2017年注會(huì)審計(jì)筆記

1、1審計(jì)定義：財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)合理保證積極方式除管理層之外的預(yù)期使用者；審計(jì)的目的：改善增強(qiáng)不涉及審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)：可接受的低積極方式高水平；收集審計(jì)證據(jù)的程序：檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序；政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的區(qū)別：目標(biāo)和對(duì)象不同標(biāo)準(zhǔn)不同經(jīng)費(fèi)和收入來源不同取證權(quán)限不同對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同；鑒證業(yè)務(wù)要素包括鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人、鑒證對(duì)象（鑒證對(duì)象信息）、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和報(bào)告；

2、鑒證對(duì)象：針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的鑒證業(yè)務(wù)，鑒證對(duì)象是鑒證對(duì)象信息（比如，財(cái)務(wù)報(bào)表）所反映的內(nèi)容（比如財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量）；標(biāo)準(zhǔn)的特征：相關(guān)完整可靠中立可理解；證據(jù)的特征：性質(zhì)上具有累積性實(shí)施審計(jì)程序獲取的；包括從其他來源獲取的信息；會(huì)計(jì)記錄也是重要的審計(jì)證據(jù)來源；既包括支持和佐證也包括矛盾；信息的缺乏本身也構(gòu)成；責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審

3、計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任；管理層和治理層（如適用）應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的下列責(zé)任：（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用)；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng))，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)

4、師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見主要是向除管理層之外的預(yù)期使用者提供，但客觀上可能對(duì)管理層有用，因此，管理層也是預(yù)期使用者之一。可能是特定的；有重要和共同利益的；收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者；總體目標(biāo)：1.是否不存在重大錯(cuò)報(bào)合理保證能夠在所有重大方面編制2.審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告溝通管理層的表達(dá)有明確的，也有隱含的各類交易和事項(xiàng)：發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類期末賬戶余額：存在

5、權(quán)利和義務(wù)完整性計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)和披露：發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)完整性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)職業(yè)懷疑提出的要求：質(zhì)疑的理念保持警覺審慎評(píng)價(jià)客觀評(píng)價(jià)職業(yè)懷疑的作用：識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；進(jìn)一步審計(jì)程序；評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；舞弊；需要運(yùn)用職業(yè)判斷的重要領(lǐng)域：1.確定重要性，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；2.確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；3.評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；4.評(píng)價(jià)管理層判斷；5.得出結(jié)論；6.識(shí)別、評(píng)估

6、和應(yīng)對(duì)不利的影響；衡量職業(yè)判斷質(zhì)量：1.準(zhǔn)確性或意見一致性；2.決策一貫性和穩(wěn)定性；3.可辯護(hù)性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（兩個(gè)層次，CPA只能評(píng)估，不能控制）固有風(fēng)險(xiǎn)（認(rèn)定層次，CPA只能評(píng)估，不能控制）控制風(fēng)險(xiǎn)（認(rèn)定層次，CPA只能評(píng)估，不能控制）檢查風(fēng)險(xiǎn)（認(rèn)定層次，CPA能夠控制）檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系；根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（y＝kx），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。初步業(yè)務(wù)活

7、動(dòng)的目的：獨(dú)立性和能力；誠(chéng)信；業(yè)務(wù)約定條款；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)開展以下初步業(yè)務(wù)活動(dòng)：1.質(zhì)量控制程序；2.職業(yè)道德要求；3.達(dá)成一致意見；執(zhí)行審計(jì)工作的前提：管理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。審計(jì)的前提條件：管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，以及管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。3分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的前提下，控制審計(jì)成本也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力和獲利能力所必需的；總體審計(jì)程序：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

8、；控制測(cè)試；實(shí)質(zhì)性程序；函證決策的考慮因素：函證決策的考慮因素：認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；函證程序針對(duì)的認(rèn)定；函證的對(duì)象：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證

9、很可能無效。3.對(duì)存貨的函證函證的范圍：采用審計(jì)抽樣或其他方法選擇函證樣本。選取的特定項(xiàng)目可能包括：金額較大；賬齡較長(zhǎng)；交易頻繁但期末余額較??；重大的關(guān)聯(lián)方；重大或異常；爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤；函證的時(shí)間：在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)，低水平可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期并變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理：管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理：詢問原因，是否合理合理，替代審計(jì)程序（日后，不能僅查看貸方發(fā)生額，查看收款單據(jù)；檢查銷售合同、銷

