國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)解讀

1、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的講解,河北省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處趙 煒 2010年3月25日,解讀內(nèi)容,研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策1、背景概述2、文件要點(diǎn)3、注意問題4、結(jié)論創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收的優(yōu)惠政策,一、背景概述,1、貫徹落實(shí)我國(guó)中長(zhǎng)期科技發(fā)展規(guī)劃綱要精神的需要。把提高自主創(chuàng)新能力擺在全部科技工作的突出位置，推動(dòng)企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新的主體， 數(shù)據(jù)：2005年我國(guó)研發(fā)費(fèi)用支出占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比重為1.3%,綱要提出今年

2、達(dá)到2%,2020年達(dá)到2.5%以上.保留,,2、提高納稅人可預(yù)期性和保障性程度,增強(qiáng)優(yōu)惠政策權(quán)威性和穩(wěn)定性. 原內(nèi)外資稅法在法律法規(guī)層次，并沒有明確規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，只是在有關(guān)政策性文件中規(guī)定，層次較低，給納稅人的可預(yù)期性和保障性程度不高。新稅法已明確 扣除這一規(guī)定。另外各地尺度不同、程序不同。政策的出臺(tái)提供了統(tǒng)一全面的政策依據(jù)。,,3、政府進(jìn)行宏觀調(diào)控、引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、扶持企業(yè)發(fā)展思路 的體現(xiàn)。2008年我國(guó)多數(shù)

3、企業(yè)受金融危機(jī)影響，普遍出現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑的現(xiàn)象，為此國(guó)務(wù)院出臺(tái)了刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的若干政策，其中企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策也做為扶持企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策之一。體現(xiàn)了政府進(jìn)行宏觀調(diào)控、引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、扶持企業(yè)發(fā)展的思路。,二、116號(hào)文件要點(diǎn),1、研發(fā)活動(dòng)的具體定義2、適用對(duì)象3、研發(fā)費(fèi)用的具體范圍4、研發(fā)方式的執(zhí)行辦法5、加計(jì)扣除的財(cái)務(wù)核算、加計(jì)扣除的稅收管理等,（一）研發(fā)活動(dòng)的定義,企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）

4、新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)。企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新應(yīng)取得的有價(jià)值的成果，且應(yīng)對(duì)本省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_科研成果直接應(yīng)用此外，僅限于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》所規(guī)定的項(xiàng)目。以上對(duì)

5、研究開發(fā)活動(dòng)的定義與《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》中對(duì)研究開發(fā)活動(dòng)的定義基本一致，從這個(gè)角度來(lái)說該辦法主要針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的。,（二）適用對(duì)象,1、財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)”。（非居民企業(yè)、財(cái)務(wù)核算不健全或不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的企業(yè)均不能享受加計(jì)扣除）。 2、居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)”。,（三）研發(fā)費(fèi)用的范圍,116文第四條 企業(yè)從事《國(guó)家重

6、點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。　?。ㄒ唬┬庐a(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)?！　。ǘ氖卵邪l(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用?！　。ㄈ┰诼氈苯訌氖卵邪l(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼

7、。　?。ㄋ模ｉT用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。　?。ㄎ澹ｉT用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。,,（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)?！　。ㄆ撸┛碧介_發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)?！　。ò耍┭邪l(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。由于采用了列舉的方式且未有兜底條款，故除以上八類費(fèi)用外，其他均不得歸入實(shí)行加計(jì)扣除的研究開發(fā)活動(dòng)范圍。,,其中下列費(fèi)用未在116號(hào)文中提及： 1、企業(yè)在

8、職研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用； 2、用于研發(fā)活動(dòng)的房屋的折舊費(fèi)和租賃費(fèi)； 3、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等； 4、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。,（四）研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理,中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》三十條，規(guī)定企業(yè)“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除”， 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法

9、實(shí)施條例》九十五條規(guī)定：“加計(jì)扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。,（五）其他研發(fā)方式 的扣除辦法,1、委托研發(fā)活動(dòng)：“對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除”。 2、共同合作開發(fā)：對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作

