2014年所得稅政策解讀

1、最新所得稅政策解讀,青島地稅嶗山分局 國華,,企業(yè)所得稅政策解讀,企業(yè)所得稅政策解讀,國家稅務(wù)總局2014年29號公告財稅（2014）75號國家稅務(wù)總局2014年64號公告財稅（2014）109號國家稅務(wù)總局2015年40號公告財稅（2014）116號國家稅務(wù)總局2015年33號公告國家稅務(wù)總局2015年48號公告,企業(yè)所得稅政策解讀,國家稅務(wù)總局2015年34號公告財稅（2015）34號國家稅務(wù)總局2

2、015年17號財稅（2015)63號,企業(yè)所得稅政策解讀,國家稅務(wù)總局2014年29號公告《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》,國家稅務(wù)總局2014年29號公告,總局2014年29號公告企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額五個問題 ：一、企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理 二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理 三、保險企業(yè)準(zhǔn)備金支出的企業(yè)所得稅處理 四、核電廠操縱員培養(yǎng)費的企業(yè)所得稅處理 五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得

3、稅處理,國家稅務(wù)總局2014年29號公告,一、企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理 背景三種類型,國家稅務(wù)總局2014年29號公告,背景：近年來，國有企業(yè)資產(chǎn)重組改制事項日益增多。在國有企業(yè)資產(chǎn)重組改制過程中，經(jīng)常發(fā)生各級人民政府將其擁有或控制的經(jīng)營性資產(chǎn)劃撥給國有企業(yè)進行經(jīng)營管理的情況。,國家稅務(wù)總局2014年29號公告,對于此類事項如何進行企業(yè)所得稅處理，在實際稅收征管和納稅申報過程中，稅企雙方經(jīng)常出現(xiàn)理解不一、引發(fā)分歧的

4、情況。公告對該類事項的企業(yè)所得稅處理進行了統(tǒng)一和規(guī)范。,國家稅務(wù)總局2014年29號公告,（一）企業(yè)接收政府投資資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理縣級以上人民政府及其有關(guān)部門將國有資產(chǎn)作為股權(quán)投資劃入企業(yè)，屬于政策性劃轉(zhuǎn)（投資）行為，按現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，不屬于收入范疇，因此，企業(yè)應(yīng)將其作為國家資本金（資本公積）進行企業(yè)所得稅處理。另外，由于該項資產(chǎn)價值通常由政府在劃轉(zhuǎn)時直接確定，因此，該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)可以按其實際接收價值確定。,國家稅務(wù)總

5、局2014年29號公告,（二）企業(yè)接收政府指定用途資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理縣級以上人民政府及其有關(guān)部門將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡劃出單位或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門指定了專門用途，且企業(yè)已按財稅[2011]70號規(guī)定進行了管理，就具備了財政性資金性質(zhì)。因此，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，可以作為不征稅收入進行稅務(wù)處理。其中，無償劃入資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按該項資產(chǎn)實際接收價值確定不征稅收入。,國家稅務(wù)總局2014年29號公告,（三）企業(yè)接收政府

6、無償劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理企業(yè)無償接受縣級以上人民政府及其有關(guān)部門無償劃入資產(chǎn)，屬于上述（一）、（二）項情形以外的（稅法另有規(guī)定除外），企業(yè)應(yīng)按政府確定的該項資產(chǎn)的實際接收價值，并入當(dāng)期應(yīng)稅收入，計算繳納企業(yè)所得稅。如果政府沒有確定接收價值的，應(yīng)按資產(chǎn)的公允價值確定應(yīng)稅收入。上述處理的政策依據(jù)是：現(xiàn)行企業(yè)所得稅法將企業(yè)收入總額分為免稅收入、不征稅收入和應(yīng)稅收入三類，顯然，該項收入如果不屬于免稅收入或不征稅收入，就應(yīng)當(dāng)屬于應(yīng)稅收

7、入。,國家稅務(wù)總局2014年29號公告,二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理 分為兩種處理情況,國家稅務(wù)總局2014年29號公告,（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)），凡作為資本金（包括資本公積）處理的，說明該事項屬于企業(yè)正常接受股東股權(quán)投資行為，因此，不能作為收入進行所得稅處理。,國家稅務(wù)總局2014年29號公告,（二）企

8、業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，說明該事項不屬于企業(yè)正常接受股東股權(quán)投資行為，而是接受捐贈行為，因此，應(yīng)計入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。,國家稅務(wù)總局2014年29號公告,三、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理 出臺背景：國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第八條規(guī)定：企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并在實際會計處理上已確認的支出，凡未超過稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣

