注稅考試講義-稅法

1、注冊(cè)稅務(wù)師 ------稅法Ⅰ,前　言,一、關(guān)于2012年教材1.與2011年教材的結(jié)構(gòu)相同，共8章，涉及7個(gè)稅種。2.略有變化。（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅）二、考試題型、題量及分值分布情況（決定復(fù)習(xí)方向） 單選：40題×1分/題=40分（4選1）多選：30題×2分/題=60分（5選2項(xiàng)以上，多選、錯(cuò)選不得分，少選每個(gè)選項(xiàng)0.5分）計(jì)算：2道大題，每個(gè)題目4小問(wèn)，2分/每小題，共

2、16分。綜合：2道大題，每個(gè)題目6小問(wèn)，2分/每小題，共24分。合計(jì)：140分，及格線(xiàn)84分。,,三、考試特點(diǎn)：1.全部題型為選擇題目,答案均答在答題卡上面； 2.全面考核，重點(diǎn)突出；第一梯隊(duì)：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（占總分值65%）第二梯隊(duì)：稅法基本原理（分值比例比較高，可到15%左右，但難度不高，故屬于該梯隊(duì)）、關(guān)稅（5%）第三梯隊(duì)：城建稅、資源稅、車(chē)輛購(gòu)置稅（15%）（見(jiàn)下表，最近三年各章分?jǐn)?shù)情況）3.綜合性強(qiáng)。

3、四、復(fù)習(xí)建議：1.全面復(fù)習(xí)，注重基礎(chǔ)知識(shí)的掌握；2.結(jié)合考試的特點(diǎn)，抓住重點(diǎn)；3.適當(dāng)練習(xí)，提高計(jì)算能力，尤其是跨稅種的計(jì)算綜合問(wèn)題。,近三年各章分?jǐn)?shù)情況歸納如下：,,第一章 稅法基本原理,知識(shí)點(diǎn)1：考情分析 [考情分析] [教材內(nèi)容]稅法概述、稅收法律關(guān)系、稅收實(shí)體法和稅收程序法、稅法的運(yùn)行、國(guó)際稅法、稅法的建立與發(fā)展。 [內(nèi)容精講] 知識(shí)點(diǎn)2：稅法的概念與特點(diǎn),第一節(jié)　稅法概述,一、稅法的概念與特點(diǎn)

4、（一）稅法概念： 稅法是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)①制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配②過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系④法律規(guī)范的總和③ ①全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)（最高權(quán)力機(jī)關(guān)）、地方立法機(jī)關(guān)（擁有一定的立法權(quán)）、行政機(jī)關(guān)（獲得授權(quán)制定某些稅法）。 ②稅收分配關(guān)系包括國(guó)家與納稅人之間的稅收分配關(guān)系和各級(jí)政府間的稅收利益分配關(guān)系兩個(gè)方面。 ③廣義稅法：稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收爭(zhēng)訴法構(gòu)成的法律體系（包括各級(jí)有權(quán)機(jī)關(guān)制定的稅收法律、

5、法規(guī)、規(guī)章）。狹義的稅法指的是經(jīng)國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)正式立法的稅收法律。④稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，側(cè)重解決分配關(guān)系；稅法是法學(xué)概念，側(cè)重解決權(quán)利義務(wù)關(guān)系。,【例題·單選題】在稅收分配活動(dòng)中，稅法的調(diào)整對(duì)象是（ ） A．稅收分配關(guān)系 B．經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系 C．稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系 D．稅收征納關(guān)系 【答案】C,,（二）稅收和稅法特點(diǎn)： 1.稅收的特點(diǎn)： （1）征稅主體是國(guó)家，除了國(guó)家之外，任何機(jī)構(gòu)和團(tuán)體無(wú)權(quán)征稅； （2）國(guó)

6、家征稅的依據(jù)的是其政治權(quán)力； （3）征稅的目的是滿(mǎn)足國(guó)家財(cái)政需要； （4）稅收分配的客體是社會(huì)剩余產(chǎn)品，不課及C和V部分，這種分配關(guān)系通過(guò)法的形式才得以實(shí)現(xiàn)；（5）強(qiáng)制性（基本保證）、無(wú)償性（核心）、固定性的特征?！纠}·單選題】稅收是國(guó)家與納稅人之間形成的以國(guó)家為主體的（ ） A.社會(huì)剩余產(chǎn)品分配關(guān)系 B.社會(huì)剩余產(chǎn)品分配活動(dòng) C.社會(huì)產(chǎn)品分配關(guān)系 D.社會(huì)產(chǎn)品分配活動(dòng),2.稅法的特點(diǎn)：

7、（1）從立法過(guò)程看，稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法； （2）從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬于授權(quán)法規(guī)； 義務(wù)性主要體現(xiàn)三點(diǎn)： ①稅收是納稅人的經(jīng)濟(jì)利益向國(guó)家的無(wú)償讓渡；　?。ㄟx擇）　　     ②權(quán)力義務(wù)對(duì)等是一個(gè)基本的法律原則，但從稅法 的角度看納稅人以盡義務(wù)為主；　　　　　　　　　  

8、③納稅人的權(quán)利是建立在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，是 從屬性的，這些權(quán)力從總體上看不是納稅的實(shí)體權(quán) 利，而是納稅人的程序性權(quán)利。（3）從內(nèi)容看，稅法屬于綜合法，而不屬于單一法。【例題·單選題】稅法的特點(diǎn)體現(xiàn)在許多方面，從立法過(guò)程來(lái)看，稅法屬于（ ） A.義務(wù)性法規(guī) B.授權(quán)性法規(guī) C.習(xí)慣法 D.制定

