2015年事業(yè)單位會計

1、1,第三篇 非營利組織會計,,,2,第十八章 事業(yè)單位會計概述,第一節(jié) 事業(yè)單位會計的概念與特點第二節(jié) 事業(yè)單位會計核算原則第三節(jié) 事業(yè)單位會計要素與會計科目,3,第一節(jié) 事業(yè)單位會計的概念與特點,一、事業(yè)單位及其特征非營利組織的含義有廣義和狹義之分：廣義的非營利組織：包括政府組織；狹義的非營利組織：是指不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國家行政管理職能，主要以精神產(chǎn)品和各種服務(wù)形式向社會公眾提供服務(wù)、產(chǎn)品，不以營利為目的的各類組

2、織機(jī)構(gòu)。,4,,非營利組織的分類： 按照非營利組織的資金來源，可以將非營利組織劃分為：公立非營利組織（也稱國有事業(yè)單位）：業(yè)務(wù)活動資金 來源主要依靠國家財政撥款。私立非營利組織（也稱為民間非營利組織）：業(yè)務(wù)活動 資金來源主要依靠民間投資。,,5,,事業(yè)單位： 是指受國家機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，不具有社會生產(chǎn)職能和國家管理職能，

3、直接或間接地為上層建筑、經(jīng)濟(jì)建設(shè)和人民生活服務(wù)的單位。,6,事業(yè)單位主要包括：,教育事業(yè)單位。如小學(xué)、中學(xué)、高等學(xué)校等?？茖W(xué)技術(shù)事業(yè)單位。如科學(xué)院、工程院、研究院等。文化事業(yè)單位。如圖書館、文化館、紀(jì)念館等。廣播電視事業(yè)單位。如廣播臺、電視臺等。文物事業(yè)單位。如歷史博物館、自然博物館等。 林業(yè)園林事業(yè)單位。如公園等 醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位。如醫(yī)院、疾病預(yù)防控制中心等。,7,,事業(yè)單位的特征：1、依法設(shè)立的社會組織。2、不具有社

4、會管理職能。區(qū)別于行政單位。3、不以營利為目的。區(qū)別于企業(yè)。,8,事業(yè)單位會計： 是核算和監(jiān)督各級各類事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果及預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)會計信息及其受托責(zé)任履行情況的專業(yè)會計,是政府與非營利組織會計的重要組成部分。,二、事業(yè)單位會計的概念,9,三、事業(yè)單位會計的特點,1．事業(yè)單位存在多層次會計主體。,主管會計單位,向同級財政部門申報經(jīng)費，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系， 下面有所屬會計單位。,二級會計單位,向主管會計單位申

5、報經(jīng)費，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系， 下面有所屬會計單位。,根據(jù)行政隸屬和經(jīng)費申報，事業(yè)單位會計組織系統(tǒng)分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位。,10,基層會計單位,向上級會計單位申報經(jīng)費，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系， 下面沒有所屬會計單位。,與行政單位會計組織系統(tǒng)的主要區(qū)別是： 大多數(shù)行政單位為主管會計單位，而大多數(shù)事業(yè)單位為二級會計單位；也有事業(yè)單位盡管在業(yè)務(wù)上接受其相應(yīng)行業(yè)的行政單位指導(dǎo)，但他們直接與財政部門發(fā)生預(yù)算管

6、理關(guān)系，屬于主管會計單位，如市委黨校、住房公積金管理中心等。,報賬單位 ：不具備獨立核算條件的，實行單據(jù)報賬制度。,11,,2．事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。3.事業(yè)單位收入來源多渠道，支出使用多用途。4.事業(yè)單位的財政補(bǔ)助資金、財政補(bǔ)助資金以外的各專項資金及非專項資金均單獨核算，并單獨核算結(jié)余。,12,第二節(jié) 事業(yè)單位會計核算原則,1．客觀性原則