9、除，計算其應(yīng)納稅所得額。,國家稅務(wù)總局2014年29號公告,之所以做出上述規(guī)定，主要目的是為了減少稅會差異，盡可能使稅收與會計協(xié)調(diào)一致，方便納稅人納申報和稅務(wù)機關(guān)稅收征管。但15公告施行后，部分稅務(wù)機關(guān)與納稅人在固定資產(chǎn)折舊稅會差異的處理上存在分歧，29號公告對這類問題進行了明確。 四種有歧義的情況進行解讀。,國家稅務(wù)總局2014年29號公告,（一）企業(yè)會計折舊年限短于稅法最低折舊年限的協(xié)調(diào)企業(yè)會計折舊提足后，在剩余的稅收折舊年限

10、已沒有會計折舊，但由于前期已提折舊按稅法規(guī)定進行了納稅調(diào)增，也就是說，稅收與會計之間差異部分已實際進行了會計處理，因此，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予將前期納稅調(diào)增的部分在后期按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)減。這樣處理，符合企業(yè)所得稅稅前扣除基本原則，也與15號公告第八條規(guī)定不沖突。,國家稅務(wù)總局2014年29號公告,（二）企業(yè)會計折舊年限長于稅法最低折舊年限的協(xié)調(diào)如果企業(yè)固定資產(chǎn)采用的會計折舊年限長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，視同會計與稅法無差異，按15號公告規(guī)

11、定應(yīng)按會計年限計算折舊扣除，不需要在年度匯算清繳時進行納稅調(diào)減。這樣處理，大大減少納稅調(diào)整成本，符合15公告的立法精神。,國家稅務(wù)總局2014年29號公告,（三）會計上提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)折舊的稅會差異協(xié)調(diào)根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)進行納稅調(diào)增。另根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)持有固定資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。由于企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已進行納稅調(diào)

12、增，并未稅前扣除，所以，盡管固定資產(chǎn)的賬面凈值已經(jīng)減少，但此時該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)并未調(diào)整，仍可按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算折舊扣除。這樣處理，符合稅法和15號公告的立法意圖。,國家稅務(wù)總局2014年29號公告,（四）會計與稅法折舊方法不同導(dǎo)致的稅會差異協(xié)調(diào)企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定實行加速折舊的，公告明確其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除，而不必按15公告規(guī)定看會計上是否已按加速折舊處理。,企業(yè)所得稅政策解

13、讀,財稅（2014）75號國家稅務(wù)總局2014年64號公告,2014加速折舊新政,一、政策出臺背景 2014年9月24日，國務(wù)院第63次常務(wù)會議審議通過完善固定資產(chǎn)加速折舊政策方案。根據(jù)方案的具體要求，10月20日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財稅[2014]75號，對有關(guān)完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策問題進行了明確。 國家稅務(wù)總局結(jié)合財稅[2014]75號和現(xiàn)行企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅政策及管理規(guī)定

14、 ，制定了64號公告。 財稅[2014]75號 總局2014年64號公告,2014加速折舊新政,國務(wù)院： 一是對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在稅前扣除；超過100萬元的，可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊。 二是對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定

15、資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在稅前扣除。 三是對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等（六大行業(yè)）行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，允許按規(guī)定年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法，促進擴大高技術(shù)產(chǎn)品進口。根據(jù)實施情況，適時擴大政策適用的行業(yè)范圍。,2014加速折舊新政

16、,財稅（2014）75號： 1、明確小微企業(yè)規(guī)定。6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 2、加速折舊：。。。。。。可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 3、一次性扣除表述：。。。

17、。。。允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。,2014加速折舊新政,2014年第64號公告： 1、明確六大行業(yè)固定資產(chǎn)確認口徑：指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。 2、關(guān)于符合多個加速折舊政策：自行選擇，不得改變 3、研發(fā)儀器、設(shè)備確定：按研發(fā)費、高企相關(guān)規(guī)定。對已享受加速折舊的，加計扣除

18、時，按會計確認金額進行加計。 4、六大行業(yè)固定資產(chǎn)：包括自行建造。 5、加速折舊：。。。。。。允許按不低于 或選擇 進行加速折舊。 6、一次性扣除表述：。。。。。?？梢砸淮涡栽谟嬎銘?yīng)納稅所得額時扣除。,企業(yè)重組政策,,出臺背景： 為貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā)〔2014〕14號） 財稅（2014）109號 國家稅務(wù)總局2015年40號公告 財稅（2