9、法,【例題·單選題】下列關(guān)于稅法特點(diǎn)的表述中，不正確的是（ ） A.從立法過(guò)程來(lái)看，稅法屬于制定法 B.從法律性質(zhì)看，稅法屬于授權(quán)法規(guī) C.從稅法的角度看，納稅人以盡義務(wù)為主 D.納稅人的權(quán)利具有從屬性 【解析】從法律性質(zhì)來(lái)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)?！纠}·單選題】下列有關(guān)稅法特點(diǎn)的說(shuō)法，錯(cuò)誤的是(  )（2011年考題） A.稅法屬于制定法而非習(xí)慣法 B.從法律性

10、質(zhì)上看，稅法屬于授權(quán)性法規(guī) C.稅法是由國(guó)家制定而不是認(rèn)可的 D.稅法具有綜合性 【解析】從法律性質(zhì)上看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不是授權(quán)性法規(guī)。,二、稅法原則（掌握）1.稅法基本原則（1）稅收法律主義原則（法定原則）（2）稅收公平主義原則 （3）稅收合作信賴(lài)主義 （4）實(shí)質(zhì)課稅原則 2.稅法適用原則（1）法律優(yōu)位原則 （2）法律不溯及既往原則 （3）新法優(yōu)于舊法原則 （4）特別法優(yōu)于普通法原則 （5）

11、實(shí)體從舊、程序從新原則 （6）程序優(yōu)于實(shí)體原則,1.稅法基本原則（1）稅收法律主義原則（法定原則）重點(diǎn)內(nèi)容 又稱(chēng)法定主義，功能上偏重于保持稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性。具體包括課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和依法稽征原則 課稅要素法定原則：①課稅要素不僅包括納稅人、征稅對(duì)象、稅率等要素，還包括征稅基本程序和稅務(wù)爭(zhēng)議的解決辦法等；②課稅要素的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)由法律直接規(guī)定，實(shí)施細(xì)則等僅僅是補(bǔ)充，以行政立法形式通過(guò)的稅收法規(guī)、規(guī)章，

12、如果沒(méi)有稅收法律作為依據(jù)或者違反稅收法律的規(guī)定都是無(wú)效的；③稅收委托立法只能限于具體的個(gè)別的情況，不能作為一般的、沒(méi)有限制的委托，否則也是違反了課稅要素的法定原則,課稅要素明確原則：①是從立法技術(shù)角度保證稅收分配關(guān)系的確定性。②在稅法中做出的比較原則的規(guī)定，不是對(duì)稅收法律主義的違背；③稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)不應(yīng)是普遍存在和不受約束的 依法稽征原則： 納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)都沒(méi)有選擇開(kāi)征、停征、減稅、免稅、退補(bǔ)稅等權(quán)利，即使征納

13、雙方達(dá)成一致也是違法的,【例題·單選題】下列有關(guān)稅收法律主義原則的表述中，錯(cuò)誤的是（ ） （2008年考題） A.稅收法律主義的功能側(cè)重于保持稅法的穩(wěn)定性 B.課稅要素明確原則更多地是從立法技術(shù)角度保證稅收分配關(guān)系的確定性 C.課稅要素必須由法律直接規(guī)定 D.依法稽征原則的含義包括稅務(wù)機(jī)關(guān)有選擇稅種開(kāi)征和停征的權(quán)力 【解析】納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)都沒(méi)有選擇開(kāi)征、停征、減稅、免稅、退補(bǔ)稅等權(quán)利，即使征納雙方達(dá)成一致也是

14、違法的,（2）稅收公平主義原則 稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。納稅人既可以要求實(shí)體利益上的稅收公平也可以要求程序上的稅收公平 【例題·單選題】對(duì)稅法執(zhí)法中收到的不公正待遇，納稅人可以通過(guò)稅務(wù)行政復(fù)議、訴訟制度得到合理合法的解決，體現(xiàn)了稅收的（ ）原則。 A.公平主義 B.法律主義 C.實(shí)質(zhì)課稅 D.法律優(yōu)位 【解析】法律上稅收公平是有具體法律制度予以保障的

15、。對(duì)稅法執(zhí)法中收到的不公正待遇，納稅人可以通過(guò)稅務(wù)行政復(fù)議、訴訟制度得到合理合法的解決。,,（3）稅收合作信賴(lài)主義征納雙方關(guān)系從主流上看是相互信賴(lài)，相互合作的，而不是對(duì)抗的。 這一原則與稅收法律主義存在一定沖突，許多國(guó)家稅法在應(yīng)用這一原則時(shí)都作了一定限制：1、合作信賴(lài)表示應(yīng)是正式的；2、對(duì)納稅人的信賴(lài)必須是值得保護(hù)的；3、納稅人必須信賴(lài)稅務(wù)機(jī)關(guān)的錯(cuò)誤表示并據(jù)此作出某種納稅行為才可以引用稅收合作信賴(lài) 【例題·單選題】下列關(guān)

16、于合作信賴(lài)主義的陳述錯(cuò)誤的是（ ）。 A.合作信賴(lài)主義與法律主義存在一定沖突 B.征納雙方關(guān)系從主流上看不是對(duì)抗的 C.稅務(wù)機(jī)關(guān)用行政處罰手段強(qiáng)制征稅也是基于合作關(guān)系 D.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的解釋或裁定存在錯(cuò)誤時(shí)，納稅人并不承擔(dān)法律責(zé)任，但納稅人因此而少繳的稅款需要補(bǔ)繳【解析】稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的解釋或裁定存在錯(cuò)誤時(shí)，納稅人并不承擔(dān)法律責(zé)任，甚至納稅人因此而少繳的稅款也不必再補(bǔ)繳。,（4）實(shí)質(zhì)課稅原則 依納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定其稅負(fù)，

