決的事項(xiàng)導(dǎo)致對(duì)本期數(shù)據(jù)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告如果未解決事項(xiàng)既對(duì)比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，也對(duì)本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，在說(shuō)明段中清楚說(shuō)明未解決事項(xiàng)對(duì)比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)的重大影響，并在可能情況下，指出影響程度。2．未解決的事項(xiàng)不導(dǎo)致對(duì)本期數(shù)據(jù)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告如果未解決事項(xiàng)僅對(duì)比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，而對(duì)本期數(shù)據(jù)無(wú)重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表非無(wú)保

45、留意見(jiàn)，但由于未解決事項(xiàng)并未對(duì)本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，因此，在說(shuō)明段中僅需說(shuō)明未解決事項(xiàng)對(duì)比較數(shù)據(jù)的重大影響。,（三）上期導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)已經(jīng)解決的處理針對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告通常不再提及該事項(xiàng)。例外情況是，如果導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)雖已解決，但對(duì)本期仍很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，并提及這一情況。（四）注意到上期未提及的重大錯(cuò)報(bào)的處理1．在下列條件同時(shí)滿足時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，不

46、需提及比較數(shù)據(jù)：（1）管理層更正了上期財(cái)務(wù)報(bào)表，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新出具了針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告；（2）本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)得到恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，與更正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表一致，在附注中已對(duì)更正情況作了充分披露；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2．當(dāng)以下情形同時(shí)出現(xiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，在說(shuō)明段中說(shuō)明比較數(shù)據(jù)存在的重大錯(cuò)報(bào)及其可能導(dǎo)致的本期數(shù)據(jù)的重大錯(cuò)報(bào)：（1）管理層未更正上

47、期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也未重新出具針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告；（2）本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)仍和上期未經(jīng)更正的財(cái)務(wù)報(bào)表一樣存在重大錯(cuò)報(bào)。,3．當(dāng)以下情形同時(shí)出現(xiàn)時(shí)，可以出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說(shuō)明比較數(shù)據(jù)已經(jīng)恰當(dāng)調(diào)整和披露：（1）管理層未更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也未重新出具針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告；（2）比較數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，不存在重大錯(cuò)報(bào)，并在附注中對(duì)更正情況作了充分披露

48、。四、對(duì)新任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的補(bǔ)充要求（一）新任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義（二）上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)的報(bào)告要求對(duì)本期期初余額實(shí)施審計(jì)程序，不得在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（三）上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)時(shí)的報(bào)告要求如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明，但這種說(shuō)明并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)本期期初余額實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的責(zé)任。（四）識(shí)別出重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理如果識(shí)別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

49、當(dāng)要求管理層更正比較數(shù)據(jù)。如果管理層拒絕更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。,第六節(jié)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息,一、其他信息的含義其他信息是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在被審計(jì)單位年度報(bào)告、招股說(shuō)明書(shū)等文件中包含的除已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的其他財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。其他信息主要包括：（1）被審計(jì)單位管理層或治理層的經(jīng)營(yíng)報(bào)告；（2）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要；（3）就業(yè)數(shù)據(jù)；（4）計(jì)劃的資本性支出；（5）財(cái)務(wù)比率；（

50、6）董事 和高級(jí)管理人員的姓名；（7）擇要列示的季度數(shù)據(jù)。 1．其他信息是根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例而披露的 2．其他信息是相對(duì)于已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的3．其他信息包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息,二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于其他信息的責(zé)任1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有專(zhuān)門(mén)責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述2．對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)其他信息的考慮 3．有法定或約定的義務(wù)對(duì)某些其他信息實(shí)施特別程序的情形4．有法定或約定的義務(wù)對(duì)其他信息出具專(zhuān)項(xiàng)鑒證報(bào)告的情

51、形 5．獲取其他信息的時(shí)間 三、重大不一致（一）重大不一致的含義重大不一致是指其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息相矛盾。重大不一致可能會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)根據(jù)以前獲取的審計(jì)證據(jù)得出的審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生懷疑，甚至對(duì)形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑。1.關(guān)于重大不一致中的“重大” 2.關(guān)于重大不一致中的“不一致” （1）其他信息中的數(shù)據(jù)和文字表述與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)信息不一致。 （2）其他信息中的項(xiàng)目與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的編制基礎(chǔ)不一

52、致。 （3）其他信息中對(duì)數(shù)據(jù)影響的解釋與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)不一致。,（二）發(fā)現(xiàn)重大不一致時(shí)的措施1．確定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息是否需要修改2．需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而被審計(jì)單位拒絕修改時(shí)的措施 ：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。3．需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改時(shí)的措施：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明該重大不一致，或采取其他措施。其他措施取決于具體情況、不一致的性質(zhì)和重

53、要程度，包括不出具審計(jì)報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約定；必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征詢法律意見(jiàn)。四、對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)（一）對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)的含義在其他信息中，對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映事項(xiàng)不相關(guān)的重要信息作出了不正確的表述或列報(bào)。,（二）注意到其他信息可能含有對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的措施1．注意到其他信息可能含有對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的措施 ：應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項(xiàng)。 2．仍然認(rèn)為其他信息可能含有明顯的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的措施：應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層征詢法律

54、顧問(wèn)等第三方的意見(jiàn)，并考慮收到的咨詢意見(jiàn)。（三）確定其他信息存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的措施1．提請(qǐng)修改存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)的其他信息 2．向治理層書(shū)面說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)注3．征詢法律意見(jiàn) 五、 審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息（一）盡早閱讀所有其他信息（二）發(fā)現(xiàn)重大不一致或注意到對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的措施1．確定是否需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息 2．需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的措施3．需要修改其他信息時(shí)的措施,,,,思考