企業(yè)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的供求關(guān)系研究.pdf

1、企業(yè)內(nèi)部控制鑒證一直是國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)審計(jì)界熱烈討論和研究的一個(gè)問(wèn)題。企業(yè)股東和債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)以及企業(yè)管理層需要通過(guò)了解企業(yè)的內(nèi)部控制來(lái)做出自己的決策，因此企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性成為各界關(guān)注的問(wèn)題。很多國(guó)家都相繼出臺(tái)了本國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制鑒證的相關(guān)法律法規(guī)。如美國(guó)的《審計(jì)準(zhǔn)則五號(hào)》、日本的《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)準(zhǔn)則》等。2008年，我國(guó)財(cái)政部聯(lián)合其他部委發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體控制規(guī)范，同時(shí)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制鑒

2、證指引(征求意見稿)》，并在2010年發(fā)布了正式稿《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。這對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制鑒證的理論和實(shí)踐上具有重要的意義。但是內(nèi)部控制鑒證在我國(guó)的研究與發(fā)展相對(duì)薄弱，關(guān)于內(nèi)部控制鑒證的一些概念及規(guī)定并不完善。而且在現(xiàn)階段對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制鑒證的研究主要集中在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法以及內(nèi)部控制信息披露、是否需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證等方面。因此本文試圖從我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制鑒證的需求方、供給方以及他們需要和能夠提供的

3、產(chǎn)品角度來(lái)分析我國(guó)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)市場(chǎng)的現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題以及應(yīng)該如何解決這些問(wèn)題。
　　 本文首先介紹了內(nèi)部控制鑒證的相關(guān)概念、理論以及內(nèi)部控制鑒證在國(guó)內(nèi)外的發(fā)展和取得的研究成果。由于2010年出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》使用的是“審計(jì)”一詞，而由于審計(jì)的定義以及本文試圖從供求關(guān)系來(lái)分析那種業(yè)務(wù)較為適合，因此依然沿用“鑒證”一詞。然后本文分別從需求和供給兩個(gè)方面對(duì)內(nèi)部控制鑒證進(jìn)行了分析。內(nèi)部控制鑒證的需求主體包括股東、潛在投資

4、者、債權(quán)人等財(cái)務(wù)報(bào)表使用者、政府機(jī)構(gòu)以及上市公司管理層。不同的需求者所需要的內(nèi)部控制鑒證范圍是不同的。
　　 對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者和上市公司管理層而言，出于成本效益的考慮，他們所需要的內(nèi)部控制鑒證僅限于與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制鑒證，而為了監(jiān)管整個(gè)市場(chǎng)，政府機(jī)構(gòu)則需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的整體進(jìn)行鑒證。內(nèi)部控制鑒證的供給主體包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其他中介機(jī)構(gòu)。從成本、執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的角度看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也僅能提供與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制鑒證。

5、隨后本文借助供求曲線研究了內(nèi)部控制鑒證的供求關(guān)系、影響因素以及我國(guó)內(nèi)部控制鑒證的現(xiàn)狀及存在的矛盾。在現(xiàn)階段，我國(guó)2010年4月剛出臺(tái)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，在這之前對(duì)于內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的范圍并沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)定，而且現(xiàn)在實(shí)施的一些法規(guī)對(duì)此規(guī)定仍不一致。從2007年和2008年上市公司披露的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告來(lái)看，其主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制鑒證。從供求曲線上也可以看到，如果對(duì)內(nèi)部控制整體進(jìn)行鑒證，其鑒證成本很高，會(huì)使供給曲線向左移動(dòng)

6、，使價(jià)格上升。但由于內(nèi)部控制鑒證費(fèi)用是由上市公司支付，其更關(guān)注費(fèi)用的高低而不是鑒證質(zhì)量。因此上市公司跟趨向于選擇鑒證價(jià)格較低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。此時(shí)需求方愿意支付的價(jià)格與市場(chǎng)均衡價(jià)格不一致，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了招攬更多業(yè)務(wù)，不得不降低價(jià)格。而降低價(jià)格的代價(jià)就是降低內(nèi)部控制的鑒證質(zhì)量。
　　 此時(shí)內(nèi)部控制鑒證的低質(zhì)量與對(duì)內(nèi)部控制整體進(jìn)行鑒證的目的相違背。文章最后針對(duì)前面的分析分別從供需雙方以及相關(guān)法規(guī)的層面上，對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制鑒證提出一些