17、不能僅考核其表面是否符合課稅要件?？梢苑乐辜{稅人避稅與偷稅，增強(qiáng)稅法適用的公正性 ?！纠}·單選題】納稅人通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)減少計(jì)稅所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新估定計(jì)稅價(jià)格，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額， 體現(xiàn)了稅法基本原則中的（ ） A.公平主義原則 B.公平主義原則 C.合作信賴(lài)主義原則 D.實(shí)質(zhì)課稅原則 【解析】依納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定其稅負(fù)，不能僅考核其表面是否符合課稅要件。,2.稅法適用原則,（1）法律優(yōu)位原則法

18、律＞行政法規(guī)＞規(guī)章。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無(wú)效的 。（2）特別法優(yōu)于普通法原則 對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力 【例題·單選題】下列關(guān)于特別法優(yōu)于普通法原則的陳述錯(cuò)誤的是（ ） A.凡是特別法中作出規(guī)定的，即排除普通法的適用 B.隨著特別法的規(guī)定，原有居于普通法地位的稅法即告廢止 C.特別法優(yōu)于普通法原則打破了稅法效力等級(jí)的限制 D.居于

19、特別法地位級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法 【解析】隨著特別法的規(guī)定，原有居于普通法地位的稅法繼續(xù)有效,（3）法律不溯及既往原則新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法 【例題·單選題】對(duì)2001年1月1日《車(chē)輛購(gòu)置稅暫行條例》開(kāi)始實(shí)施前購(gòu)買(mǎi)的各類(lèi)汽車(chē)使用的單位和個(gè)人，不征車(chē)輛購(gòu)置稅。這樣處理，符合稅法適用原則中的（ ）。 A.法律優(yōu)位原則 B.特別法優(yōu)于普通法原則 C.法律優(yōu)位原則

20、 D.法律不溯及既往原則 【答案】D,（4）新法優(yōu)于舊法原則 新法舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法效力優(yōu)于舊法 【例題·單選題】新法優(yōu)于舊法原則的適用，以（ ）為標(biāo)志。 A.新法公布的日期 B.稅收法律事實(shí)發(fā)生的日期 C.新法生效實(shí)施日期 D.以上答案均不正確 【答案】C,（5）實(shí)體從舊、程序從新原則 實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。即對(duì)于一項(xiàng)新稅法公布實(shí)施前發(fā)生的納稅義務(wù)在新法公布

21、實(shí)施后進(jìn)入稅款征收程序的，原則上新稅法具有約束力,【例題·單選題】稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)在新所得稅法實(shí)施前的某項(xiàng)偷稅行為，在計(jì)算該企業(yè)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的稅金時(shí)按原稅法執(zhí)行，該處理遵循了（ ）稅法原則。 A.新法優(yōu)于舊法原則　 B.特別法優(yōu)于普通法原則 C.程序優(yōu)于實(shí)體原則 　D.實(shí)體從舊程序從新原則 【答案】D【解析】實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。按原稅法計(jì)算應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的稅金，按新稅法的方法

22、來(lái)填表申報(bào),（6）程序優(yōu)于實(shí)體原則在稅收爭(zhēng)訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法。（對(duì)具體行政行為不服的，也要先繳稅，然后在通過(guò)訴訟解決，以保證稅款及時(shí)、足額入庫(kù)） 【例題·單選題】納稅人必須在繳納有爭(zhēng)議的稅款后，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)才能受理納稅人的復(fù)議申請(qǐng)，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的（ ） A.新法優(yōu)于舊法原則　 B.特別法優(yōu)于普通法原則 C.程序優(yōu)于實(shí)體原則 　D.實(shí)體從舊程序從新原則 【答案】C【解析】在稅收爭(zhēng)訟發(fā)生時(shí)，程序法

23、優(yōu)于實(shí)體法,【例題·單選題】關(guān)于稅法適用原則的說(shuō)法，正確的是( )。 A.新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法公布為標(biāo)志 B.提請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議必須繳清稅款或提供納稅擔(dān)保，體現(xiàn)了程序優(yōu)于實(shí)體原則 C.法律優(yōu)位原則主要體現(xiàn)新法與舊法的效力關(guān)系 D.程序性稅法一律不得具備溯及力，體現(xiàn)了程序從新原則 【答案】B【解析】選項(xiàng)A，新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法生效實(shí)施為標(biāo)志；選項(xiàng)C，法律優(yōu)位原則在稅法中的作用主要體現(xiàn)在處理不同等級(jí)稅

24、法的關(guān)系上；選項(xiàng)D，程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。,三、稅法的效力與解釋 （一）稅法的效力 1.稅法的空間效力（1）在全國(guó)范圍內(nèi)有效（除個(gè)別地區(qū)，包括港、澳、臺(tái)和保稅區(qū)） （2）在地方范圍內(nèi)有效（包括地方性稅收法規(guī)、規(guī)章以及具特別法性質(zhì)的法律、法規(guī)等）2.稅法的時(shí)間效力 （1）稅法的生效 （三種情況）①稅法通過(guò)一段時(shí)間后開(kāi)始生效； ②稅法自通過(guò)發(fā)布之日起生效； ③稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實(shí)施日期。這種稅法生

25、效方式實(shí)質(zhì)是將稅收管理權(quán)限下放給地方政府,（2）稅法的失效 （三種類(lèi)型） ①以新稅法代替舊稅法；（常見(jiàn)方式） ②直接宣布廢止； ③稅法本身規(guī)定廢止的日期 （3）稅法的溯及力 我國(guó)及許多國(guó)家的稅法都堅(jiān)持不溯及既往的原則3.稅法對(duì)人的效力①屬人主義原則：凡是本國(guó)的公民或是居民，不管其身居國(guó)內(nèi)或者國(guó)外，都受本國(guó)稅法管轄 ②屬地主義原則：凡是本國(guó)領(lǐng)域內(nèi)的法人和個(gè)人，不管其身份如何，都適用本國(guó)稅法。 ③ 屬人、