19、014）116號 國家稅務(wù)總局2015年33號公告 國家稅務(wù)總局2015年48號公告,企業(yè)所得稅政策解讀,財稅（2014）109號國家稅務(wù)總局2015年40號公告,財稅（2014）109號,《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》財稅（2009）59號文的修訂和補充,財稅（2014）109號,一、調(diào)整了兩個比例將適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)收購和資產(chǎn)收購中，被收購股權(quán)或資產(chǎn)比例由不低于75%調(diào)整為不低于50%，大大

20、擴展了適用特殊性處理的企業(yè)重組。,財稅（2014）109號,二、明確集團內(nèi)股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)稅務(wù)處理 明確了對集團內(nèi)100%直接控制的居民企業(yè)之間按照賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的行為，給予特殊性稅務(wù)處理待遇，交易雙方均不確認所得。這將大大降低集團內(nèi)企業(yè)內(nèi)部交易的稅收成本。符合四個條件，可以選擇企業(yè)所得稅的特殊性稅務(wù)處理。,財稅（2014）109號,備注：關(guān)于“劃轉(zhuǎn)”1、劃轉(zhuǎn)概念：屬于計劃經(jīng)濟背景的術(shù)語；市場經(jīng)濟條件下根本沒有劃轉(zhuǎn)這一

21、概念。2、劃轉(zhuǎn)的實質(zhì)：是“贈與”還是“業(yè)務(wù)單元轉(zhuǎn)移”。轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)單元是歐盟稅法下一種單獨的企業(yè)重組類型，符合條件的業(yè)務(wù)單元轉(zhuǎn)移可享受所得不確認待遇，即我國稅法的特殊性稅務(wù)處理。目前我國的企業(yè)重組中沒有這一類型，應(yīng)該是添補了稅法空白。,財稅（2014）109號,3、劃轉(zhuǎn)的類型本文件將劃轉(zhuǎn)分為四種類型：一是直接控制情形下發(fā)生的三種類型的劃轉(zhuǎn)。（1）A企業(yè)100%控股B企業(yè)， A企業(yè)將其財產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)給B企業(yè)—母子無償；（2）A企業(yè)1

22、00%控股B企業(yè)， A企業(yè)將其財產(chǎn)有償劃轉(zhuǎn)B企業(yè)—母子有償；（3）A企業(yè)100%控股B企業(yè)， B 企業(yè)將其財產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)給A企業(yè)—子母無償。二是同一控制情形下的劃轉(zhuǎn)。 如A企業(yè)100%控股B企業(yè)與C企業(yè)， B企業(yè)將其財產(chǎn)劃轉(zhuǎn)給C企業(yè)—子子無償。,財稅（2014）109號,三、此文具有溯及力通知是2014年12月25日發(fā)布，生效日期卻是2014年1月1日，此處法的生效問題實質(zhì)上也是法的溯及力問題。,國家稅務(wù)總局2015年40號公告,

23、財稅（2014）109號的配套政策主要內(nèi)容：明確四種資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)情形享受稅收優(yōu)惠 修訂109號文“原賬面凈值”確定計稅基礎(chǔ)的瑕疵12個月內(nèi)某些事實的發(fā)生導(dǎo)致稅收待遇的變更明確情形變更導(dǎo)致不符合特殊性稅務(wù)處理條件時的處理原則,國家稅務(wù)總局2015年40號公告,一、明確四種企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)情形享受稅收優(yōu)惠“母—子”有償劃轉(zhuǎn)的財稅處理公告第一條第（一）項：“100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其

24、持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確定。”,國家稅務(wù)總局2015年40號公告,會計處理：母公司： 借：長期股權(quán)投資——子公司 貸：資產(chǎn)子公司： 借：資產(chǎn) 貸：實收資

25、本 資本公積（溢價）稅務(wù)處理：母公司獲得子公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確定,國家稅務(wù)總局2015年40號公告,“母—子”無償劃轉(zhuǎn)的財稅處理公告第一條第（二）項規(guī)定：“100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實收資本（包括資本公積）處理，子公司按接受投資處

26、理?！?國家稅務(wù)總局2015年40號公告,會計處理：母公司： 借：實收資本 資本公積（溢價） 貸：資產(chǎn)子公司： 借：資產(chǎn) 貸：資本公積（溢價）稅務(wù)處理：劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得,國家稅務(wù)總局2015年40號公告,爭議： 公告規(guī)定母公司層面按沖減實

