科學(xué)發(fā)展觀(guān)與稅制改革思考.pdf

1、本文從科學(xué)發(fā)展觀(guān)的內(nèi)涵入手，探討稅收在落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(guān)中應(yīng)發(fā)揮的作用，繼而通過(guò)對(duì)我國(guó)當(dāng)前稅收公平與效率、宏觀(guān)稅負(fù)、微觀(guān)稅負(fù)和稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，提出了稅制改革的具體措施。 一、科學(xué)發(fā)展觀(guān)的深刻內(nèi)涵黨的十六屆三中全會(huì)提出的科學(xué)發(fā)展觀(guān)和黨的十六屆四中全會(huì)提出的構(gòu)建和諧社會(huì)具有時(shí)代的特征。科學(xué)發(fā)展觀(guān)的本質(zhì)和目的是堅(jiān)持以人為本，實(shí)現(xiàn)人的全面發(fā)展。科學(xué)發(fā)展觀(guān)的基礎(chǔ)是要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)更快更好的全面發(fā)展。科學(xué)發(fā)展觀(guān)的關(guān)鍵是統(tǒng)籌兼顧，要做到“五個(gè)統(tǒng)籌

2、”。 二、科學(xué)發(fā)展觀(guān)下稅收的作用一是稅收為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)全面發(fā)展提供了財(cái)力保障。稅收是財(cái)政收入最主要的來(lái)源。隨著國(guó)家進(jìn)一步完善社會(huì)管理和履行公共服務(wù)職能，就要求稅收隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而保持穩(wěn)定增長(zhǎng)，籌集更多的財(cái)政收入。 二是稅收是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段之一。稅收可以作用于再生產(chǎn)過(guò)程的幾乎所有環(huán)節(jié)。稅收作為宏觀(guān)調(diào)控的重要工具，具有內(nèi)在穩(wěn)定器的功能，可自動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)產(chǎn)生熨平的作用。 三是稅收是調(diào)節(jié)收入分配，解決“二元分化”

3、問(wèn)題的重要手段。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展已經(jīng)到了一個(gè)重要而關(guān)鍵的歷史時(shí)期，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的諸多矛盾已經(jīng)日益突現(xiàn)，其中“二元分化”問(wèn)題猶為突出?！岸只眴?wèn)題的實(shí)質(zhì)就是收入在城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間、部門(mén)之間和個(gè)人之間分配不公的問(wèn)題。稅收調(diào)節(jié)收入分配作用具有不可替代的作用。 三、當(dāng)前我國(guó)稅收理念、征稅規(guī)模和結(jié)構(gòu)分析(一)稅收理念：公平與效率的選擇關(guān)于我國(guó)目前稅收公平與效率的關(guān)系，專(zhuān)家有不同見(jiàn)解。筆者比較贊同安體富、王海勇的觀(guān)點(diǎn)：公平與效

4、率，二者要兼顧，不能偏廢。二者可以有所側(cè)重，在不同時(shí)期，不同國(guó)家和不同領(lǐng)域，可以有所不同。在當(dāng)前的財(cái)稅工作中，應(yīng)提倡并實(shí)行“公平優(yōu)先、兼顧效率”的理念和原則。其理由在于： 一是從基尼系數(shù)等數(shù)據(jù)的分析，表明我國(guó)個(gè)人收入差距不斷擴(kuò)大。 二是從私人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外部性和公共物品的非排它性和非競(jìng)爭(zhēng)性上講，公共財(cái)政的本質(zhì)是公平優(yōu)先、兼顧效率的。作為財(cái)政范疇中重要內(nèi)容的稅收，既要為公共財(cái)政的公平功能的實(shí)現(xiàn)提供充足的財(cái)力保障，更要通過(guò)稅

5、收的征納，配合公共財(cái)政在再分配環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)公平的目標(biāo) 三是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(guān)，構(gòu)建和諧社會(huì)，從當(dāng)前看主要是要協(xié)調(diào)處理好社會(huì)不同利益群體的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平與正義。稅收在構(gòu)建和諧社會(huì)的歷史進(jìn)程中必然擔(dān)當(dāng)重要角色。 (二)宏觀(guān)稅負(fù)分析理論界對(duì)我國(guó)稅負(fù)水平高低的判斷存在著不同的看法的焦點(diǎn)在于對(duì)宏觀(guān)稅負(fù)的認(rèn)識(shí)。由于我國(guó)在政府收入形式不規(guī)范，稅外收費(fèi)比重較大，衡量宏觀(guān)稅負(fù)的指標(biāo)，可分為大、中、小三個(gè)口徑。 筆者認(rèn)為，如果單純考察