7、2．全面性原則3．專款專用原則4．及時性原則5．可比性原則6．相關(guān)性原則7．明晰性原則,13,第三節(jié) 事業(yè)單位會計要素與會計科目,會計要素： 事業(yè)單位會計設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費用五個會計要素。《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，合理界定了會計要素，考慮到采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的行業(yè)事業(yè)單位，其會計要素應(yīng)當(dāng)以“費用”替代“支出”，明確了會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費用。會計科目：按事業(yè)單位會計要

8、素的類別，事業(yè)單位會計科目可分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出或費用五類。,14,,《事業(yè)單位會計制度》是指導(dǎo)一般事業(yè)單位會計核算的通用規(guī)范，在此基礎(chǔ)上，又對學(xué)校、醫(yī)院、科研等行業(yè)事業(yè)單位，分別制定了行業(yè)事業(yè)單位會計制度，如《高等學(xué)校會計制度》、《中小學(xué)會計制度》、《醫(yī)院會計制度》、《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》等，學(xué)校、醫(yī)院、科研單位等行業(yè)的事業(yè)單位，分別執(zhí)行本行業(yè)的事業(yè)單位會計制度，其他行業(yè)的事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》。

9、《事業(yè)單位會計制度》中規(guī)定的會計科目是各級各類事業(yè)單位的通用會計科目。,15,事業(yè)單位會計科目表,16,事業(yè)單位會計科目表 （續(xù)）,17,事業(yè)單位會計科目表（續(xù)）,18,事業(yè)單位會計科目表（續(xù)）,19,事業(yè)單位會計科目表（續(xù)）,20,“待處置資產(chǎn)損溢”科目,一、本科目核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。 事業(yè)單位資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照

10、待處置資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算；對于在處置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費用的處置項目，還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、事業(yè)單位處置資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。,,四、待處置資產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理：（一）按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項、長期股權(quán)投資、 無形資產(chǎn) 1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目[核銷無形資產(chǎn)的，還

11、應(yīng)借記“累計攤銷”科目]，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期投資”、“無形資產(chǎn)”等科目。 2.報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“其他支出”科目[應(yīng)收及預(yù)付款項核銷]或“非流動資產(chǎn)基金——長期投資、無形資產(chǎn)”科目[長期投資、無形資產(chǎn)核銷]，貸記本科目。,,（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn) 1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目（處置資產(chǎn)價值）[處置固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計折舊”科目]，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)

12、”等科目。 2.報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，借記“其他支出”科目[處置存貨]或“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目[處置固定資產(chǎn)]，貸記本科目（處置資產(chǎn)價值）。 3.處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（處置凈收入）。 4.處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費用，借記本科目（處置凈收入），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

13、5.處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入，借記本科目（處置凈收入），貸記“應(yīng)繳國庫款”等科目。,,（三）對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目[捐贈、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目]，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。 2.實際捐出、調(diào)出時，借記“其他支出”科目[捐出、調(diào)出存貨]或“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目[捐

14、出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)]，貸記本科目。,,（四）轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目（處置資產(chǎn)價值）[轉(zhuǎn)讓固定 資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目]，貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。 2.實際轉(zhuǎn)讓時，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資、固定資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（處置資產(chǎn)價值）。 3.轉(zhuǎn)讓過程中取得價款、發(fā)生相

15、關(guān)稅費，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相 關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，按照國家有關(guān)規(guī)定，比照本科目有關(guān)毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。,25,“非流動資產(chǎn)基金”科目,一、本科目核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、非流動資產(chǎn)基金的主要賬務(wù)處理如下： （一）非流動資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得長期投資、固定資產(chǎn)

16、、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認(rèn)。 取得相關(guān)資產(chǎn)時，借記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目等有關(guān)科目；（二）計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)當(dāng)沖減非流動資產(chǎn)基金。 （三）處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非流動資產(chǎn)占用的金額。,26,第十九章 事業(yè)

17、單位資產(chǎn)的核算,第一節(jié) 流動資產(chǎn)第二節(jié) 長期投資第三節(jié) 固定資產(chǎn)第四節(jié) 無形資產(chǎn),27,,資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 流動資產(chǎn) 事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動性分為 非流動資產(chǎn),,28,,流動資產(chǎn)：可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。