27、收資本？這是公司減資的會計處理：除非母公司股東會議作出特別決議減資，并修訂公司章程，走減資程序，否則，沖減實收資本會違反公司資本維持原則的。即便母公司進行減資的話，資產(chǎn)也應(yīng)該是劃轉(zhuǎn)給母公司的股東而不是其全資子公司！提示：是否這種情形下的劃轉(zhuǎn)母公司需要公司法層面做減資處理—認為不應(yīng)該規(guī)定母公司做減資處理的。沖減資本公積,國家稅務(wù)總局2015年40號公告,“子—母”無償劃轉(zhuǎn)的財稅處理公告第一條第（三）項：“100%直接控制的母

28、子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)“或按接受投資處理”？令人費解，或許解釋是子公司劃出股權(quán)資產(chǎn)時，母公司相當(dāng)于持有了其他投資。注意：使用“接受投資”與公告其他條款項目使用的“子公司接受投資”涵義是不一致的。,國家稅務(wù)總局2015年4

29、0號公告,會計處理：母公司 ： 借：非股權(quán)資產(chǎn)或長期股權(quán)投資 （子公 司持有的其他公司） 貸：長期股權(quán)投資——子公司子公司：借：實收資本 資本公積（溢價） 貸：非股權(quán)資產(chǎn)或長期股權(quán)投資,國家稅務(wù)總局2015年40號公告,“子—子”無償劃轉(zhuǎn)的財稅處理公告第一條第（四）項規(guī)定：“受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)

30、其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理?！?國家稅務(wù)總局2015年40號公告,會計處理：劃出子公司：借：資本公積（溢價） 貸：資產(chǎn)劃入子公司：借：非股權(quán)資產(chǎn)或長期股權(quán)投資 貸：資本公積（溢價）稅務(wù)處理：劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得,國家稅務(wù)總局2015年40號公告,二、修訂109號文“原賬面凈值”確定計稅基礎(chǔ)109號第三條“劃入方

31、企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”，是指劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確定。109號第三條“劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計算折舊扣除”，是指劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)計算折舊扣除或攤銷。,國家稅務(wù)總局2015年40號公告,評析： “賬面凈值” 通常理解為是一個會計上的術(shù)語，賬面凈值一般是針對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和成

32、本模式計量的投資性房地產(chǎn)而言的，賬面凈值等于賬面原價減去計提的累計折舊和累計攤銷的金額，它并不扣除計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對于固定資產(chǎn)而言，其賬面凈值=固定資產(chǎn)原價－累計折舊科目余額；對于無形資產(chǎn)而言，其賬面凈值＝無形資產(chǎn)科目原價－累計攤銷科目余額。對于長期股權(quán)投資而言，一般稱為賬面價值而不稱為賬面凈值，其賬面價值=賬面余額－計提的減值準(zhǔn)備，而賬面余額是指某個會計賬戶所有明細賬戶的余額匯總，即總賬戶余額。比如權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，包

33、括成本、損益調(diào)整和其他權(quán)益變動等明細科目余額，而成本法核算下的長期股權(quán)投資的賬面余額即是其賬面原價（歷史成本）。,國家稅務(wù)總局2015年40號公告,三、12個月內(nèi)某些事實的發(fā)生導(dǎo)致稅收待遇的變更公告第七條規(guī)定：“交易一方在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個月內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務(wù)處理條件的，發(fā)生變化的交易一方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30日內(nèi)報告其主管稅務(wù)機關(guān)，同時書面通知

34、另一方。另一方應(yīng)在接到通知后30日內(nèi)將有關(guān)變化報告其主管稅務(wù)機關(guān)。應(yīng)在第七條所述情況發(fā)生變化后60日內(nèi)，改變特殊性稅務(wù)處理為一般性稅務(wù)處理（詳見第八條規(guī)定）。,國家稅務(wù)總局2015年40號公告,四、不符合特殊性稅務(wù)處理條件時的處理公告第八條規(guī)定：特殊性稅務(wù)處理——一般性稅務(wù)處理四種情形下的股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)按原劃轉(zhuǎn)完成時股權(quán)或資產(chǎn)的公允價值視同銷售處理 。 賬面凈值,,企業(yè)

35、所得稅政策解讀,財稅（2014）116號國家稅務(wù)總局2015年33號公告《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知 》,財稅（2014）116號,兩組政策的比較：與財稅（2013）91號比較與財稅（2009）59號比較,財稅（2014）116號,一、與財稅（2013）91號比較1、從條款內(nèi)容上看基本一樣《關(guān)于上海自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為有關(guān)企業(yè)所得稅先行先試政策》財稅（2013）91號的

36、一個全國推廣。,財稅（2014）116號,2、最大差別在于116號文的第五條第二款和91號文第八條第二款116號第五條第二款：本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。,財稅（2014）116號,91號第八條第二款：本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為，是指以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立或注入公司，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新公司和符合財稅[2009]59號第一條規(guī)定

