作業(yè)成本管理與成本企劃的融合研究 【文獻綜述】

1、0畢業(yè)論文（設(shè)計）文獻綜述會計學作業(yè)成本管理與成本企劃的融合研究自21世紀以來，經(jīng)濟的高速發(fā)展，使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變革。隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展、市場競爭全球化、市場需求多樣化對企業(yè)成本管理產(chǎn)生了巨大影響。傳統(tǒng)的成本管理方法已不能滿足企業(yè)的需求，企業(yè)紛紛思索和探求新的成本管理理論和方法。已作業(yè)成本管理和成本企劃為首的兩種先進成本方法成為企業(yè)成本管理的核心。作業(yè)成本管理和成本企劃一起被稱為現(xiàn)代成本管理的兩大代表性模式，雖然兩者起源不同，但

2、卻存在著一些共性，各自各有優(yōu)勢，但也存在一定的缺陷，若能將作業(yè)成本管理與成本企劃融合使用，相互借鑒補充、取長補短，必將為企業(yè)創(chuàng)造更好的成本優(yōu)勢和獲得更強的市場競爭優(yōu)勢。1作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理(ActivityBasedCostingManagement，簡稱ABCM)是以作業(yè)成本法（ActivityBaseCosting，簡稱ABC）信息為基礎(chǔ)的一種新型成本管理。作業(yè)成本思想起源于20世紀30年代末，由美國會計大師埃里克科勒(Eri

3、cKohler)教授提出。隨后，喬治斯托布斯（GegeJStaubus，1971）出版了具有重大影響的《作業(yè)成本計算與投入產(chǎn)出會計》一書，對“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會計”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”概念作了全面的論述，斯托布斯的觀點對作業(yè)成本會計理論框架的形成有著十分重要的意義。20世紀80年代初期哈佛商學院的卡普蘭（Kaplan1994）教授和賓夕法尼亞大學的羅庫珀（RCooper，1994）教授他們最早對ABC這一術(shù)語給予明確解釋，認為

4、產(chǎn)品成本就是制造和運送產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和，成本計算的最基本對象是作業(yè)；ABC所賴以存在的基礎(chǔ)是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。進入21世紀，格雷戈里維格曼（GregyWegmann，2010）對作業(yè)成本法發(fā)展和應(yīng)用做了概述。廈門大學的余緒纓教授（1995）引進了作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的基本思想。余緒纓教授（2004）概述作業(yè)成本管理（ABCM）將管理重心深入到作業(yè)層把“作業(yè)”作為企業(yè)管理的起點和核心，2都各自存在著一些缺陷，而這

5、些因素將影響到成本管理的高效運作，所以必須將其進行集成管理。同時，作業(yè)成本管理與成本企劃在局限性方面具有互補性：利用成本企劃強烈的市場導向性，運用價值工程在產(chǎn)品規(guī)劃、設(shè)計階段制定出目標成本，進行事前控制；利用作業(yè)成本管理在產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、服務(wù)等環(huán)節(jié)分析、挖掘成本動因，尋找非增值作業(yè)避免浪費對成本流程進行事中控制和事后評價。4作業(yè)成本管理和成本企劃融合的可行性作業(yè)成本管理和成本企劃，都是為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境而產(chǎn)生和發(fā)展的現(xiàn)代成本管理理論和

6、方法，在對現(xiàn)代企業(yè)觀念和成本控制觀念的理解上基本一致，這為二者的有機融合合奠定了堅定的基礎(chǔ)。同時，我國學者邱萍、張慶李（2007），和榮鳳芝（2009）進行調(diào)查研究后指出：作業(yè)成本管理和成本企劃的局限性及兩者間存在的差異使兩者表現(xiàn)出很強的互補性這就為兩者的融合提供了可能。融合作業(yè)成本管理與成本企劃可以實現(xiàn)顧客滿意與企業(yè)價值最大化的統(tǒng)一，已及事前、事中和事后成本控制的統(tǒng)一。將這兩種先進成本管理模式進行融合既可以避免各自的局限性又能通過相互

7、借鑒取長補短發(fā)揮各自的優(yōu)勢充分體現(xiàn)這兩種成本管理模式的先進性。將作業(yè)成本管理和成本企劃融合成為成本管理發(fā)展的一個新方向。5作業(yè)成本管理與成本企劃整合的基本思路郭春明韓之?。?004）研究在作業(yè)成本管理與成本企劃的整合時，可以以成本企劃為起點，根據(jù)市場調(diào)查，了解顧客需要什么樣的產(chǎn)品，和產(chǎn)品需具備什么樣的功能。剔除對于顧客不需要的功能作業(yè)成本管理思想指出企業(yè)應(yīng)通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)的追蹤分析盡可能消除不增值作業(yè)。增加一些顧客不需要的新功

8、能這必將導致不增值作業(yè)的產(chǎn)生從而會使企業(yè)成本提高。彭艷梅（2008）和劉國將、邱社軍、蘇翔（2007）指出進行新產(chǎn)品的設(shè)計時成本企劃只能對直接成本(包括直接材料和直接人工費用)做出比較準確的估計對于間接費用的預(yù)測卻存在相當程度的困難。隨著生產(chǎn)技術(shù)的進步自動化程度的提高間接費用在產(chǎn)品成本中所占的比重越來越大傳統(tǒng)的間接費用分配方法(即按機器小時或人工工時分配間接費用的方法)顯然已不再適用。因此在實施成本企劃時應(yīng)充分結(jié)合作業(yè)成本管理將間接費用