18、 貨幣資金 內(nèi)容 短期投資 應(yīng)收及預(yù)付款項 存貨,,第一節(jié) 流動資產(chǎn),29,,一、貨幣資金事業(yè)單位的貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度,30,（一）庫存現(xiàn)金,1．庫存現(xiàn)金的概念與管理2．庫存現(xiàn)金的核算 設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶。收到現(xiàn)金時：借 ：庫存現(xiàn)金 貸 ：零余

19、額賬戶用款額度、銀行存款、 事業(yè)收入、 經(jīng)營收入、其他收入等 支出現(xiàn)金時： 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：庫存現(xiàn)金,31,,每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余： 屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分： 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款； 屬于無法查明原因的部分： 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他收入如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺： 屬于應(yīng)由

20、責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金； 屬于無法查明原因的部分： 借：其他支出 貸 ：庫存現(xiàn)金,32,（二）銀行存款,1．銀行存款的概念與管理2．銀行存款的核算設(shè)置“銀行存款”賬戶。事業(yè)單位收入銀行存款時： 借：銀行存款 貸：財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、 附屬單位

21、上繳收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入事業(yè)單位支出銀行存款時： 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出 貸：銀行存款,33,（三）零余額賬戶用款額度,1．零余額賬戶用款額度的概念事業(yè)單位的零余額賬戶用款額度僅指單位零余額賬戶中的用款額度，即財政授權(quán)支付用款額度；不包括財政零余額賬戶中的用款額度，即財政直接支付用款額度。事業(yè)單位可以隨時自行開具支付令使用單位零余額賬戶中的用款額度實現(xiàn)支付。,34,,2．零余額賬戶用款額度的核算

22、 設(shè)置“零余額賬戶用款額度”賬戶： 期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年末應(yīng)無余額。,35,收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán) 支付到賬通知書時：借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補(bǔ)助收入開具支付令從單位零余額賬戶支付款項時：借：事業(yè)支出、存貨 貸：零余額賬戶用款額度從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金時：借：現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度,36,,因購貨退回等發(fā)

23、生國庫授權(quán)支付額度退回時： 屬于以前年度支付的款項： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補(bǔ)助結(jié)余、存貨等 屬于本年度支付的款項： 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出、存貨等,37,,年末，將未使用的零余額賬戶用款額度注銷時： 借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度本年度財

24、政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度： 借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 貸：財政補(bǔ)助收入下年初，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時： 借：零余額賬戶

25、用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付,38,二、短期投資,短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。 事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。,39,,設(shè)置“短期投資”賬戶：期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的短期投資成本。短期投資的主要賬務(wù)處理如下： （1）短期投資取得時： 借：短期

26、投資 貸：銀行存款等（2）短期投資持有期間收到利息時： 借：銀行存款 貸：其他收入——投資收益（3）出售短期投資或到期收回短期國債本息： 借：銀行存款 貸：短期投資 貸記或借記其他收入——投資收益,40,三、應(yīng)收及預(yù)付款項,應(yīng)收及預(yù)付款項是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款。,41,（一）財

27、政應(yīng)返還額度,財政直接支付用款額度數(shù),財政直接支付實際支出數(shù),,,差額：財政應(yīng)返還額度（直接支付額度）,財政直接支付應(yīng)返還額度,事業(yè)單位年終尚未使用或尚未收到的預(yù)算額度，構(gòu)成事業(yè)單位的財政應(yīng)返還額度。,42,財政授權(quán)支付用款額度數(shù),財政授權(quán)支付實際支出數(shù),,,差額：財政應(yīng)返還額度（尚未下達(dá)數(shù)）,財政授權(quán)支付已下達(dá)額度數(shù),,,差額：財政應(yīng)返還額度（已下達(dá)未用數(shù)）,財政授權(quán)支付應(yīng)返還額度,43,,財政應(yīng)返還額度的核算：

28、實行國庫集中支付制度下，設(shè)置“財政應(yīng)返還額度”賬戶，核算財政應(yīng)返還額度的業(yè)務(wù) 。設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度。,44,,財政直接支付下，年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額： 借:財政應(yīng)返還額度——財政直接支付 貸:財政補(bǔ)助收入——財政直接支付