37、的股權(quán)收購、資產(chǎn)收購。,財稅（2014）116號,按財稅（2013）91號，要享受非貨幣性資產(chǎn)對外投資稅收優(yōu)惠，要么以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新企業(yè)，要注入現(xiàn)存企業(yè)必須符合財稅（2009）年59號文關(guān)于資產(chǎn)收購或股權(quán)收購的條件。因此：財稅（2014）116號相比于2013年91號文條件放寬。,財稅（2014）116號,二、與財稅（2009）59號比較 一是59號文對于股權(quán)收購和資產(chǎn)收購的比例要求很高，必須達到75%以上（現(xiàn)降為

38、50%）。但是，如果企業(yè)僅僅是用部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，如B企業(yè)的股東僅用其持有B企業(yè)20%的股權(quán)的非貨幣資產(chǎn)對外投資，達不到59號文的比例條件。但是可以適用116號文。 二是59號文要求企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動，即有經(jīng)營連續(xù)性的考量。但116號文不需要這個條件。,財稅（2014）116號,三是相對于59號文，116號文適用范圍更寬。 59號文的對外投資行為，無論是資產(chǎn)收購還是股權(quán)

39、收購，都必須是在現(xiàn)存的兩個企業(yè)之間的行為。對于企業(yè)用非貨幣性資產(chǎn)對外投資成立新企業(yè)的行為，59號文是無法使用的。 但是，符合116號文條件的企業(yè)，其發(fā)生的以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新公司的行為可以適用5年遞延納稅。,財稅（2014）116號,四是對于被投資企業(yè)而言，如適用59號文的特殊性稅務(wù)處理，其取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)必須以該股權(quán)或資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確認。 但如適用116號文，不管投資企業(yè)是一次性納稅還是分5年遞延納

40、稅，被投資企業(yè)取得資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)都是按公允價值確認，這一點也正是116號文相對于59號文最大的差異之處。 即投資方以5年遞延納稅的代價，換取了被投資方可以立即按資產(chǎn)的公允價值在稅前扣除成本或折舊（攤銷）。,財稅（2014）116號,五是（2014）116號對（2009）59號第六條第六款適用問題（六）重組交易各方按本條（一）至（五）項規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認相應(yīng)

41、的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）對于企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對外投資成立新企業(yè)沒有這個問題。但是，如果企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)注入現(xiàn)存企業(yè)就存在這個問題。,財稅（2014）116號,案例B企業(yè)將其一項非貨幣資產(chǎn)，賬面價值100萬，公允價值200萬投資到A企業(yè)。A企業(yè)支付的對價是公允價值

42、為150萬的股權(quán)和50萬的現(xiàn)金。分析： B企業(yè)只有對于取得股權(quán)的部分，即投資行為150萬可以遞延5年納稅，但是對于資產(chǎn)銷售直接取得現(xiàn)金50萬的部分，當(dāng)期必須立即納稅，不能遞延。,財稅（2014）116號,非股權(quán)（現(xiàn)金）支付的應(yīng)納稅所得額（按照59號文）非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）。即（200—100） ×

43、; （50 ÷200）=25此時B企業(yè)對于50萬的現(xiàn)金部分，應(yīng)確認25萬所得，當(dāng)期一次性納稅。股權(quán)支付確認的應(yīng)納稅所得額（按照116號文）（100—25）=75萬，所得遞延5年納稅。,財稅（2014）116號,兩個計稅基礎(chǔ)的確定1、 B企業(yè)取得A企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)（按照59號）投資企業(yè)取得被投資企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)用其投資的非貨幣資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)減去非股權(quán)支付，加上因非股權(quán)支付確認的所得。B企業(yè)取得A企業(yè)股

44、權(quán)的計稅基礎(chǔ)為75萬（100-50+25）。2、 A企業(yè)取得B企業(yè)非貨幣資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)（按116號）A企業(yè)取得B企業(yè)非貨幣資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，按照116號文的規(guī)定，應(yīng)按公允價值200萬確認。,國家稅務(wù)總局2015年33號公告,財稅（2014）116號的配套政策主要內(nèi)容： 一、非貨幣性資產(chǎn)投資政策對企業(yè)類型的要求 根據(jù)116號文件第一條規(guī)定，“居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過

45、5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。” 考慮到核定征收企業(yè)通常不能準(zhǔn)確核算收入或支出情況，公告明確只有實行查賬征收的居民企業(yè)才能適用上述政策。,國家稅務(wù)總局2015年33號公告,二、116號文所稱的“不超過5年期限”的理解 （2014）116號文件第一條規(guī)定，“居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得