10、售單、發(fā)運(yùn)憑證，往來郵件）不合理阻撓而無法范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響；分析原因時(shí)，保持職業(yè)懷疑，并考慮：誠(chéng)信；舞弊或錯(cuò)誤；替代審計(jì)程序能否提供證據(jù)。函證的方式：1.積極2.消極（同時(shí)具備4個(gè)條件）函證發(fā)出前的控制：填列的與賬簿，對(duì)賬單；考慮選擇的被詢證者是否適當(dāng)；正確填列回函的地址；核對(duì)（電話網(wǎng)站合同增值稅專用發(fā)票）；不同發(fā)出方式下的控制：郵寄；跟函；電子方式積極式函證未收到回函時(shí)的處理積極式函證未收到回函時(shí)的處理:再

11、次發(fā)函替代審計(jì)程序積極式詢證函回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序(1.只能從外部2.舞弊風(fēng)險(xiǎn))考慮對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響通過郵寄方式收到的回函：原件同一份；直接寄給；發(fā)件方名稱、地址一致；郵戳；印章；通過跟函方式收到的回函：了解；確認(rèn)；觀察；以電子形式收到的回函：可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)；創(chuàng)造安全環(huán)境；與被詢證者聯(lián)系（如電話聯(lián)系）以核實(shí)，可以要求被詢證者提供回函原件；回函存在不符事項(xiàng)的處理：回函存在不符事項(xiàng)的處理：調(diào)查以確定是否表明存在

12、錯(cuò)報(bào)；可能顯示存在錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào)；某些不符事項(xiàng)并不表明存在錯(cuò)報(bào)；限制性條款對(duì)回函可靠性的影響限制性條款對(duì)回函可靠性的影響需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象及采取的措施：需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象及采取的措施：不允許；試圖攔截；回函寄至被審計(jì)單位；跟進(jìn)發(fā)現(xiàn)不一致；私人電子信箱；同一日期相同筆跡；不同地址郵戳相同；同一個(gè)人；地址不一致；不正常的回函率；被詢證者缺乏獨(dú)立性；針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取的應(yīng)對(duì)措施：驗(yàn)證被詢證者；比較地址；核對(duì)公章；直接溝

13、通；分別在中期和期末寄發(fā)詢證函；考慮從金融機(jī)構(gòu)獲得被審計(jì)單位的信用記錄；運(yùn)用分析程序的運(yùn)用分析程序的要求和目的：要求和目的：用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的（必須）用作實(shí)質(zhì)性程序（可以）用于總體復(fù)核（必須）可以用作實(shí)質(zhì)性程序的情形：更有效檢查風(fēng)險(xiǎn)降單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試；分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素：對(duì)特定認(rèn)定的考慮（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高越謹(jǐn)慎）；對(duì)使用數(shù)據(jù)可靠性的要求（來源；可比性；性質(zhì)和相關(guān)性；控制）；評(píng)價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度（預(yù)期值的準(zhǔn)確性越

14、高，保證水平越高。應(yīng)考慮下列主要因素：準(zhǔn)確性；可分解的程度；可獲得性；）；對(duì)可接受的差異額的考慮（重要性和計(jì)劃的保證水平；低，越多審計(jì)證據(jù)）；用于總體復(fù)核的分析程序：用于總體復(fù)核的分析程序：結(jié)束或臨近結(jié)束，強(qiáng)制要求；目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致?？傮w復(fù)核發(fā)現(xiàn)的問題及處理：重新考慮風(fēng)險(xiǎn)，重新評(píng)價(jià)，追加；選取全部項(xiàng)目測(cè)試（通常更適用于細(xì)節(jié)測(cè)試）：少量的大額項(xiàng)目；特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；信息系統(tǒng)；

15、選取特定項(xiàng)目（針對(duì)性測(cè)試）：大額或關(guān)鍵；超過某一金額的全部項(xiàng)目；獲取某些信息；測(cè)試控制活動(dòng)；審計(jì)抽樣的適用性：當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，可以考慮；細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，可以使用；統(tǒng)計(jì)抽樣：計(jì)量控制；高效地設(shè)計(jì)樣本；計(jì)量所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性；定量評(píng)價(jià)；專業(yè)技能；增加成本，額外費(fèi)用；非統(tǒng)計(jì)抽樣：操作簡(jiǎn)單，使用成本低；定性分析；無法量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)；相同點(diǎn)：主要考慮的是成本效益；離不開職業(yè)判斷；都是推斷總體；均能夠獲取充分、適當(dāng)；通過擴(kuò)大樣本量來降低抽樣風(fēng)