29、下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，發(fā)生實際支出時: 借:有關(guān)賬戶 貸:財政應(yīng)返還額度——財政直接支付,45,,財政授權(quán)支付下，年終，注銷其授權(quán)支付額度時: 借:財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 貸:零余額賬戶用款額度本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額: 借：財政應(yīng)

30、返還額度——財政授權(quán)支付 貸：財政補(bǔ)助收入——財政授權(quán)支付下年初，恢復(fù)額度時：借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度 ——財政授權(quán)支付,46,應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。,收到應(yīng)收票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù) 貸：經(jīng)營收入 貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅 應(yīng)收票據(jù)到期收回款項時：借：銀行存款

31、 貸：應(yīng)收票據(jù),(二)應(yīng)收票據(jù)的核算,47,,持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)： 借：銀行存款 借：經(jīng)營支出 貸：應(yīng)收票據(jù)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓時： 借：有關(guān)賬戶 貸：應(yīng)收票據(jù) 借或貸：銀行存款等,48,應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、 提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項。,發(fā)生應(yīng)收賬款時：借：應(yīng)收賬款 貸：經(jīng)營收入、

32、應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅 收回應(yīng)收賬款時：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,（三）應(yīng)收賬款的核算,49,,逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時： 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的：

33、 借：銀行存款 貸：其他收入,50,預(yù)付賬款是指事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。,預(yù)付賬款時：借：預(yù)付賬款 貸：零余額賬戶用款額度、財政補(bǔ)助收入、銀行存款 收到所購物資或勞務(wù)時：借：存貨或支出賬戶 貸：預(yù)付賬款,（四）預(yù)付賬款,51,,收到所購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金—

34、—固定資產(chǎn)、 非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 同時，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出 貸：預(yù)付賬款、零余額賬戶用款額度、 財政補(bǔ)助收入、銀行存款,52,,逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，通過 “待處置資產(chǎn)損溢”賬戶、“其他支出”賬戶、“其他收入”等賬戶核算。

35、,53,其他應(yīng)收款是指事業(yè)單位除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項。,發(fā)生其他應(yīng)收款項時：借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款收回或轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)收款項時：借：現(xiàn)金、銀行存款 貸：其他應(yīng)收款,（五）其他應(yīng)收款的核算,54,,逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，通過“待處置資產(chǎn)損溢”、“其他支出”、“其他收入”等賬戶核算。,5

36、5,四、存貨,（一）存貨的概念存貨的含義： 是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等各種資產(chǎn)。 隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時直接列作支出，不通過存貨核算。 存貨的具體內(nèi)容： 1、原材料 2、低值易耗品 3、辦公用品類 4、產(chǎn)成品類,56,,(二)存貨的計價 存貨應(yīng)當(dāng)按照其實際

37、成本計價。購入的存貨：一般納稅人購入自用和非自用自行加工的存貨：接受捐贈、無償調(diào)入的存貨：發(fā)出存貨時：,57,,(三)存貨的核算設(shè)置“存貨”賬戶，應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點等進(jìn)行明細(xì)核算。,58,,存貨的主要賬務(wù)處理：1、取得存貨的核算購入存貨已驗收入庫時：借 ：存貨 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、 財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度 屬于一般納稅人購入非自用材料已驗收入庫時： 借：存貨

38、 應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款,59,,自行加工的存貨： 在加工過程中發(fā)生各種費用時： 借：存貨——生產(chǎn)成本 貸：存貨——領(lǐng)用材料相關(guān)的明細(xì)賬戶、 應(yīng)付職工薪酬、銀行存款 加工完成的存貨驗收入庫時： 借：存貨——相關(guān)明細(xì)賬戶 貸：存貨——生產(chǎn)成本,60,,接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫：

39、 借：存貨 貸：銀行存款 其他收入 按照名義金額入賬的情況下： 借：存貨（ 按照名義金額） 貸 ：其他收入 借 ：其他支出（按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等） 貸：銀行存款等,61,,2、發(fā)出存貨的核算開展業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用、發(fā)出存貨時：借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出 貸：存貨,62,,對外捐贈、無

