我國(guó)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系稅收政策研究.pdf

1、論文的主要內(nèi)容及觀點(diǎn)論文分成四章。在論述多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收政策理論的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收政策的缺陷進(jìn)行了分析，提出了完善我國(guó)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收政策的建議。下面對(duì)論文的主要內(nèi)容和觀點(diǎn)闡述如下： (1)本文從公共產(chǎn)品“效用的不可分性、受益的非排他性和消費(fèi)的非競(jìng)爭(zhēng)性”三個(gè)特征考察，認(rèn)為養(yǎng)老保險(xiǎn)是界于公共產(chǎn)品和私有產(chǎn)品之間的準(zhǔn)公共產(chǎn)品，因?yàn)樗纫獔?jiān)持公益性原則，又有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，還具有部分的排他性和一定的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性。理論上，準(zhǔn)公

2、共產(chǎn)品的供給則應(yīng)該采取政府和市場(chǎng)共同分擔(dān)的原則。多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系較好地處理了政府和私人在老年社會(huì)保障中的角色和功能分工的問題。 多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的三個(gè)層次為：社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)(或稱“公共養(yǎng)老保險(xiǎn)”)、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)(也稱“職業(yè)年金”)和個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)。政府的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)提供個(gè)人最基本的退休后的生活保障，它強(qiáng)調(diào)的是再分配，所以只能提供一種最低水平的保障。基本養(yǎng)老保險(xiǎn)難以滿足的需要由企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)來滿足。

3、后兩種養(yǎng)老保險(xiǎn)運(yùn)行機(jī)制主要是通過儲(chǔ)蓄為退休后的生活提供保障。這種運(yùn)行機(jī)制是為了增強(qiáng)個(gè)人自我保障的意識(shí)，同時(shí)分散養(yǎng)老保險(xiǎn)的責(zé)任。 養(yǎng)老保險(xiǎn)準(zhǔn)公共產(chǎn)品的特點(diǎn)以及市場(chǎng)本身的缺陷意味著政府對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的改革和完善負(fù)有重要的責(zé)任，其監(jiān)控的主要措施有：加強(qiáng)有關(guān)立法；完善金融體系；提供必要的稅收優(yōu)惠政策來促進(jìn)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的穩(wěn)定發(fā)展。 (2)養(yǎng)老保險(xiǎn)是一種需求彈性很強(qiáng)的準(zhǔn)公共產(chǎn)品，一國(guó)的稅收政策對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的影響主要是通過稅收來影

4、響?zhàn)B老保險(xiǎn)成本以及預(yù)期的未來凈收益率，從而在一定程度上改變各經(jīng)濟(jì)主體的養(yǎng)老保險(xiǎn)需求。本文應(yīng)用戴蒙德兩期世代交疊模型分析稅收政策對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的需求效應(yīng)，得出最優(yōu)的稅收策略是在養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展初期在保證一定稅源的情況下盡量的給予養(yǎng)老保險(xiǎn)行為稅收優(yōu)惠，達(dá)到促進(jìn)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展和增強(qiáng)個(gè)人自我保障意識(shí)的目的。養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策在改變經(jīng)濟(jì)主體養(yǎng)老保險(xiǎn)行為的同時(shí)，也影響著市場(chǎng)中的其它經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)——儲(chǔ)蓄、投資。首先多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于儲(chǔ)蓄型養(yǎng)老保險(xiǎn)模式。

5、對(duì)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠政策如何影響國(guó)民儲(chǔ)蓄，還沒有任何理論或?qū)嵶C的研究，但可以肯定的是在某種程度上，個(gè)人會(huì)傾向于用享受稅收優(yōu)惠的儲(chǔ)蓄代替應(yīng)納稅儲(chǔ)蓄，由此改變的是全部國(guó)民儲(chǔ)蓄的分配，而不一定會(huì)增加總額。許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家還認(rèn)為，即使稅收優(yōu)惠政策不能增加國(guó)民儲(chǔ)蓄總額，也能使儲(chǔ)蓄的分配更為有效，這一論點(diǎn)是基于私人領(lǐng)域?qū)Y源的利用比公共領(lǐng)域更為有效的觀念。因此，即使稅收減免不能提高國(guó)民儲(chǔ)蓄的整體水平，它所引起的儲(chǔ)蓄由政府領(lǐng)域流向私人領(lǐng)域的結(jié)果也會(huì)

6、是資源配置更為合理，從而有利于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其次養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策對(duì)投資也產(chǎn)生了很大的影響，這主要表現(xiàn)在三方面：一是多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠政策有利于為資本市場(chǎng)提供穩(wěn)定的資金來源。二是多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠政策有利于提高資本市場(chǎng)的運(yùn)行效率。三是多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠政策有助于產(chǎn)生新的金融產(chǎn)品。四是多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠政策有利于加強(qiáng)資本市場(chǎng)管理。 (3)養(yǎng)老保險(xiǎn)所涉及的稅種主要有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和社會(huì)保障悅，

7、根據(jù)涉稅的三個(gè)環(huán)節(jié)——繳費(fèi)、投資和養(yǎng)老金給付是否征收所得稅，可以將養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收模式分為五種(E代表免稅，T代表征稅)：EET、TEE、ETT、TIE、EEE。通過養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收政策國(guó)際比較發(fā)現(xiàn)：西方國(guó)家多采用多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，其中基本養(yǎng)老保險(xiǎn)為強(qiáng)制性交納，稅收模式多為EET的模式，而私人養(yǎng)老保險(xiǎn)(及企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn))為自愿交納。在多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系建立的初期，為了鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人參與到私人養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃中，同時(shí)與基本養(yǎng)老