26、屬地相結(jié)合的原則（我國(guó)適用）,（二）稅法的解釋?zhuān)?.特性：專(zhuān)屬性、權(quán)威性、針對(duì)性、普遍性和一般性【例題·單選題】法定解釋?xiě)?yīng)嚴(yán)格按照法定解釋權(quán)限進(jìn)行，任何部門(mén)都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋?zhuān)虼朔ǘń忉尵哂?  )。（2011年考題） A.全面性 B.專(zhuān)屬性 C.判例性 D.目的性【答案】B2.原則：文本解釋原則、立法目的原則、合理合法原則、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則、誠(chéng)實(shí)信用原則 （了解）,3.分類(lèi)：第一、按解釋權(quán)限 ①立法

27、解釋 （通常指事后解釋?zhuān)?解釋主體：全國(guó)人大及其常委會(huì)； 最高行政機(jī)關(guān)； 地方立法機(jī)關(guān)  法律效力：可作判案依據(jù)② 司法解釋 （辦理稅務(wù)刑事案件和稅務(wù)行政訴訟案件做出的）解釋主體：最高人民法院； 最高人民檢察院； 以及以上二者的聯(lián)合解釋 法律效力：有法的效力，可作判案依據(jù)。在我國(guó)，稅法的司法解釋限于稅收犯罪范圍 ③行政解釋 （執(zhí)法中作出的） 解釋主體：國(guó)家稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)，包括財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署 法律

28、效力：執(zhí)行中有普遍約束力，但原則上不作法庭判案的直接依據(jù),第二、按解釋尺度 ①字面解釋 必須嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進(jìn)行解釋?zhuān)炔粩U(kuò)大也不縮小。稅法解釋的基本方法，首先堅(jiān)持字面解釋 ②限制解釋 對(duì)稅法條文所進(jìn)行的窄于其字面含義的解釋 ③擴(kuò)充解釋 對(duì)稅法條文所進(jìn)行的大于其字面含義的解釋,【例題·單選題】下列稅法解釋中不能作為法庭判案直接依據(jù)的是（ ） A.字面解釋 B.擴(kuò)大解釋 C.行政解釋 D.司法解釋

29、 【答案】C【解析】字面解釋和擴(kuò)大解釋是按解釋尺度劃分的，不涉及法律效力問(wèn)題。行政解釋執(zhí)行中有普遍約束力，但原則上不作法庭判案的直接依據(jù)?！纠}·單選題】下列有關(guān)稅法解釋的表述中，正確的是（ ） A．稅法解釋不具有針對(duì)性 B．稅法解釋不具有專(zhuān)屬性 C．檢察解釋不可作為辦案的依據(jù) D．稅法立法解釋通常為事后解釋【答案】D【例題·單選題】我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定：“勞務(wù)報(bào)酬所得按次征收”

30、，實(shí)施條例規(guī)定“勞務(wù)報(bào)酬所得……屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次”。這一稅法解釋屬于（ ）A.司法解釋 B.字面解釋 C.擴(kuò)充解釋 D.行政解釋【答案】C,四、稅法作用（了解）五、稅法與其他部門(mén)法關(guān)系 （一）稅法與憲法的關(guān)系 1.憲法是根本大法。稅法屬于部門(mén)法，其位階低于憲法 2.包括直接依據(jù)憲法的條款制定和依據(jù)憲法的原則精神制定兩個(gè)層面 （二）稅法與民法的關(guān)系 聯(lián)系：借用了民法的概念、規(guī)則和原則。

31、 區(qū)別： ①調(diào)整的對(duì)象不同。民法調(diào)整的是平等主體的財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系，屬于橫向經(jīng)濟(jì) 關(guān)系；而稅法調(diào)整的是國(guó)家與納稅人之間的稅收征納關(guān)系，屬于縱向經(jīng)濟(jì)關(guān)系。稅收法律關(guān)系的一方固定是國(guó)家及其稅務(wù)機(jī)關(guān)；民事法律關(guān)系的主體雙方則是國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體法人、公民之間不固定的關(guān)系。,②法律關(guān)系的建立及其調(diào)整適用的原則不同。民事法律關(guān)系建立及其調(diào)整是按照自愿、公平、等價(jià)有償、誠(chéng)實(shí)信用的原則進(jìn)行的，民事主體雙方的地位平等，意思表示自由。民

32、法原則從總體上說(shuō)不適用于稅收法律關(guān)系的建立和調(diào)整。稅收法律關(guān)系中，體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志，權(quán)利義務(wù)關(guān)系不對(duì)等。 ③調(diào)整的程序和手段不同,（三）稅法與行政法的關(guān)系 聯(lián)系：這種聯(lián)系主要表現(xiàn)在稅法具有行政法的一般特征： ①調(diào)整國(guó)家機(jī)關(guān)之間、國(guó)家機(jī)關(guān)與法人或自然人之間的法律關(guān)系； ②法律關(guān)系中居于領(lǐng)導(dǎo)地位的一方總是國(guó)家； ③體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志，不需要雙方意思表示一致； ④解決法律關(guān)系中的爭(zhēng)議，一般都按照行政復(fù)議程序和行政訴訟程序進(jìn)行

33、。 區(qū)別： ①稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，并且是經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國(guó)家的無(wú)償單向轉(zhuǎn)移，這是一般行政法所不具備的； ②稅法與社會(huì)再生產(chǎn)，特別是物質(zhì)資料再生產(chǎn)的全過(guò)程密切相連，不論是生產(chǎn)、交換、分配，還是消費(fèi)，都是稅法參與調(diào)節(jié)，其聯(lián)系的深度和和廣度是一般行政法所無(wú)法相比的； ③稅法是一種義務(wù)性法規(guī)，并且是以貨幣收益轉(zhuǎn)移的數(shù)額來(lái)作為納稅人所盡義務(wù)的基本度量，而行政法大多為授權(quán)性法規(guī)，少數(shù)義務(wù)性法規(guī)也不涉及貨幣收益的轉(zhuǎn)移,（四）稅法與經(jīng)濟(jì)法

