基于利益相關者理論的企業(yè)控制體系研究.pdf

1、企業(yè)內部控制一直是公司治理、企業(yè)管理和會計領域研究的重點,長期以來受到各國學者的關注。但是在利益的驅動下,近年來國內上市公司的違規(guī)行為呈現出愈演愈烈之勢,暴露出的丑聞也是越來越多。通過調查發(fā)現,出現問題的上市公司大多內部控制結構存在很多缺陷,或者內部控制制度缺失,或者內部控制制度健全,但運行缺乏有效性。從美國安然公司的破產到世通公司的財務丑聞,以及中國的銀廣廈、藍田股份財務造假,到近年的中信泰富外匯合約虧空無不顯示出內部控制的無力。

2、r>　　 本文將內部控制、管理控制和公司治理統一起來,站在利益相關者理論的高度對企業(yè)控制體系的構建進行探討。首先,從利益相關者的角度重新界定企業(yè)控制體系的概念。不同于COSO報告的“內部控制”,本文企業(yè)控制體系的研究思路是從利益相關者理論出發(fā),基于內部控制、管理控制和公司治理的控制思想,使得控制邊界縱向延伸和橫向拓展,從而形成一套完整的按企業(yè)分類控制的控制體系。其次,論述企業(yè)的控制邊界,包括縱向延伸和橫向拓展。其中,縱向延伸是在原有內

3、部控制的基礎上延伸到公司治理結構的層面,即由原有的董事會、經理層實施的內部控制提升至享有治理權的利益相關者層面的企業(yè)控制;企業(yè)邊界的橫向拓展是建立在對企業(yè)重新認識的基礎上劃定的?；诶嫦嚓P者理論和集體選擇理論,企業(yè)本質是企業(yè)利益相關者的集體選擇。由此可見,企業(yè)邊界應該拓展到企業(yè)的利益相關者的范圍,但并非所有的利益相關者都是企業(yè)的控制主體,而應根據利益相關者的集體選擇,確認企業(yè)的內部利益相關者是企業(yè)的控制主體。
　　 由于企業(yè)的

4、內部利益相關者是在不斷動態(tài)調整的,從而導致了企業(yè)控制體系也不能一成不變。因此,應對企業(yè)進行分類構建企業(yè)控制體系。本文按照控制權資本形態(tài)對企業(yè)進行分類,將企業(yè)劃分為單一形態(tài)控制權資本企業(yè)和多種形態(tài)控制權資本的企業(yè)。其中,單一形態(tài)控制權資本企業(yè)是分別對物質資本、人力資本和社會資本三種控制權資本形態(tài)的基礎研究;多種形態(tài)控制權資本企業(yè)是對物質資本、人力資本和社會資本三種控制權資本形態(tài)進行排列組合后的分類研究。
　　 最后,基于企業(yè)控制權

5、資本形態(tài)的企業(yè)分類,逐一建立與之相適應的企業(yè)控制體系。在對企業(yè)目標研究的基礎上,構建企業(yè)控制體系。企業(yè)目標,是實現企業(yè)財富最大化和利益相關者關系最優(yōu)化。本文企業(yè)控制體系主要構成要素包括:控制目標、企業(yè)風險、控制主體、控制客體、控制依據和控制方法。其中,控制目標是企業(yè)價值創(chuàng)造活動的合法性和有效性、企業(yè)價值增值分享的公平性和合理性以及企業(yè)價值創(chuàng)造和增值分享信息的真實性和可靠性;企業(yè)風險是影響企業(yè)目標實現的不確定因素;在控制依據的范圍內,根據