8、保險(xiǎn)相協(xié)調(diào)，其稅收模式也采用十分優(yōu)惠的EET模式，并為了不使私人養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃成為企業(yè)和個(gè)人的稅收庇護(hù)所，一些西方國(guó)家在對(duì)私人養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)施稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也采取了一定的優(yōu)惠限定措施。隨著其多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的成熟，個(gè)別西方國(guó)家將私人養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的稅收模式從EET轉(zhuǎn)為TIE。以上的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)說明：在初期加大優(yōu)惠力度的同時(shí)要對(duì)私人養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃要給予稅收限制；每一層養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的稅收政策不能孤立考慮，必須與其它兩個(gè)層次的稅收政策相協(xié)調(diào)。

9、(4)目前我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的稅收政策處于混亂狀態(tài)。首先在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)方面，我國(guó)尚未開征社會(huì)保障稅，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用又是由各地勞動(dòng)和社會(huì)保障部門負(fù)責(zé)，財(cái)政部的社會(huì)保障支出不能?？顚Ｓ茫瑢?dǎo)致其負(fù)擔(dān)重。其次在企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)方面，由于其在我國(guó)屬于新生事物，我國(guó)稅法對(duì)其尚未做出明確的課稅規(guī)定，更不要說對(duì)其優(yōu)惠水平及其優(yōu)惠條件的規(guī)定。最后，在個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)方面，我國(guó)的稅收法規(guī)中對(duì)保險(xiǎn)公司從事養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的稅收政策較明確，但優(yōu)惠力度不夠，特別缺乏對(duì)投

10、保人個(gè)人的稅收優(yōu)惠政策。 (5)私人養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收政策會(huì)給社會(huì)公平和效率都帶來一定的負(fù)面影響。首先只要不是全民皆參加私人養(yǎng)老保險(xiǎn)，則私人養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠政策就會(huì)導(dǎo)致受惠者與非受惠者之間的不平等稅負(fù)，加劇財(cái)富分配的不平等。其次企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠對(duì)象如果沒有側(cè)重點(diǎn)，則會(huì)導(dǎo)致一部分人為了進(jìn)行稅收籌劃同時(shí)擁有三種養(yǎng)老保險(xiǎn)，而另一部分人卻缺乏養(yǎng)老保險(xiǎn)，造成資源的浪費(fèi)。以上情況特別容易出現(xiàn)在我國(guó)城市與農(nóng)村之間。所以

11、養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的稅收政策必要相互協(xié)調(diào)，相互補(bǔ)充，才可能兼顧公平和效率。 (6)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的稅收政策的探討主要包括： 第一，對(duì)于社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，應(yīng)盡早開征社會(huì)保障稅，減輕國(guó)家財(cái)政壓力；短期內(nèi)可以繼續(xù)保持EEE的稅收模式，但其未來的發(fā)展趨勢(shì)是與私人養(yǎng)老保險(xiǎn)稅制模式趨同。 第二，對(duì)于私人養(yǎng)老保險(xiǎn)，由于我國(guó)正處于其初期發(fā)展階段，應(yīng)在考慮財(cái)政收支的情況下，加大對(duì)其稅收優(yōu)惠的力度，推動(dòng)私人養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展。 第

12、三，企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)雖然都對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)起補(bǔ)充的作用，但應(yīng)根據(jù)其特點(diǎn)發(fā)揮不同的作用，本文認(rèn)為個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)應(yīng)放在廣大的農(nóng)村地區(qū)。 第四，稅收優(yōu)惠在發(fā)揮激勵(lì)作用的同時(shí)，還可能被人們?yōu)E用，所以應(yīng)在給予養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，加大監(jiān)管力度，制定相應(yīng)的反避稅措施，避免造成稅收漏洞，同時(shí)完善相關(guān)法律法規(guī)，從制度上保證其良好運(yùn)行。 第五，養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的每個(gè)層次在參與主體、籌集資金、運(yùn)行方式等方面有不

13、同的特點(diǎn)。國(guó)家在制定稅收政策時(shí)，要針對(duì)這些不同點(diǎn)對(duì)癥下藥。只有這樣，才能在不浪費(fèi)資源的前提下，發(fā)揮多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系最大的效用。 二、論文的創(chuàng)新探討 (1)開拓新的研究角度。本文從社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)的整體框架視角探討?zhàn)B老保險(xiǎn)的問題，避免了單一的視角，就一個(gè)層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)論該層次養(yǎng)老保險(xiǎn)的問題。從稅收的角度考察三種養(yǎng)老保險(xiǎn)的協(xié)調(diào)發(fā)展，為完善多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收制度的研究提供了理論框架。

14、 (2)擴(kuò)展了理論探討。應(yīng)用戴蒙德兩期世代交疊模型分析稅收政策對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的需求效應(yīng)。這個(gè)模型符合養(yǎng)老保險(xiǎn)跨期的特點(diǎn)，為論文的進(jìn)一步分析提供了理論的基礎(chǔ)。 (3)提出新的觀點(diǎn)。 ①本文從公共產(chǎn)品“效用的不可分性、受益的非排他性和消費(fèi)的非競(jìng)爭(zhēng)性”三個(gè)特征考察，認(rèn)為養(yǎng)老保險(xiǎn)是界于公共產(chǎn)品和私有產(chǎn)品之間的準(zhǔn)公共產(chǎn)品，因?yàn)樗纫獔?jiān)持公益性原則，又有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，還具有部分的排他性和一定的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性。 ②本文認(rèn)為在制定不同層次