46、額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅?！?這里所指的“不超過5年期限”，是指從確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間。首先要求5年的遞延納稅期間要連續(xù)、中間不能中斷；其次明確“年”指的是納稅年度。,國家稅務(wù)總局2015年33號公告,三、關(guān)聯(lián)企業(yè)間非貨幣性資產(chǎn)投資的收入確認　企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資收入確認時點的一般規(guī)定： （2014）116號文件第二條規(guī)定，“企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生

47、效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)?！?國家稅務(wù)總局2015年33號公告,關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為，可能由于關(guān)聯(lián)關(guān)系而不及時辦理或不辦理股權(quán)登記手續(xù)，以延遲確認或長期不確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，實際上延長了遞延納稅期限，造成對此項政策的濫用。 為防止此種情況發(fā)生，公告要求：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間非貨幣性資產(chǎn)投資行為，自投資協(xié)議生效后最長12個月內(nèi)應(yīng)完成股權(quán)變更登記手續(xù)。如果投資協(xié)議生效后12個月內(nèi)仍未完成

48、股權(quán)變更登記手續(xù)，則于投資協(xié)議生效時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。,國家稅務(wù)總局2015年33號公告,四、企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資同時符合多項政策的稅務(wù)處理 由于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資行為，可能同時符合財稅〔2014〕116號、財稅〔2009〕59號及財稅〔2014〕109號相關(guān)規(guī)定，公告允許企業(yè)選擇其中一項政策執(zhí)行，但一經(jīng)選擇，不得改變。,國家稅務(wù)總局2015年33號公告,五、適用非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅政策的申報

49、 1、《非貨幣性資產(chǎn)對外投資遞延納稅調(diào)整明細表》。此表由企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延確認期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時，向主管稅務(wù)機關(guān)報送。旨在確認每年遞延的應(yīng)納稅所得額，為稅務(wù)機關(guān)加強后續(xù)管理奠定基礎(chǔ)。 2、納稅人應(yīng)填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A類，2014年版）中“A105100 企業(yè)重組納稅調(diào)整明細表”第13行“其中：以非貨幣性資產(chǎn)對外投資”的相關(guān)欄目。,企業(yè)所得稅政策解讀,國家稅務(wù)總局2015年48

50、號公告《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》,國家稅務(wù)總局2015年48號公告,國家稅務(wù)總局公告2010年第4號的修訂和補充一、《公告》起草的背景一是實施新政策需要：財稅〔2014〕109號、財稅〔2014〕116號 的發(fā)布。二是推進行政審批制度改革的需要：“企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件業(yè)務(wù)的核準(zhǔn)” 已取消。轉(zhuǎn)變企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理管理方式已成當(dāng)務(wù)之急。三是進一步加強后續(xù)管理的需要：企業(yè)重組的特殊

51、性稅務(wù)處理涉及到資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的遞延處理和資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的調(diào)整問題，需加強后續(xù)管理。 四是進一步規(guī)范和優(yōu)化管理的需要。,國家稅務(wù)總局2015年48號公告,二、《公告》的基本框架 對企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的申報管理和后續(xù)管理事項進行了規(guī)范和修訂，重新設(shè)計了報告表和附表，規(guī)范申報資料，優(yōu)化了征管流程，明確了征收管理的相關(guān)要求。 為強化政策效應(yīng)分析，還設(shè)計了專門的統(tǒng)計表，以利于重組遞延納稅效果的總量分析和結(jié)構(gòu)分析?！豆?/p>

52、》修訂了2010年的4號公告的十二處條款（其他二十五條規(guī)定仍然有效），同時增加了若干條款，與4號公告的有效條款一起構(gòu)成了完整的企業(yè)重組所得稅管理制度體系。,國家稅務(wù)總局2015年48號公告,三、重組特殊性稅務(wù)處理申報管理的具體內(nèi)容　　《公告》不再執(zhí)行2009年59號文件第十一條申報備案和2010年4號公告第十六條稅務(wù)機關(guān)確認的做法，改為年度匯算清繳時進行申報并提交相關(guān)資料，主要明確了以下管理內(nèi)容：　　第一，明確59號文件第四條第

