新金融工具準(zhǔn)則對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息影響分析

1、新金融工具準(zhǔn)則對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息影響新金融工具準(zhǔn)則對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息影響分析分析【摘要】繼《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)――金融工具》（IFRS9）發(fā)布后，我國(guó)財(cái)政部也于近期修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（CAS22），將金融資產(chǎn)分類(lèi)由四類(lèi)簡(jiǎn)化為三類(lèi)，將金融資產(chǎn)減值由“已發(fā)生損失”模型改為“預(yù)期損失”模型。通過(guò)分析我國(guó)四大上市保險(xiǎn)公司（中國(guó)人壽、中國(guó)平安、中國(guó)太保、新華保險(xiǎn)）的年報(bào)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則下金融資產(chǎn)分類(lèi)與金融

2、資產(chǎn)減值的變化會(huì)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息帶來(lái)巨大影響。未指定FVOCI的上市公司利潤(rùn)波動(dòng)有增大的趨勢(shì)，指定FVOCI的公司利潤(rùn)波動(dòng)降低，而金融資產(chǎn)減值變化會(huì)使得上市公司金融資產(chǎn)減值損失有所提高。下載【關(guān)鍵詞】金融資產(chǎn)分類(lèi)；金融資產(chǎn)減值；上市公司；財(cái)務(wù)信息【中圖分類(lèi)號(hào)】F233【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】10045937（2018）05013903國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）于2014年7月發(fā)布的IFRS9是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展史上的一次重大變革，為

3、保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同，完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，財(cái)政部于2017年3月31日修訂發(fā)布了新金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，并將新準(zhǔn)則實(shí)施日期定為2018年1月1日。新準(zhǔn)則的實(shí)施勢(shì)必會(huì)對(duì)我國(guó)上市企業(yè)特別是金融業(yè)產(chǎn)生巨大影響。本文以我國(guó)四大上市保險(xiǎn)公司為例，對(duì)其2016年年報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，研究新金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)其財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響。一、新準(zhǔn)則下金融資產(chǎn)分類(lèi)變化帶來(lái)的影響（一）分類(lèi)變化對(duì)金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響在舊準(zhǔn)則中，

4、金融資產(chǎn)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)為持有目的與意圖，并按此標(biāo)準(zhǔn)分為了以下四類(lèi)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款及應(yīng)收款項(xiàng)；可供出售金融資產(chǎn)。但此分類(lèi)與計(jì)量具有復(fù)雜性、主觀性和影響會(huì)計(jì)信息可比性等缺點(diǎn)，尤其是金融危機(jī)后，各種會(huì)計(jì)問(wèn)題更加凸顯。新準(zhǔn)則將業(yè)務(wù)模式與合同現(xiàn)金流量特征作為金融資產(chǎn)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，共分為三類(lèi)：如果以收取合同現(xiàn)金流為目的且僅涉及本金和利息的支付，則該金融資產(chǎn)劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（AC）；如果以收

5、取合同現(xiàn)金流和交易兩者為目的且合同現(xiàn)金流僅是本金和利息的支付，則為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）；否則劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（FVTPL）。特別的，這里存在著可以指定FVOCI的特殊情況，即將某些非交易性可供出售權(quán)益工具、以成本計(jì)量的可供出售權(quán)益工具指定為FVOCI。另外，一旦⑵渲付ㄎFVOCI則不可撤銷(xiāo)，意味著其計(jì)入其他綜合收益的金額在以后任何時(shí)候都不能再進(jìn)行回?fù)p益調(diào)整。對(duì)于

6、可供出售權(quán)益工具的FVOCI指定，學(xué)術(shù)界持不同觀點(diǎn)。周阿立認(rèn)為可供出售權(quán)益工具最有可能對(duì)應(yīng)FVOCI，劉泉軍則認(rèn)為企業(yè)一般不會(huì)做此認(rèn)定。筆者將分可供出售權(quán)益工具全部指定為FVOCI和不指定FVOCI兩種情況進(jìn)行討論。對(duì)四大上市保險(xiǎn)公司2016年的年報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析可知，四大保險(xiǎn)公司二、新準(zhǔn)則下金融資產(chǎn)減值變化帶來(lái)的影響對(duì)金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，我國(guó)現(xiàn)采用“已發(fā)生損失”模型，即有客觀證據(jù)表明減值發(fā)生時(shí)才確認(rèn)減值損失。新準(zhǔn)則實(shí)施后，金融資產(chǎn)減

