虧損彌補(bǔ)幾個(gè)疑難問題的解答

1、在匯算清繳過程中，正確彌補(bǔ)以前年度虧損，是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的一個(gè)關(guān)鍵步驟。筆者對(duì)彌補(bǔ)虧損的一些難點(diǎn)問題歸納如下。籌辦期間形成的虧損彌補(bǔ)一是企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函﹝2010﹞79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。由于企業(yè)在籌辦期沒有開始生產(chǎn)經(jīng)營，無從計(jì)算損益，因此

2、籌辦期不計(jì)算虧損，也無需進(jìn)行匯算清繳，而籌辦費(fèi)的有效虧損彌補(bǔ)期限也被推遲。例如，某企業(yè)2010年為籌辦期，發(fā)生籌辦費(fèi)80萬元，2011開始生產(chǎn)經(jīng)營，由于2010年不計(jì)算虧損，按規(guī)定籌辦費(fèi)在2011年一次性扣除或是作為長期待攤費(fèi)用分期扣除，有效彌補(bǔ)期就推遲了1年甚至幾年。二是籌辦期“虧損”包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第五條規(guī)定，盡管企業(yè)在籌辦期未取得

3、經(jīng)營收入，業(yè)務(wù)招待費(fèi)可按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，而廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可按實(shí)際發(fā)生額遞延到實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營年度稅前扣除。例如，某企業(yè)開辦費(fèi)是50萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)為4萬元，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)5萬元，那么有48.4萬元（50－4＋460%）能作為籌辦期“虧損”遞延到以后年度扣除。應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目之間的虧損彌補(bǔ)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、

4、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。這條規(guī)定要求企業(yè)取得的免稅項(xiàng)目應(yīng)該單獨(dú)核算，應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目不能盈虧相抵。而企業(yè)會(huì)計(jì)利潤是綜合計(jì)算的，沒有區(qū)分應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目，納稅申報(bào)表同樣未單獨(dú)體現(xiàn)應(yīng)稅項(xiàng)目所得與優(yōu)惠項(xiàng)目所得。因此，計(jì)算應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上，調(diào)減免稅項(xiàng)目所得，不管免稅項(xiàng)目是盈利還是虧損，都要作全額調(diào)減，

5、計(jì)算公式為：應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)整后所得＝利潤總額－免稅項(xiàng)目所得。例如，企業(yè)應(yīng)稅項(xiàng)目所得為70萬元，免稅所得為30萬元，利潤總額為40萬元，免稅所得30萬元不得彌補(bǔ)應(yīng)稅項(xiàng)目虧損，應(yīng)作全額調(diào)減，調(diào)整后為應(yīng)稅項(xiàng)目的所得仍為70萬元（40－30）。需要注意的是，原有企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)對(duì)此有不同的處理原則，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補(bǔ)虧損問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕34號(hào)）的規(guī)定，免稅項(xiàng)目的所得，可以彌補(bǔ)應(yīng)稅項(xiàng)目當(dāng)年及以前年度的虧損?？缒?/p>

6、度調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可彌補(bǔ)虧損對(duì)跨年度調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可否彌補(bǔ)虧損的問題，新舊稅收法規(guī)有不同的處理原則。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)〔2006〕56號(hào)，該文稅務(wù)處理：如果清算期間的應(yīng)納稅所得額計(jì)算為“300－200－100＝0”就錯(cuò)了，因?yàn)榍逅闫陂g是一個(gè)獨(dú)立的納稅年度，2006年的100萬元虧損，只能結(jié)轉(zhuǎn)到2011年的匯算清繳中彌補(bǔ)，而不能結(jié)轉(zhuǎn)到清算期間彌補(bǔ)。因此，清算期間的應(yīng)納稅所得額為300－20