基于制度[控制系統(tǒng)]的內(nèi)部審計(jì)方法

1、基于制度基于制度[控制系統(tǒng)控制系統(tǒng)]的內(nèi)部審計(jì)方法的內(nèi)部審計(jì)方法制度基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)該是內(nèi)部審計(jì)主要采用的方法。該系列文章旨在對該種內(nèi)部審計(jì)方法進(jìn)行簡述并探討如何更有效地開展內(nèi)部審計(jì)工作。我們也試圖論證內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在方法和目標(biāo)上的不同點(diǎn)。近幾年風(fēng)險(xiǎn)管理的興起讓許多內(nèi)部審計(jì)師開始考慮開發(fā)基于風(fēng)險(xiǎn)的的內(nèi)部審計(jì)方法。然而，風(fēng)險(xiǎn)并非單獨(dú)存在，而是與組織或制度的目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)在一起的。風(fēng)險(xiǎn)自然應(yīng)包含在制度基礎(chǔ)審計(jì)方法中。該方法使我們可以在整體制

2、度的框架內(nèi)考察內(nèi)部控制的充分性與可靠性。制度基礎(chǔ)審計(jì)在開始時(shí)是由外部審計(jì)師為提高效率而開發(fā)的。然而，制度基礎(chǔ)審計(jì)方法在成為更有效的內(nèi)審方法前還需要進(jìn)一步開發(fā)和提煉。外部審計(jì)是對組織的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，而內(nèi)部審計(jì)目的則完全不同，他們與各層經(jīng)理一起工作，不斷改善和優(yōu)化內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理。不同的目的導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能完全照搬外審的方法，而應(yīng)該根據(jù)自己的特點(diǎn)來開發(fā)屬于內(nèi)審自己的方法。分步進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)通常用分段式的方式描述制度基礎(chǔ)審計(jì)方法

3、。但也不能按字面意思描述，并不表示每階段必須在上一階段完成后才開始。相反，制度基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)該看做一個(gè)整體。通過應(yīng)用該整合的方法，審計(jì)師的知識(shí)將逐步擴(kuò)大。在審計(jì)的每個(gè)階段審計(jì)師都應(yīng)重新考慮方法是否適用，不斷回顧對體系的理解，在必要的時(shí)候也要把重大事宜通報(bào)給經(jīng)理。制度基礎(chǔ)審計(jì)分為以下幾個(gè)方面：1.審計(jì)計(jì)劃；2.識(shí)別控制系統(tǒng)3.描述現(xiàn)行控制形成結(jié)論和建議通常是內(nèi)部審計(jì)的最后一個(gè)階段。但也有可能開始時(shí)就能形成初步的“結(jié)論”，對以前對該制度流程的了

4、解以及與經(jīng)理人員的會(huì)談都能使有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員形成對控制環(huán)境和改善方法等的初步觀點(diǎn)。觀點(diǎn)會(huì)隨著審計(jì)的開展不斷深入、升華。.審計(jì)報(bào)告，包括書寫正式的報(bào)告以及與經(jīng)理的意見交流，是審計(jì)人員對制度流程理解、進(jìn)行弱點(diǎn)分析以及提出改進(jìn)建議的重要階段。報(bào)告階段應(yīng)該客觀的復(fù)核控制系統(tǒng)的各個(gè)方面以及分析整個(gè)系統(tǒng)的合理性。寫報(bào)告使審計(jì)師有機(jī)會(huì)“站在畫外看畫”。在分析審計(jì)結(jié)論并考慮是否還要附加控制來改進(jìn)時(shí)，一定要注意利用對整個(gè)系統(tǒng)以及各塊控制相互關(guān)系的理解為基

5、礎(chǔ)來分析。如果需要，還要進(jìn)行必要的質(zhì)詢和附加測試。沒有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員要按制度基礎(chǔ)審計(jì)的方法逐步實(shí)施審計(jì)。隨著經(jīng)驗(yàn)的增長，應(yīng)運(yùn)用更高級(jí)的方法。通過參加項(xiàng)目，審計(jì)師的知識(shí)和對體系的理解會(huì)愈發(fā)深入。這些知識(shí)應(yīng)該不斷的與審計(jì)方法、測試的范圍與程度以及審計(jì)報(bào)告的時(shí)間相適應(yīng)。內(nèi)審計(jì)劃內(nèi)部審計(jì)師希望組織更有效率并提高價(jià)值。為了使得審計(jì)的價(jià)值不過于“虛”，審計(jì)師應(yīng)該確保能充分地計(jì)劃審計(jì)工作并確保有效率的完成工作。審計(jì)師應(yīng)注意是否復(fù)核了被審系統(tǒng)體系的所有

6、重大方面以及是否存在有效的控制來管理風(fēng)險(xiǎn)。為此，審計(jì)師應(yīng)該與業(yè)務(wù)經(jīng)理合作開展工作。因此可以考慮在審計(jì)開始前的幾周內(nèi)把審計(jì)工作的概要計(jì)劃發(fā)給業(yè)務(wù)經(jīng)理。這樣，可以使經(jīng)理能對審計(jì)目的與范圍提出意見和建議并預(yù)先通知其能夠根據(jù)審計(jì)計(jì)劃來安排工作。在每次審計(jì)前應(yīng)該召開啟動(dòng)會(huì)，由審計(jì)師（包括審計(jì)經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理）和被申單位的經(jīng)理參加。對審計(jì)師來說，目的如下：1.討論流程或體系的的目標(biāo)以及影響目標(biāo)的重大風(fēng)險(xiǎn)；2.對該流程或體系的崗位、職責(zé)和報(bào)告關(guān)系有個(gè)大