6、宏觀(guān)稅負(fù)，應(yīng)以小口徑的宏觀(guān)稅負(fù)為標(biāo)準(zhǔn)。但從考察企業(yè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)情況，明確稅制改革的方向角度，必須以大口徑的宏觀(guān)稅負(fù)進(jìn)行同口徑的國(guó)際比較。通過(guò)國(guó)際比較得出結(jié)論：一方面我國(guó)小口徑的宏觀(guān)稅負(fù)較低，但另一方面我國(guó)大口徑的政府收入規(guī)模卻超過(guò)合理界限，造成納稅人的負(fù)擔(dān)較重。因此應(yīng)該清費(fèi)立稅。 (三)微觀(guān)稅負(fù)分析稅率是稅法規(guī)定的征稅比例，體現(xiàn)著征稅的深度。我國(guó)現(xiàn)行稅制中主要稅種的稅率與國(guó)際相比比較高。征稅范圍體現(xiàn)的是征稅的廣度。就我國(guó)目前

7、的稅制，一是體現(xiàn)了稅種的缺損。社會(huì)保障稅尚未開(kāi)征，遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅缺失。二是雖然有相關(guān)稅種，但稅種覆蓋面窄，調(diào)節(jié)范圍過(guò)小。正是由于稅率和征稅范圍存在的問(wèn)題，造成了納稅主體稅負(fù)不平衡，苦樂(lè)不均。 (四)稅制結(jié)構(gòu)不合理根據(jù)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的演變歷程以及與世界其他國(guó)家的橫向比較，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)具有以下特點(diǎn)：第一，間接稅主體特征明顯。第二，間接稅中以增值稅為主體的特征明顯。第三，我國(guó)直接稅特別是所得稅收入比率過(guò)低。第四，社會(huì)保障基金收入所占比率

8、較大。直接稅收入比重過(guò)低，尤其是來(lái)自所得稅類(lèi)的比重過(guò)低，必然會(huì)影響稅制公平收入分配功能的正常發(fā)揮，影響我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程。 四、當(dāng)前稅制改革的思考筆者認(rèn)為稅制改革的目標(biāo)應(yīng)是清費(fèi)立稅，穩(wěn)步提高小口徑宏觀(guān)稅負(fù)的同時(shí)，降低大口徑宏觀(guān)稅負(fù)；調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，平衡稅負(fù)，逐步提高直接稅比重。途徑是結(jié)合稅制改革，將一些主體稅種的法定稅率適度降低，對(duì)一些稅種適當(dāng)擴(kuò)大稅基，并開(kāi)征一些新的稅種，這種結(jié)構(gòu)性減稅是在分布實(shí)施稅制改革的

9、過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的，成熟一個(gè)實(shí)施一個(gè)。稅制改革還應(yīng)該處理好以下幾方面的關(guān)系： 一是應(yīng)該處理好稅與費(fèi)的關(guān)系，重點(diǎn)是取消大量不合理收費(fèi)項(xiàng)目。二是應(yīng)該處理好中央財(cái)政與地方財(cái)政的關(guān)系。三是應(yīng)該處理好流轉(zhuǎn)稅與所得稅的關(guān)系。要考慮流轉(zhuǎn)稅與所得稅比重的調(diào)整，收入規(guī)模調(diào)整的問(wèn)題。四是東中西部發(fā)展的關(guān)系。稅收政策的調(diào)整應(yīng)當(dāng)適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)移。五是要處理好城市與農(nóng)村的協(xié)調(diào)發(fā)展關(guān)系。稅制改革要鞏固和擴(kuò)大農(nóng)村稅費(fèi)改革的成果。同時(shí)要通過(guò)工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)，城

10、市支持農(nóng)村的財(cái)政稅收政策，扶持農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。 從具體的稅制改革來(lái)講：(一)以穩(wěn)步推廣增值稅轉(zhuǎn)型為契機(jī)，推行增值稅改革1、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)不同地區(qū)的稅收收入的影響程度是不同，因此宜穩(wěn)步擴(kuò)大試點(diǎn)，再全面推開(kāi)。 2、做好全國(guó)推廣的配套改革。一是擴(kuò)大增值稅一般納稅人的范圍，避免出現(xiàn)新的稅負(fù)不公，應(yīng)考慮進(jìn)一步放寬一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。二是減少增值稅稅率檔次數(shù)量，將增值稅的稅率檔次數(shù)量控制在2-3檔。三是適度擴(kuò)大增值稅的征收范圍，把

11、那些與貨物交易密切相連的服務(wù)業(yè)劃入增值稅征收范圍。 (二)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，實(shí)現(xiàn)“兩稅合并”1、“兩稅合并”應(yīng)該遵循新一輪稅制改革的基本原則，即“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”。此外，還應(yīng)該體現(xiàn)以下原則：第一，公平與效率相結(jié)合的原則。第二，充分體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的原則。第三，符合國(guó)際慣例的原則。 2、“兩稅合并”的具體設(shè)想。一是“兩稅合并”后將其改為“法人所得稅”。二是新法法定稅率宜定為24％-27％之間。三是統(tǒng)一稅