53、（一）項所稱企業(yè)發(fā)生其他法律形式的簡單改變，屬于重組的特殊性稅務(wù)處理，但不需要進行單獨申報?！　〉诙?，明確重組各方應(yīng)按照規(guī)定進行申報，提交相關(guān)資料。,國家稅務(wù)總局2015年48號公告,第三，明確合并、分立中重組一方涉及注銷的，應(yīng)在尚未辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)前進行申報。　　 第四，鑒于重組主導(dǎo)方是資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓方，是重組所得實現(xiàn)和遞延的主體，《公告》規(guī)定：重組主導(dǎo)方申報后，其他當(dāng)事方應(yīng)持經(jīng)重組主導(dǎo)方主管稅務(wù)機關(guān)受理的報告表

54、及附表和申報資料向其主管稅務(wù)機關(guān)申報。,國家稅務(wù)總局2015年48號公告,第五，增加了重組前連續(xù)12個月內(nèi)分步交易的管理要求。要求企業(yè)年度申報時，提交重組前連續(xù)12個月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易,與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一項企業(yè)重組業(yè)務(wù)進行處理情況的說明?！　〉诹O(shè)計了《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表及附表》，列明了企業(yè)享受特殊性稅務(wù)處理的條件、非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失、資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓方取得股

55、權(quán)和其他資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)（股權(quán)）收購方取得股權(quán)和其他資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)等，為后續(xù)管理奠定了申報基礎(chǔ)。,國家稅務(wù)總局2015年48號公告,四、特殊性稅務(wù)處理征收管理中，重組各方的義務(wù)和稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任 （一）關(guān)于重組各方的義務(wù)　一是準(zhǔn)確記錄并說明所得遞延情況 企業(yè)發(fā)生適用特殊性稅務(wù)處理的債務(wù)重組或居民企業(yè)以資產(chǎn)（股權(quán)）向非居民企業(yè)投資，應(yīng)準(zhǔn)確記錄應(yīng)予確認的債務(wù)重組所得或資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益總額，并在相應(yīng)年度的企業(yè)所得

56、稅匯算清繳時對當(dāng)年確認額及分年結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說明。,國家稅務(wù)總局2015年48號公告,二是轉(zhuǎn)讓或處置重組資產(chǎn)（股權(quán)）時提交專項說明 適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)，在以后年度轉(zhuǎn)讓或處置重組資產(chǎn)（股權(quán)）的，應(yīng)在年度納稅申報時對資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓所得或損失情況進行專項說明，著重說明特殊性稅務(wù)處理時確定的重組資產(chǎn)（股權(quán)）計稅基礎(chǔ)與轉(zhuǎn)讓或處置時的計稅基礎(chǔ)的對比情況（變化及原因），還要說明遞延所得稅負債的處理情況。,國家稅務(wù)總局2015年

57、48號公告,（二）關(guān)于稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任　　一是跟蹤監(jiān)管。了解企業(yè)重組前后連續(xù)12個月內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)、股權(quán)的動態(tài)變化情況?！　《墙⑴_賬，加強管理。企業(yè)發(fā)生適用特殊性稅務(wù)處理的債務(wù)重組或居民企業(yè)以資產(chǎn)（股權(quán)）向非居民企業(yè)投資，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立臺賬，加強企業(yè)申報與臺賬數(shù)據(jù)的比對分析。,國家稅務(wù)總局2015年48號公告,三是加強重組資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)比對管理。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強評估和核查，將企業(yè)特殊性稅務(wù)處理時確定的重組資產(chǎn)（股權(quán)）計

58、稅基礎(chǔ)與轉(zhuǎn)讓或處置時的計稅基礎(chǔ)及相關(guān)的年度納稅申報表及時比對，發(fā)現(xiàn)問題的，應(yīng)依法進行調(diào)整?！　∷氖乔闆r統(tǒng)計和上報。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)每年對適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)重組做好統(tǒng)計和相關(guān)資料的歸檔工作，并按時上報《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理統(tǒng)計表》，以便于效應(yīng)分析和政策完善。,企業(yè)所得稅政策解讀,國家稅務(wù)總局2015年34號公告《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》,國家稅務(wù)總局2015年34號公告,進一步明確三項內(nèi)容：

59、企業(yè)福利性補貼的稅前扣除問題年末應(yīng)付未發(fā)放工資的調(diào)整問題接受外部勞務(wù)派遣用工支出的稅前扣除問題,國家稅務(wù)總局2015年34號公告,一、企業(yè)哪些福利性補貼可作為工資薪金支出在稅前扣除？舊規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》國稅函〔2009〕3號：第一條明確了 “合理工資薪金”的確認條件；第三條規(guī)定了職工福利費的范圍。,國家稅務(wù)總局2015年34號公告,新規(guī)定： 企業(yè)的福利性補貼，如