7、值準(zhǔn)備的計(jì)提將改為“預(yù)期損失”模型（ECL），即要一直確認(rèn)預(yù)期信用損失并計(jì)提減值準(zhǔn)備。貸款與應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資以及可供出售債務(wù)工具全部適用ECL模型，除部分貸款與應(yīng)收款項(xiàng)可采用簡(jiǎn)化方法外，其他貸款與應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資及可供出售債務(wù)工具都采用“三階段”法?！叭A段”法為從初始確認(rèn)起信用風(fēng)險(xiǎn)未顯著增加，則預(yù)期信用損失需要確認(rèn)12個(gè)月的，利息收入以賬面總額計(jì)算；若信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，但無(wú)客觀證據(jù)表明發(fā)生減值，則需確認(rèn)整個(gè)生命周期的預(yù)

8、期信用損失，利息收入仍以賬面總額計(jì)算；若有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值，需確認(rèn)整個(gè)生命周期的預(yù)期信用損失，利息收入以賬面凈額計(jì)算。貸款與應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資與可供出售債務(wù)工具減值準(zhǔn)備計(jì)提從“已發(fā)生損失”模型轉(zhuǎn)變?yōu)椤邦A(yù)期損失”模型只是模型發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)核算方法不變。對(duì)于可出售權(quán)益工具，新準(zhǔn)則在減值上的化對(duì)其影響仍然是最大的，不管企業(yè)做不做FVCOI認(rèn)定，都不適用ECL模型。若不指定FVCOI，其分類(lèi)至以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融

9、資產(chǎn)，不再計(jì)提減值；若指定FVCOI，也不需要減值，公允價(jià)值的非正常下跌只影響權(quán)益，不影響利潤(rùn)，會(huì)降低利潤(rùn)的波動(dòng)。表2為四大保險(xiǎn)公司各項(xiàng)金融資產(chǎn)在2016年的減值準(zhǔn)備計(jì)提情況。由表2可知，四大保險(xiǎn)公司9278.41億元可供出售債務(wù)工具和9178.42億元可供出售權(quán)益工具分別減值3.81億元和56.61億元；持有至到期投資只有平安保險(xiǎn)減值損失0.01億元，其他三個(gè)保險(xiǎn)公司未計(jì)提減值準(zhǔn)備；49095.21億元貸款及應(yīng)收款項(xiàng)減值損失476.9

10、1億元，且主要來(lái)自平安保險(xiǎn)。根據(jù)新準(zhǔn)則，可供出售權(quán)益工具不適用ECL模型，那么資產(chǎn)減值損失將減少56.61億元。但是，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的金融資產(chǎn)除個(gè)別例外使用其他模型，絕大部分使用ECL模型。“已發(fā)生損失”模型是存在減值跡象時(shí)才計(jì)提減值準(zhǔn)備，ECL模型從初始確認(rèn)起就需要確認(rèn)預(yù)期損失，相比前者計(jì)提基礎(chǔ)提高。因此，筆者認(rèn)為新準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)使保險(xiǎn)業(yè)減值損失增大，具體數(shù)值無(wú)法預(yù)測(cè)。三、結(jié)論新金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則會(huì)對(duì)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)產(chǎn)生巨

11、大影響。分類(lèi)變化對(duì)上市公司帶來(lái)的影響不光體現(xiàn)在金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化上，利潤(rùn)也會(huì)受到影響。若企業(yè)沒(méi)有指定FVCOI，則可供出售權(quán)益工具劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，上市公司利潤(rùn)可能會(huì)增加，利潤(rùn)波動(dòng)性增大。若企業(yè)將可供出售權(quán)益工具指定為FVCOI，那么其公允價(jià)值變動(dòng)金額不再影響利潤(rùn)，將大幅降低企業(yè)利潤(rùn)波動(dòng)。對(duì)于減值變化對(duì)上市公司帶來(lái)的影響，新準(zhǔn)則提高了金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)，上市公司金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備將有所提升。【參考