34、的關(guān)系 聯(lián)系： ①稅法具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)屬性，即在稅法運(yùn)行過(guò)程中，始終伴隨著經(jīng)濟(jì)分配的進(jìn)行； ②經(jīng)濟(jì)法中的許多法律、法規(guī)是制定稅法的重要依據(jù)； ③經(jīng)濟(jì)法中的一些概念、規(guī)則、原則也在稅法中大量應(yīng)用。 區(qū)別： ①?gòu)恼{(diào)整對(duì)象來(lái)看，經(jīng)濟(jì)法調(diào)整的是經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系，而稅法調(diào)整對(duì)象則含有較多的稅務(wù)行政管理的性質(zhì)； ②稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而經(jīng)濟(jì)法基本上屬于授權(quán)性法規(guī)； ③稅法解決爭(zhēng)議的程序適用行政復(fù)議、行政訴訟等行政法程序，而不適用經(jīng)濟(jì)法中

35、的普通采用的協(xié)商、調(diào)解、仲裁、民事訴訟程序,（五）稅法與刑法的關(guān)系,聯(lián)系： ①稅法與刑法在調(diào)整對(duì)象上有銜接和交叉； ②對(duì)稅收犯罪的刑罰，在體系和內(nèi)容上雖然可以認(rèn)為是構(gòu)成稅法的一部分，但在其解釋和執(zhí)行上，主要還是依據(jù)刑法的有關(guān)規(guī)定； ③稅收犯罪的司法調(diào)查程序同刑事犯罪的司法調(diào)查程序是一致的； ④稅法與刑法都具備明顯的強(qiáng)制性。并且，從一定意義上講，刑法是實(shí)現(xiàn)稅法強(qiáng)制性的最有力的保證。 區(qū)別： ①?gòu)恼{(diào)整對(duì)象來(lái)看，刑法是通過(guò)規(guī)定什么

36、行為是犯罪和對(duì)罪犯的懲罰來(lái)實(shí)現(xiàn)打擊犯罪的目的；而稅法是調(diào)整稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范，兩者分屬不同的法律部門(mén)； ②稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而刑法屬于禁止性法規(guī)，二者性質(zhì)不同； ③就法律責(zé)任的承擔(dān)形式來(lái)說(shuō)，對(duì)稅收法律責(zé)任的追究形式是多重的，而對(duì)刑事法律責(zé)任的追究只能采用自由刑與財(cái)產(chǎn)刑的刑罰形式,（六）稅法與國(guó)際法的關(guān)系 1.被一個(gè)國(guó)家承認(rèn)的國(guó)際稅法也應(yīng)該是這個(gè)國(guó)家稅法的組成部分； 2.立法時(shí)會(huì)吸取國(guó)際法中合理的理論、原則及有關(guān)法律規(guī)范

37、； 3.國(guó)際法高于國(guó)內(nèi)法的原則，使國(guó)際法對(duì)國(guó)內(nèi)法的立法產(chǎn)生加大的影響和制約作用。,【例題·多選題】稅法與刑法是從不同的角度規(guī)范人們的社會(huì)行為。下列有關(guān)稅法與刑法關(guān)系的表述中，正確的有（?。?008年考題） A.稅法屬于權(quán)力性法規(guī)，刑法屬于禁止性法規(guī) B.稅收法律責(zé)任追究形式具有多重性，刑事法律責(zé)任的追究只采用自由刑與財(cái)產(chǎn)刑形式 C.刑法是實(shí)現(xiàn)稅法強(qiáng)制性最有力的保證 D.有關(guān)“危害稅收征管罪”的規(guī)定，體現(xiàn)了稅法與刑法

38、在調(diào)整對(duì)象上的交叉 E.對(duì)稅收犯罪和刑事犯罪的司法調(diào)查程序不一致 【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)；選項(xiàng)E，稅收犯罪的司法調(diào)查程序同刑事犯罪的司法調(diào)查程序是一致的。,第二節(jié) 稅收法律關(guān)系,一、稅收法律關(guān)系的概念與特點(diǎn) （一）概念：稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國(guó)家與納稅人之間稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。（二）特點(diǎn)： 1.主體的一方只能是國(guó)家： 一方可以是任何負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人，但是另一方

39、只能是國(guó)家。 2.體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志： 只體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志，不體現(xiàn)納稅人一方主體的意志。稅收法律關(guān)系的成立、變更、消滅不以主體雙方意思表示一致為要件。 3.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性： 納稅人和國(guó)家法律地位是平等的，但在權(quán)利義務(wù)方面具有不對(duì)等性。 國(guó)家：權(quán)力＞義務(wù)；納稅人：義務(wù)＞權(quán)力。 這種不對(duì)等性不僅表現(xiàn)在稅法總體上，而且表現(xiàn)為各單行稅法、法規(guī)中；不僅表現(xiàn)為實(shí)體利益上的不對(duì)等，而且表現(xiàn)為法律程序的不對(duì)

40、等。4.具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)。,【例題·多選題】稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)有（ ） A.體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志 B.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性　 C.主體的一方可以是納稅人，另一方只能是公益部門(mén) D.具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì) E.納稅人享有的權(quán)利多于納稅人應(yīng)盡的義務(wù) 【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C，主體的一方可以是納稅人，另一方只能是國(guó)家；選項(xiàng)E，納稅人享有的權(quán)利少于納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。,二、稅收法