12、前扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范稅基。四是在制定新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)應(yīng)把握的原則。 (三)進(jìn)一步改革和完善個(gè)人所得稅適當(dāng)?shù)乜紤]家庭負(fù)擔(dān)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，允許以家庭為單位計(jì)算納稅，并適當(dāng)提高工資和薪金所得的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)；創(chuàng)造條件，實(shí)行分類(lèi)與綜合相結(jié)合的計(jì)征模式；以保護(hù)低收入者，適當(dāng)照顧高收入者，重點(diǎn)調(diào)節(jié)高收入者為原則，降低最高邊際稅率水平，減少稅率級(jí)次，降低稅率的累進(jìn)程度。同時(shí)需要完善以下配套措施：一是建立居民收入監(jiān)測(cè)體系。二是建立嚴(yán)格的制約機(jī)

13、制。三是個(gè)人報(bào)酬的完全貨幣化。四是在個(gè)人收入貨幣化的基礎(chǔ)上大力推行非現(xiàn)金結(jié)算，加強(qiáng)現(xiàn)金管理。五是進(jìn)一步完善儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，建立銀行儲(chǔ)蓄聯(lián)網(wǎng)制度，并建立稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)與銀行網(wǎng)絡(luò)的對(duì)接。 (四)積極創(chuàng)造條件開(kāi)征社會(huì)保障稅一是實(shí)施稅收優(yōu)惠政策。進(jìn)一步擴(kuò)大城鎮(zhèn)居民社保范圍，認(rèn)真解決進(jìn)城務(wù)工人員社會(huì)保障問(wèn)題，有條件的地方要積極探索建立農(nóng)村最低生活保障制度。 二是由稅務(wù)部門(mén)征收社保費(fèi)，提高征收能力。 三是在條件成熟，社會(huì)保障稅的稅

14、制設(shè)計(jì)經(jīng)過(guò)充分論證的基礎(chǔ)上，適時(shí)開(kāi)征社會(huì)保障稅。 (五)開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅1、出于調(diào)節(jié)收入分配，防止財(cái)產(chǎn)過(guò)度集中的考慮，應(yīng)該采取高起征點(diǎn)和高累進(jìn)稅率，最高稅率可控制在50％，稅率級(jí)次在5級(jí)。 2、宜采用總遺產(chǎn)稅制。 3、采取贈(zèng)與稅和遺產(chǎn)稅分設(shè)的模式。 4、在納稅人的選擇上既要維護(hù)國(guó)家主權(quán)，又要遵循國(guó)際慣例。在居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)重疊時(shí)，應(yīng)以地域管轄權(quán)為先。 5、稅前允許必要的扣除，并鼓勵(lì)進(jìn)行公益

15、捐贈(zèng)。 (六)從資源稅改革到開(kāi)征環(huán)境稅1、在資源稅向環(huán)境稅過(guò)渡方面，分兩步走：第一步，用3——5年時(shí)間，對(duì)資源稅進(jìn)行逐步改革；第二步，在條件成熟時(shí)，開(kāi)征環(huán)境稅。 2、關(guān)于第一步改革資源稅的建議：一是增設(shè)稅目。增加水資源稅目、森林資源稅目和草場(chǎng)資源稅目、土地資源稅目。二是完善計(jì)稅辦法。按實(shí)際生產(chǎn)量或使用量計(jì)征，對(duì)開(kāi)發(fā)、使用資源的企業(yè)按其開(kāi)發(fā)使用的實(shí)際數(shù)量從量課征。三是提高資源稅稅率。 3、對(duì)第二步開(kāi)征環(huán)境稅的稅目設(shè)

16、置、納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅率和開(kāi)支提出設(shè)想。 (七)改革房地產(chǎn)稅制度，開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制存在的問(wèn)題：一是在房地產(chǎn)流通環(huán)節(jié)稅種較多，稅負(fù)較重，而在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅種較少，稅負(fù)較輕。二是內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不平等。 開(kāi)征物業(yè)稅的設(shè)想是將現(xiàn)行房地產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、土地出讓金等項(xiàng)稅費(fèi)合并，轉(zhuǎn)化為房地產(chǎn)保有階段統(tǒng)一收取的物業(yè)稅，并統(tǒng)一內(nèi)外稅制，取消房地產(chǎn)使用環(huán)節(jié)的各種收費(fèi)，實(shí)現(xiàn)稅不重征。 (八)適時(shí)