10、各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。,,3、集團(tuán)集中研發(fā)：為鼓勵(lì)技術(shù)要求高、投資額大、企業(yè)自身難以獨(dú)立承擔(dān)的大型研發(fā)活動(dòng)，秉承著與新企業(yè)所得稅法相同的理念，對(duì)于集團(tuán)公司集中開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，116號(hào)文規(guī)定其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)傄杂?jì)算加計(jì)扣除。,（六）研發(fā)費(fèi)用不能扣除的情形,1、法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用

11、2、116號(hào)文件規(guī)定，“企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除”；因此，企業(yè)應(yīng)針對(duì)研發(fā)費(fèi)用設(shè)立獨(dú)立的財(cái)務(wù)賬簿，正確歸類，并保存相應(yīng)財(cái)務(wù)資料以備主管機(jī)關(guān)查驗(yàn)。,,3、企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的， 企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)

12、用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。4、報(bào)送資料齊全 企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送規(guī)定的相應(yīng)資料，申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。,,文件第十一條規(guī)定：企業(yè)申請(qǐng)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：　?。ㄒ唬┳灾?、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。 （二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和

13、專業(yè)人員名單。 （三）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表?！　。ㄋ模┢髽I(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件?！　。ㄎ澹┪?、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。（六）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。,三、注意的幾個(gè)問題,盡管116號(hào)文對(duì)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除做了系統(tǒng)而詳細(xì)的規(guī)定，但在具體的細(xì)節(jié)方面，該文件仍存在尚待明確和需要關(guān)注的問題。,1、委托開發(fā)及受托開發(fā)的

14、相關(guān)問題 在委托方為境外公司的情況下，作為境內(nèi)受托方能否享受加計(jì)扣除可能存在政策轉(zhuǎn)圜的余地，相關(guān)規(guī)定或有待明確，專門從事向境外關(guān)聯(lián)方提供研發(fā)服務(wù)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)留意這一事項(xiàng)的進(jìn)展及其帶來(lái)的影響。 2、合作開發(fā)的費(fèi)用分擔(dān) 　 116號(hào)文規(guī)定，對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。所謂“合作各方自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用”究竟是指各方實(shí)際支付的研發(fā)費(fèi)用還是按照合作開

15、發(fā)協(xié)議應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用？在實(shí)際支付和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用不一致的情況下，合作各方如何進(jìn)行費(fèi)用的歸集？,3、研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料報(bào)送 116號(hào)文規(guī)定，企業(yè)在申請(qǐng)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。對(duì)于“研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告”的具體內(nèi)容，116號(hào)文并沒有給出明確的規(guī)定。,4、集團(tuán)集中開發(fā)和費(fèi)用分?jǐn)?

16、 116號(hào)文規(guī)定，對(duì)于集團(tuán)公司集中開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目所實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)依照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偅⑿杼峁┫嚓P(guān)協(xié)議或合同以及研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書、研發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙怼?　　雖然116號(hào)文對(duì)于如何合理分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用給出了原則性的指引，但該文件并未對(duì)具體的分?jǐn)傓k法給出詳細(xì)規(guī)定。新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例對(duì)于成本分?jǐn)傆邢鄬?duì)詳細(xì)的說明，在計(jì)算研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)

17、相關(guān)企業(yè)可以據(jù)此參照?qǐng)?zhí)行。,四、結(jié)論,綜上所述，116號(hào)文件對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除進(jìn)行了明確和統(tǒng)一，但是在執(zhí)行的過程中仍會(huì)存在實(shí)際操作問題。所以建議企業(yè)申請(qǐng)加計(jì)扣除時(shí)考慮以下步驟： 1、關(guān)注我省科技廳關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的鑒定辦法； 2、針對(duì)本企業(yè)具體情況和可能遇到的實(shí)際問題向當(dāng)?shù)乜萍季只蚨悇?wù)局溝通； 3、進(jìn)行稅務(wù)籌劃，比如根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況通過對(duì)研發(fā)活動(dòng)起止時(shí)間的界定對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行更有效地歸集等，從而及時(shí)、充分地享受研發(fā)費(fèi)