41、律關(guān)系的主體,（一）征稅主體：國(guó)家是真正的征稅主體，其通過(guò)法律授權(quán)方式賦予具體的國(guó)家職能機(jī)關(guān)代其行使征稅權(quán)力，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)成為法律意義上的征稅主體。 1.稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)（6項(xiàng)）2.稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)（7項(xiàng)），注意多選題。其中提請(qǐng)注意的內(nèi)容： A：稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)的：（1）稅務(wù)違法處理權(quán)中注意對(duì)違反稅法的納稅人采取行政強(qiáng)制措施，觸犯刑律的，移送有權(quán)機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。（2）稅收行政立法權(quán)（制定稅收行政規(guī)章及其他規(guī)范性文件，（3）代位權(quán)和撤銷(xiāo)權(quán)。其

42、他項(xiàng)一看就知道，例如稅收管理權(quán)、征收權(quán)、檢查權(quán)。B：稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)：應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款的手續(xù)費(fèi)。,【例題·單選題】下列職權(quán)中不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)的是（ ）。A.稅收檢查權(quán)　B.稅收行政立法權(quán)　C.代位權(quán)和撤銷(xiāo)權(quán)　D.稅收法律立法權(quán)【答案】D【解析】稅收法律立法權(quán)，屬于國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)的職權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有制定稅收法律的權(quán)力。,（二）納稅主體：納稅人（自然人、法人、非法人單位） 納稅人權(quán)利（14項(xiàng)）

43、 2.納稅人義務(wù)（10項(xiàng)）。 1.納稅人權(quán)利： （1）保密權(quán)：稅收違法行為信息不屬于保密范圍； （2）納稅申報(bào)方式選擇權(quán)：納稅人或扣繳義務(wù)人如采取郵寄方式辦理納稅申報(bào)，以郵政部門(mén)收據(jù)作為申報(bào)憑證。郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。（3）申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)；經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定的納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款。 （4）申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)：經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可延期繳納稅款，

44、最長(zhǎng)不超過(guò)3個(gè)月。納稅人或扣繳義務(wù)人滿(mǎn)足一下任何一個(gè)條件，均可申請(qǐng)延期繳納稅款：1、不可抗力造成較大損失，正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的；2、當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。,（5）委托稅務(wù)代理權(quán)：可以代理的事項(xiàng)很多，注意：除增值稅專(zhuān)用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)。 （6）稅收法律救濟(jì)權(quán)：a：在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議的，必須先繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以

45、依法向人民法院起訴。 b：對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。,2.納稅人義務(wù)：（1）依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)：領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30天內(nèi)，辦理稅務(wù)登記。 （2）按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)：沒(méi)稅款、減免稅期間都按規(guī)定辦理納稅申報(bào)。 （3）按時(shí)繳納稅款的義務(wù)：未按規(guī)定繳納的，從滯納稅款之日起，按日繳稅滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。 （4）報(bào)告其他涉稅信息的義務(wù)：a：合并時(shí)

46、未繳清稅款的，合并后的納稅人繼續(xù)履行；分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人承擔(dān)連帶責(zé)任；b：報(bào)告全部賬戶(hù)的義務(wù)（15日）；c：較大財(cái)產(chǎn)處分的報(bào)告義務(wù)：欠稅額5萬(wàn)以上的，處分不動(dòng)產(chǎn)或大額資產(chǎn)前，應(yīng)當(dāng)報(bào)告。 （三）其他稅務(wù)當(dāng)事人：扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人、銀行、工商、公安等。,三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅,（一）產(chǎn)生：以引起納稅義務(wù)成立的法律事實(shí)為標(biāo)志。 （二）變更原因：1.由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化 2.由于納稅人的經(jīng)營(yíng)或

47、財(cái)產(chǎn)情況發(fā)生變化 3.由于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化 4.由于稅法的修訂或調(diào)整 5.因不可抗拒力造成的破壞 （三）消滅原因：1.納稅人履行納稅義務(wù) 2.納稅義務(wù)因超過(guò)期限而消滅：我國(guó)稅法規(guī)定，未征、少征稅款的一般追繳期限為3年，超過(guò)3年，除特殊情況外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再追繳，稅收法律關(guān)系消滅。 3.納稅義務(wù)的免除 4.某些稅法的廢止5.納稅主體的消失,【例題·單選題】下列關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述中，正確的有（

48、 ）。 A．稅收法律關(guān)系的主體只能是國(guó)家 B．稅收法律關(guān)系中權(quán)利與義務(wù)具有對(duì)等性 C．稅收法律關(guān)系的成立不以征納雙方意思表示一致為要件 D．征稅權(quán)雖是國(guó)家法律授予的，但是可以放棄或轉(zhuǎn)讓【答案】C【解析】選項(xiàng)A，稅收法律關(guān)系的主體一方只能是國(guó)家；選項(xiàng)B，稅收法律關(guān)系中權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等性；選項(xiàng)D，征稅權(quán)不得自由放棄或轉(zhuǎn)讓,【例題·多選題】下列情形中能引起稅收法律關(guān)系消滅的有（ ）。 A.納稅義務(wù)的免除 B.納稅人履

49、行了納稅義務(wù) C.稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)發(fā)生變化 D.納稅人自身組織結(jié)構(gòu)發(fā)生變化 E.某稅法的廢止 【答案】ABE【解析】選項(xiàng)C、D是引起稅收法律關(guān)系變更的原因，不是稅收法律關(guān)系消滅的原因。,第三節(jié) 稅收實(shí)體法和稅收程序法,一、稅收實(shí)體法：（稅法的核心，沒(méi)有稅收實(shí)體法，稅法體系不能成立）實(shí)體法的結(jié)構(gòu)具有規(guī)范性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在： ①稅種與實(shí)體法的一一對(duì)應(yīng)性，一稅一法；②稅收要素的固定性：納稅人、課稅對(duì)象、稅率、計(jì)稅依據(jù)