40、償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對外捐贈、無償調(diào)出購進(jìn)的非自用材料，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸:存貨 應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）實際捐出、調(diào)出存貨時： 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢,63,,3、存貨清查的核算（1）存貨盤盈的核算盤盈的存貨入賬價值的確定：

41、 按照同類或類似存貨的實際成本或市場價格確定入賬價值；同類或類似存貨的實際成本、市場價格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。 盤盈的存貨： 借：存貨 貸：其他收入,64,,（2）存貨盤虧或者報廢、毀損的核算盤虧或者報廢、毀損的存貨轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報廢的，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時： 借：待處置資產(chǎn)損

42、溢 貸：存貨 應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時： 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢,65,,（3）處置存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費用，以及處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入的核算處置毀損、報廢存貨過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)龋?借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）處置毀損、報廢存貨過程中發(fā)生相關(guān)費用

43、： 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入： 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應(yīng)繳國庫款,66,,非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 長期投資 在

44、建工程事業(yè)單位的非流動資產(chǎn)包括 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn),,67,第二節(jié) 長期投資,長期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。事業(yè)單位的長期投資按投資方式分為長期股權(quán)投資和長期債券投資。,68,一、長期股權(quán)投資的核算,設(shè)置“長期投資”賬戶，按照長期投資的種類和被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。（一）

45、長期股權(quán)投資取得時的核算1、以貨幣資金取得長期股權(quán)投資時： 借：長期投資——長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 同時，借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資,69,,2、以固定資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資時： 借：長期投資 貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 借:其他支出

46、 貸:銀行存款、應(yīng)繳稅費 同時，借:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 累計折舊 貸:固定資產(chǎn),70,,3、以無形資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資時： （1）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資時： 借：長期投資 貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費同時，借：非流動資產(chǎn)基

47、金——無形資產(chǎn) 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) （2）以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資時： 借：長期投資 貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費,71,,（二）長期股權(quán)投資持有期間的核算長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資收益時： 借：銀行存款 貸：其他收入——投資收益,72,,

48、（三）轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的核算 1、轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值 貸：長期投資 2、實際轉(zhuǎn)讓時：借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值,73,,3、轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的核算：（1）轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得價款時： 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 貸：待

49、處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入（2）轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中發(fā)生相關(guān)稅費時： 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款（3）按轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入 貸：應(yīng)繳國庫款,74,,【例19-42】某事業(yè)單位將持有的A公司的長期股權(quán)投資以138 000元價格轉(zhuǎn)讓給D公司，該長期股權(quán)投資的賬面余額為98 0

50、00元，以銀行存款支付評估費3 000元。,75,,（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時： 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值 98 000 貸：長期投資 98 000 （2）實際轉(zhuǎn)讓時： 借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 98 000 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值 98 000 （3）取得轉(zhuǎn)讓收入

51、138 000元： 借：銀行存款 138 000 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入 138 000 （4）支付評估費： 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入 3 000 貸：銀行存款 3 000 （5）處置完畢： 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入135 000 貸

52、：應(yīng)繳國庫款 135 000,76,行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置管理暫行辦法,行政、事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用收入和處置收入是行政、事業(yè)單位濫發(fā)津貼、補(bǔ)貼的主要資產(chǎn)來源之一，為了加強(qiáng)對這部分收入的管理規(guī)定行政事業(yè)單位出租、出借國有資產(chǎn)形成的收入以及行政單位國有資產(chǎn)處置的變價收入和殘值收入，按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行"收支兩條線"管理。,77,二、長期債券投資的核算,（一）長期債券

53、投資在取得時：以貨幣資金購入的長期債券投資時： 借：長期投資——長期債券投資 貸：銀行存款 同時，借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資（二）長期債券投資持有期間收到利息時： 借：銀行存款 貸：其他收入——投資收益（三）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息時： 借：銀行存