60、果列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放，且符合國稅函〔2009〕3號文件第一條關(guān)于工資薪金的規(guī)定，可作為工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。,國家稅務(wù)總局2015年34號公告,解讀： 福利費計提基數(shù)增加 福利費的扣除限額是工資總額的14% 分析： 一項補助，如果能計入工資總額，那意味著企業(yè)職工福利費的扣除限額將增加;反之，如果補助進入職工福利費，那意味著扣除限額的縮小。 因此，對于固定與工資薪金一起發(fā)

61、放的福利性補貼，是作為工資還是福利費，將對企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生較大的影響。,國家稅務(wù)總局2015年34號公告,根據(jù)國稅函[2009]3號相關(guān)規(guī)定，福利性質(zhì)的補貼通常會被稅務(wù)局認定為屬于福利費。 而此次總局34號公告的出臺，明確福利性補貼符合條件的可作為工資薪金處理，無疑會對起到降低稅負的作用，對企業(yè)來說將是一大利好政策。,國家稅務(wù)總局2015年34號公告,二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付的匯繳年度工資薪金如何在稅前扣除？

62、 很多企業(yè)12月份的工資薪金都是在當(dāng)年預(yù)提出來，次年1月份發(fā)放，如果嚴格要求企業(yè)在每一納稅年度結(jié)束前支付的工資薪金才能計入本年度，則企業(yè)每年都需要對此進行納稅調(diào)整，不僅增加了納稅人的稅法遵從成本，加大了稅收管理負擔(dān)，也不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。,國家稅務(wù)總局2015年34號公告,因此，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度企業(yè)所得稅前扣除。,國家稅務(wù)總局2015年34號公告,解讀：跨年工資可

63、以稅前扣除成本、費用的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：總局公告2011年34號規(guī)定：當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，在匯算清繳時能夠補充憑證的，可以稅前扣除。這一規(guī)定實際上是承認對于成本費用采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只要是當(dāng)年發(fā)生的，就可在當(dāng)年扣除。,國家稅務(wù)總局2015年34號公告,工資薪金無權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的界定： 對于工資薪金這一項目，各地稅務(wù)機關(guān)處理不一，對成本費用和工資采取兩種處理原

64、則，這無疑造成企業(yè)處理難度的增加。 實際中，許多企業(yè)將上一年度年終獎在春節(jié)期間發(fā)放，而該部分工資的金額較高，對企業(yè)所得稅產(chǎn)生的影響較大，是否需要納稅調(diào)增很容易引起稅企之間的爭議。,國家稅務(wù)總局2015年34號公告,此次總局34號公告明確，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度企業(yè)所得稅前扣除。 這一規(guī)定降低了企業(yè)操作處理的難度，也統(tǒng)一了工資薪金與成本費用的處理原則。,國家稅務(wù)總

65、局2015年34號公告,三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出如何稅前扣除？背景：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》2012年第15號第一條關(guān)于企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的相關(guān)規(guī)定同時廢止。,國家稅務(wù)總局2015年34號公告,企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的費用，一般可區(qū)分為支付給勞務(wù)派遣公司和直接支付給員工個人兩種情況處理。 對于根據(jù)協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，企業(yè)應(yīng)作為勞務(wù)費支出

66、； 對于直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。 屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除依據(jù)。注：直接支付給勞務(wù)派遣公司的勞務(wù)費支出，不能作為計算其他各項相關(guān)費用扣除依據(jù)。,企業(yè)所得稅政策解讀,財稅（2015）34號國家稅務(wù)總局2015年17號《關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告 》,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠,20

67、15年 8月19日，國務(wù)院總理李克強主持召開國務(wù)院常務(wù)會議,決定進一步加大對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠。    會議決定,在落實好已出臺稅收優(yōu)惠政策的同時,2015年10月1日起到2017年底,依法將減半征收企業(yè)所得稅的小微企業(yè)范圍,由年應(yīng)納稅所得額20萬元以內(nèi)(含20萬元)擴大到30萬元以內(nèi)(含30萬元)?,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠,小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率只有20%, 且對低于一定應(yīng)納

68、稅所得額減半征收。   2010年， 年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元),減半征收； 2012年，年應(yīng)納稅所得額擴大到6萬元(含6萬元)；2014年，年應(yīng)納稅所得額擴大到10萬元(含10萬元) ； 2015年4月, 年應(yīng)納稅所得額擴大到20萬元以內(nèi)(含20萬元)；2015年8月19日的國務(wù)院常務(wù)會議決定, 由年應(yīng)納稅所得額擴大到30萬元以內(nèi)(含30萬元)以內(nèi)?,財稅（2015）34號,此文件