50、、減稅免稅等。 稅收實(shí)體法的要素主要包括以下內(nèi)容：,1、納稅義務(wù)人：是指稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。分為自然人和法人兩種。 [相關(guān)概念]①負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。納稅人與負(fù)稅人有時(shí)一致，有時(shí)不一致。納稅人與負(fù)稅人不一致的主要原因，是由于價(jià)格與價(jià)值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。 ②代扣代繳義務(wù)人：有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。 ③代收代繳義務(wù)人：有義務(wù)

51、借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。④代征代繳義務(wù)人：因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個(gè)人。 ⑤納稅單位：申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。,2、課稅對(duì)象：是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)。課稅對(duì)象體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限，決定著不同稅種名稱(chēng)的由來(lái)以及各個(gè)稅種在性質(zhì)上的差別。 課稅對(duì)象是稅法諸要素中的基礎(chǔ)性要素：是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志；體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍；其他要

52、素的內(nèi)容一般都是以課稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定的。 [相關(guān)概念]①計(jì)稅依據(jù)（稅基）：是稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。 課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系：課稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)。 計(jì)稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上有兩種： A：價(jià)值形態(tài)（以征稅對(duì)象的價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)）：課稅對(duì)

53、象和計(jì)稅依據(jù)一般是一致的，例如所得稅的所得額。B：實(shí)物形態(tài)（以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容積、面積等作為計(jì)稅依據(jù)）：課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)一般是不一致的，例如車(chē)船稅的課稅對(duì)象是各種車(chē)輛、船舶，而計(jì)稅依據(jù)則是乘船的噸位、數(shù)量等。,【例題·單選題】下列關(guān)于課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)關(guān)系的敘述，錯(cuò)誤的有（ ）。 A.所得稅的課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)是一致的 B.計(jì)稅依據(jù)是課稅對(duì)象量的表現(xiàn) C.計(jì)稅依據(jù)是從質(zhì)的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定，課稅對(duì)象是從量的

54、方面對(duì)課稅作出的規(guī)定 D.我國(guó)車(chē)船稅的課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)是不一致的 【答案】C【解析】計(jì)稅依據(jù)是從量的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定，課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定。,②稅源：稅款的最終來(lái)源，稅收負(fù)擔(dān)的歸宿，表明納稅人負(fù)擔(dān)能力。 課稅對(duì)象與稅源的關(guān)系：國(guó)民收入分配中形成的各種收入為課稅對(duì)象時(shí)，稅源和課稅對(duì)象是一致的（所得稅類(lèi)），但大多數(shù)情況下稅源不等同于課稅對(duì)象（如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅）。課稅對(duì)象是據(jù)以征稅的依據(jù)，稅源表明納稅人的

55、負(fù)擔(dān)能力。 ③稅目：稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。并不是所有稅種都規(guī)定稅目，但大多數(shù)稅種，規(guī)定稅目。分為列舉稅目和概括稅目?jī)深?lèi)。,【列舉稅目】 將每一種商品或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目采用一一列舉的方法，分別規(guī)定稅目，必要時(shí)還可以在稅目之下劃分若干個(gè)細(xì)目。制定列舉稅目的優(yōu)點(diǎn)是界限明確，便于征管人員掌握；缺點(diǎn)是稅目過(guò)多，不便于查找，不利于征管（消費(fèi)稅）。又分為細(xì)例舉和粗例舉。 【概括稅目】按照商品大類(lèi)或行業(yè)采用概括方法

56、設(shè)計(jì)稅目。制定概括稅目的優(yōu)點(diǎn)是稅目較少，查找方便；缺點(diǎn)是稅目過(guò)粗，不便于貫徹合理負(fù)擔(dān)政策。又分為小概括和大概括。,【例題·單選題】對(duì)稅收實(shí)體法要素中有關(guān)課稅對(duì)象的表述，下列說(shuō)法正確的有（ ）。 A.課稅對(duì)象是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù) B.稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志 C.從實(shí)物形態(tài)分析，課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是一致的 D.從個(gè)人所得稅來(lái)看，其課稅對(duì)象與稅源是不一致的 【答案】A【解析】選項(xiàng)B， 課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別

57、于另一種稅的最主要標(biāo)志；選項(xiàng)C，從實(shí)物形態(tài)分析，課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是不一致的，價(jià)值形態(tài)二者才一致；選項(xiàng)D，從個(gè)人所得稅來(lái)看，其課稅對(duì)象與稅源是一致的。,3.稅率：稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國(guó)家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度。是稅收制度的核心和靈魂。稅率的形式：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率、其他形式。 （1）比例稅率：指同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)稅率，都按同一比例征稅。

58、稅額與課稅對(duì)象成正比例關(guān)系。又分為產(chǎn)品比例稅率（如增值稅、消費(fèi)稅），行業(yè)比例稅率（如營(yíng)業(yè)稅），地區(qū)差別比例稅率（如城市維護(hù)建設(shè)稅），有幅度的比例稅率（如營(yíng)業(yè)稅—娛樂(lè)業(yè)5%-20%）。特點(diǎn)：稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額而變動(dòng)；課稅對(duì)象數(shù)額越大，納稅人相對(duì)直接負(fù)擔(dān)越輕（但有悖于稅收公平原則，調(diào)節(jié)能力不如累進(jìn)稅率）；計(jì)算簡(jiǎn)便。,例題·多選題】在我國(guó)現(xiàn)行稅法中，采用地區(qū)差別，定額稅率的稅種有(  )。 A.資源稅 B.城鎮(zhèn)土地使

59、用稅 C.耕地占用稅 D.土地增值稅 E.城市維護(hù)建設(shè)稅 【答案】ABC【解析】現(xiàn)行稅制中的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅和耕地占用稅等屬于地區(qū)差別定額稅率，土地增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅采取比例稅率?！纠}·單選題】下列稅種，實(shí)行超率累進(jìn)稅率的是(  )。（2011年考題） A.房產(chǎn)稅 B.車(chē)船稅 C.土地增值稅 D.個(gè)人所得稅 【答案】C【解析】土地增值稅實(shí)行的是超率累進(jìn)稅率。,（2）累進(jìn)稅率：是指同一課