54、款 貸：長期投資——長期債券投資 貸或借：其他收入——投資收益 同時，借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 貸：事業(yè)基金,78,第三節(jié) 固定資產(chǎn),一、固定資產(chǎn)概念與分類固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的分類： 1、房屋及構(gòu)筑物；2、專用設(shè)備；

55、3、通用設(shè)備；4、文物和陳列品；5、圖書、檔案；6、家具、用具、裝具及動植物。,79,,二、固定資產(chǎn)的入賬價值 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得的實際成本入賬。由于固定資產(chǎn)的來源渠道不同,其價值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有所差異。,80,,三、固定資產(chǎn)的核算 設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“累計折舊”等賬戶。,81,,（一）固定資產(chǎn)增加的核算1．購入固定資產(chǎn)購入不需安裝的固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)

56、基金——固定資產(chǎn)同時，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金——修購基金 貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、 銀行存款,82,,購入需要安裝的固定資產(chǎn)時： 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程同時，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金——修購基金 貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款,83,,發(fā)生安裝費用時： 借：

57、在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 同時， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、 專用基金——修購基金 　 貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、 存貨、銀行存款等,84,,安裝完工交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 貸：在建

58、工程,85,,購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)或在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程同時，取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的： 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金——修購基金 貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、 銀行存款、其他應(yīng)付款或長期應(yīng)付款,86,,取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的：借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金——修購基金

59、 貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時：借：其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款或事業(yè)支出、經(jīng)營支出、 專用基金——修購基金 貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款,87,,2．融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)（1）融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)或在建工程 貸：長期應(yīng)付款 非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程 同時，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支

60、出等 貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、 銀行存款,88,,（2）定期支付租金時： 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、 銀行存款 同時，借：長期應(yīng)付款 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn),89,,3．接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn) 接受捐贈、無償調(diào)入的固定資

61、產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)或在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程 按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等： 借：其他支出 貸：銀行存款等,90,,（二）計提固定資產(chǎn)折舊的核算按月計提固定資產(chǎn)折舊時： 借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 貸：累計折舊,91,,（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出的核算計入固定資產(chǎn)成本： 為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用

62、年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”賬戶核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。不計入固定資產(chǎn)成本： 為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等賬戶，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等賬戶。,92,,（四）固定資產(chǎn)減少的核算 1、出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處

63、置資產(chǎn)時： 借：待處置資產(chǎn)損溢 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 實際出售、調(diào)出、捐出時： 借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢出售固定資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，通過“待處置資產(chǎn)損溢”賬戶。,93,,例題： 專用設(shè)備一臺原價50 000元，已提折舊28 000元，因不需用，決定予以出售。出售價款27 000元存入銀行。在清理過

64、程中，以銀行存款支付清理費用1000元。,94,,(1)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時： 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值 22 000 累計折舊 28 000 貸：固定資產(chǎn) 50 000(2)實際出售時： 借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 22 000

65、 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值 22 000(3)收到價款時： 借：銀行存款 27 000 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入27 000(4)發(fā)生清理費用時： 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入1 000 貸：銀行存款 1 000(5)處置完畢時： 借：待處置資產(chǎn)

66、損溢——處置凈收入26 000 貸：應(yīng)繳國庫款 26 000,95,,2、以固定資產(chǎn)對外投資時： 借：長期投資 貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費同時，借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn),96,,（五）固定資產(chǎn)清查的核算 1、盤盈的固定資產(chǎn)的

67、核算 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn),97,,2、盤虧或者毀損、報廢固定資產(chǎn)核算：（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時： 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)（2）報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時： 借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值（3）處置毀損、報廢固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費用

68、，以及處置收入扣除相關(guān)費用后的凈收入的賬務(wù)處理，通過“待處置資產(chǎn)損溢”賬戶。,98,,本制度所稱賬面價值，是指某會計科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目（如“累計折舊”、“累計攤銷”科目）賬面余額后的凈值。本制度所稱賬面余額，是指某會計科目的賬面實際余額。,99,第四節(jié) 無形資產(chǎn),一、無形資產(chǎn)的概念 是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。,100,,二、無形資