用途不同的土地會計核算與稅法差異

1、用途不同的土地會計核算與稅法差異摘要：企業(yè)會計準(zhǔn)則中，對于土地使用權(quán)的核算只在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則、投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中有所涉及，并且規(guī)范較多的是不同取得方式下土地成本核算的方法。本文認為選擇什么核算方法主要取決于企業(yè)取得土地后的用途，土地用途不同，企業(yè)選擇的核算方法、稅法規(guī)定也會不同。本文從企業(yè)取得土地不同用途角度，分析了行政劃撥、外購方式下取得土地的會計核算與稅法差異。關(guān)鍵詞：土地使用權(quán)會計核算稅法規(guī)定計稅基礎(chǔ)一、自用的土地（一）作為固定資產(chǎn)

2、核算1.行政劃撥取得土地。土地使用權(quán)作為固定資產(chǎn)核算，通常是行政劃撥和外購兩種方式下取得的土地。行政劃撥是歷史遺留問題，與我國的經(jīng)濟體制發(fā)展相關(guān)。1988年以前，我國土地一般實行無償使用制度，企業(yè)不需要支付土地出讓金而是無償或只付少量征地補償費通過政府審批后就可取得土地，企業(yè)將取得的土地單獨估價作為固定資產(chǎn)核算。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》（以下簡稱固定資產(chǎn)準(zhǔn)則）規(guī)定：單獨估價入賬的土地作為固定資產(chǎn)核算，不計提折舊但固定資產(chǎn)減

3、值的，應(yīng)當(dāng)確認減值損失。對于減值，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和資產(chǎn)減值準(zhǔn)則并沒有規(guī)定土地作為固定資產(chǎn)不確認減值的情況，因此，作為固定資產(chǎn)核算的土地，在持有期間不計提折舊，但如果有減值跡象應(yīng)確認減值損失。產(chǎn)，幾乎不可能由于技術(shù)進步等原因采用加速折舊。因此，外購?fù)恋嘏c地上建筑物自用作為固定資產(chǎn)核算：若外購價款延期支付具有融資性質(zhì)，會計和稅法處理是不同的。持有期間，會計上按照“成本會計累計折舊減值準(zhǔn)備”計量稅法上按照“成本稅法累計折舊”進行計量，其會計核算

4、與稅法差異如表1所示。（二）作為無形資產(chǎn)核算無形資產(chǎn)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南則規(guī)定：企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不計提攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)，按照其帶來經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，可以選擇直線法、加速攤銷法，無法確定預(yù)期實現(xiàn)方式的采用直線法無形資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則處理。也就是說，土地使用權(quán)若作為使用壽命有限的無形資產(chǎn)，在持有期間應(yīng)計提攤銷若作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不計提攤銷無形資產(chǎn)有

5、減值跡象的確認減值損失。而企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定：外購無形資產(chǎn)應(yīng)以購買價款、支付的相關(guān)稅費以及其他必要支出作為計稅基礎(chǔ)，持有期間無形資產(chǎn)的增值或減值不調(diào)整計稅基礎(chǔ)在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除，其攤銷年限不得低于10年。也就是說，稅法規(guī)定不低于10年直線法攤銷，不區(qū)分使用壽命是否有限，也不認可會計處理確認的減值損失。因此，外購?fù)恋刈杂米鳛闊o形資產(chǎn)核算：初始確認會計與稅法差異同上述分析的固定資產(chǎn)。持有期間