60、稅對(duì)象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。一般多在收益課稅中使用。形式：全額累進(jìn)稅率 超額累進(jìn)稅率 超率累進(jìn)稅率 超倍累進(jìn)稅率,【例題·單選題】下圖為應(yīng)用超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的圖示（數(shù)軸代表應(yīng)稅收入），則級(jí)距為1500至2000，速算扣除數(shù)為（ ）。（2000年考試原題）【答案】D【解析】全額累進(jìn)應(yīng)納稅額=2000×20%=400（元） 超額累進(jìn)稅率應(yīng)納稅額=500×5

61、%+（1000-500）×10%+（1500-1000）×15%+（2000-1500）×20%=250（元）速算扣除數(shù)=400-250=150（元）,【例題·單選題】下列關(guān)于累進(jìn)稅率的表述正確的是（ ） A.超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)透明度高 B.全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡(jiǎn)單，但在累進(jìn)分界點(diǎn)上稅負(fù)呈跳躍式，不盡合理 C.計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率 D

62、.計(jì)稅基數(shù)是相對(duì)數(shù)時(shí)，超額累進(jìn)稅率實(shí)際上是超倍累進(jìn)稅率 【答案】B【解析】選項(xiàng) A，超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)透明度差；C和D說(shuō)反了，計(jì)稅依據(jù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率是超額累進(jìn)稅率，是相對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率是超率累進(jìn)稅率。,（3）定額稅率： 根據(jù)課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位，如數(shù)量、重量、面積、容積等，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車(chē)船稅、消費(fèi)稅中部分應(yīng)稅消費(fèi)品、印花稅中的部分

63、項(xiàng)目。 定額稅率的特點(diǎn)：稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響。 適用于對(duì)價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。 由于產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)的總趨勢(shì)是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負(fù)就會(huì)呈現(xiàn)累退性。,（4）稅率的其他形式： A.名義稅率與實(shí)際稅率： 名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率是指實(shí)際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占其課稅對(duì)象實(shí)際數(shù)額的比例。通常名義稅率＞實(shí)際稅率，原因： ①計(jì)稅依據(jù)與

64、征稅對(duì)象可能不一致；②稅率差異；③減免稅使用；④偷漏稅；⑤錯(cuò)征稅款。 B.邊際稅率與平均稅率： 邊際稅率是指再增加一些收入時(shí)，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。 比例稅率：邊際稅率=平均稅率，累進(jìn)稅率：邊際稅率＞平均稅率。邊際稅率的提高會(huì)帶動(dòng)平均稅率的上升。邊際稅率上升的幅度越大，平均稅率提高就越多。（同向變化）,C.零稅率與負(fù)稅率 零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)納稅義務(wù)，但不需

65、繳納稅款。負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例。,【例題·單選題】邊際稅率是指（ ）。 A.稅法直接規(guī)定的稅率 B.全部稅額與全部收入之比 C.實(shí)際繳納稅額占課稅對(duì)象實(shí)際數(shù)額的比例 D.再增加一些收入時(shí)，增加的這部分收入所繳納的稅額占增加的收入的比例【答案】D【例題·多選題】稅率是稅收政策的核心要素，下列關(guān)于稅率的表述正確的有（

66、）。 A.定額稅率與課稅對(duì)象價(jià)值量大小成正比 B.在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率 C.速算扣除數(shù)是為解決超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅款復(fù)雜而引入的 D.超倍累進(jìn)稅率的計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率 E.相對(duì)于全額累進(jìn)稅率而言，超額累進(jìn)稅率的計(jì)算方法復(fù)雜，但累進(jìn)程度比較緩和 【答案】BCDE【解析】選項(xiàng)A，定額稅率規(guī)定固定的征稅數(shù)額。,×,【例題·多選題】在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率

67、與平均稅率的關(guān)系表現(xiàn)在（ ）。 A.邊際稅率與平均稅率呈反方向變化 B.邊際稅率往往要大于平均稅率 C.邊際稅率的提高會(huì)帶動(dòng)平均稅率的上升 D.邊際稅率的升降直接影響到平均稅率的高低 E.邊際稅率的升降與平均稅率的高低沒(méi)有直接的關(guān)系 【答案】BCD【解析】邊際稅率與平均稅率呈同方向變化。,4.減稅免稅：減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。減免稅依據(jù)法律和國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)執(zhí)行。（1）減免稅的基本形式：

68、①稅基式減免 使用最廣泛，直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。具體包括： a.起征點(diǎn)：征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開(kāi)始征稅的起點(diǎn)。 b.免征額：在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。 c.項(xiàng)目扣除：在課稅對(duì)象中扣除一定項(xiàng)目數(shù)額，以其余額作為依據(jù)計(jì)算稅額。 d.跨期結(jié)轉(zhuǎn)：將以前年度的經(jīng)營(yíng)虧損等在本納稅年度經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中扣除。,注意：起征點(diǎn)和免征額的聯(lián)系和區(qū)別： 聯(lián)系：納稅人的收入沒(méi)有達(dá)到起征點(diǎn)或沒(méi)有超過(guò)免征額的情況下，都不征稅，二者相同

69、。 區(qū)別：A 當(dāng)納稅人收入達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)時(shí)，就其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入超過(guò)免征額時(shí)，則只就超過(guò)的部分征稅。 B 當(dāng)納稅人的收入恰好達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，就要按其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入恰好與免征額相同時(shí)，則免于征稅。 C 享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點(diǎn)的納稅人稅負(fù)輕。起征點(diǎn)只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人,②稅率式減免 通過(guò)直接降低稅率的方式實(shí)行的減稅免稅。適用于行業(yè)、產(chǎn)品等“線(xiàn)