試析行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊與減值核算的依據(jù)

1、<p>　　試析行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊與減值核算的依據(jù)</p><p>　　固定資產(chǎn)折舊與減值在會計理論研究領(lǐng)域一直是一個備受爭議的話題,有關(guān)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊與減值的問題更是會計理論與實務(wù)界關(guān)注的一個熱點。通過計提折舊與減值準(zhǔn)備來加強行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算與監(jiān)督,解決當(dāng)前管理中存在的弊端,已成為會計理論與實務(wù)界的共識。馬克思主義價值論認(rèn)為,價值是凝結(jié)在商品中無差別的一般人類勞動;使用價值是

2、商品的效用或有效性。在市場經(jīng)濟體制下,固定資產(chǎn)不管以何種方式取得,在本質(zhì)上都具有商品的一般屬性,必然包含價值和使用價值二因素。筆者擬就行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊與減值的理論依據(jù)和現(xiàn)實依據(jù)進(jìn)行初步的分析探討。 </p><p>　　一、固定資產(chǎn)折舊與減值核算的理論依據(jù)分析 </p><p>　　(一)固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)使用價值的減少 </p><p>　　固定資產(chǎn)折

3、舊是固定資產(chǎn)使用價值的減少,具體是指固定資產(chǎn)的物質(zhì)要素在持有期間因正常使用及自然力的作用而造成的損耗,即有形磨損。 </p><p>　　1.無論企業(yè)還是行政事業(yè)單位,取得并持有固定資產(chǎn)的目的是為了獲得該商品的使用價值。持有期間因正常使用及自然力作用發(fā)生的有形磨損,導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能不同程度的改變,從而影響取得該固定資產(chǎn)時既定目標(biāo)的實現(xiàn),即使用價值發(fā)生了變化。 </p><p>　　2.影響

4、折舊計量的因素主要是應(yīng)計折舊總額、使用年限和折舊方法。應(yīng)計折舊總額的原始依據(jù)是取得固定資產(chǎn)時的實際價值即交換價值,而交換價值是一種使用價值和另一種使用價值相交換的量的關(guān)系。而在使用年限的確定和折舊方法的選擇上,則是根據(jù)固定資產(chǎn)在未來存續(xù)期間的使用狀況即使用價值的實現(xiàn)方式,通過一定的職業(yè)判斷加以確定的。 </p><p>　　(二)固定資產(chǎn)減值是固定資產(chǎn)價值的減少 </p><p>　　固定

5、資產(chǎn)減值由可收回金額和賬面價值兩個因素決定,而可收回金額與賬面價值作為固定資產(chǎn)的貨幣表現(xiàn),同屬于價值的范疇。 </p><p>　　根據(jù)新會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,固定資產(chǎn)的可收回金額按照公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高的原則加以估計確定,公允價值減去處置費用后的凈額無法可靠估計的,應(yīng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為可收回金額。第一,公允價值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)

6、清償?shù)慕痤~,其實質(zhì)是交易雙方公平交易中共同接受的市場價格,價格由價值決定,本質(zhì)上屬于價值范疇。第二,固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是按照預(yù)計未來現(xiàn)金流量選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的金額加以確定的,其中的折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率,也屬于價值的范疇。由此可見,固定資產(chǎn)減值是由同屬于價值范疇的可收回金額與賬面價值決定的,在本質(zhì)上是固定資產(chǎn)價值的減少。 </p><p>　　(三)無形磨損屬

7、于固定資產(chǎn)減值的范疇 </p><p>　　無形磨損分為兩種,一種是由于生產(chǎn)方法改進(jìn)和勞動資料生產(chǎn)部門勞動生產(chǎn)率的提高引起的固定資產(chǎn)價值的貶值;另一種是由于出現(xiàn)新技術(shù)和新發(fā)明引起原有固定資產(chǎn)價值的貶值。無論哪種無形磨損,根本原因在于該商品的勞動生產(chǎn)率的提高,勞動生產(chǎn)率提高的直接結(jié)果是商品價值量的減少,這符合固定資產(chǎn)減值的本質(zhì)內(nèi)涵,在會計處理上應(yīng)通過減值核算加以反映。現(xiàn)行折舊與減值核算雖將無形磨損劃到折舊的范疇,但

8、并沒有改變無形磨損之于減值的本質(zhì)屬性。因為在計提折舊時根本無法對無形磨損的程度進(jìn)行量化和可靠估計,僅局限于對有形磨損的反映,而作為固定資產(chǎn)價值減少的無形磨損,在計提減值準(zhǔn)備時已被涵蓋其中了。 </p><p>　　依據(jù)馬克思主義價值論對固定資產(chǎn)折舊與減值的重新界定,為行政事業(yè)單位存在固定資產(chǎn)折舊與減值的問題提供了理論依據(jù)。無論是企業(yè)、行政事業(yè)單位還是其他非營利組織所持有的固定資產(chǎn),都存在折舊與減值問題,并可以通過

9、計提折舊與減值準(zhǔn)備的方式加以反映。 </p><p>　　二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊與減值核算的現(xiàn)實依據(jù) </p><p>　　(一)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊與減值核算的必要性分析 </p><p>　　1.解決現(xiàn)行核算弊端的根本途徑?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定,行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊與減值準(zhǔn)備,只核算原值。這一規(guī)定存在明顯弊端:第一,固定資產(chǎn)的實際價值與賬面價值嚴(yán)重

10、偏離,易造成虛增資產(chǎn)的現(xiàn)象。第二,消耗殆盡或已不能再用的固定資產(chǎn)長期掛賬,既不報廢,也不更新,固定資產(chǎn)的價值得不到應(yīng)有的補償。事業(yè)單位用于固定資產(chǎn)維修和購置的修購基金是按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取的,即收入多則多提,收入少則少提,無收入則不提,并且這種收入與固定資產(chǎn)的損耗并不存在直接比例關(guān)系。因此,修購基金并不能起到真正的價值補償作用。對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)提取折舊與減值準(zhǔn)備,可以真實、全面、及時地反映出固定資產(chǎn)在各個時點的實際價

11、值和期末凈值,既能保證賬實相符,避免虛增資產(chǎn),又便于適時了解和掌握固定資產(chǎn)的使用情況,并進(jìn)行適時、合理的價值補償。 </p><p>　　2.會計信息質(zhì)量的本質(zhì)要求。會計信息質(zhì)量是會計目標(biāo)實現(xiàn)的前提條件和重要保證,行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)不進(jìn)行折舊與減值核算的直接后果就是導(dǎo)致會計信息失真,嚴(yán)重違背了會計信息質(zhì)量的一般要求。第一,固定資產(chǎn)賬面價值與實際價值不符,違背了會計信息的可靠性原則。第二,固定資產(chǎn)的使用狀況難以及

12、時、準(zhǔn)確把握,既不利于考評有關(guān)部門受托責(zé)任的履行情況,也不利于管理者做出科學(xué)決策,不符合會計信息的相關(guān)性原則。第三,市場經(jīng)濟環(huán)境下,行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)在持有和使用過程中,同樣面臨著諸多不確定性因素,現(xiàn)行會計核算增加了固定資產(chǎn)持續(xù)運行過程中的風(fēng)險,不符合會計信息的謹(jǐn)慎性原則。因此,對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊與減值核算,是提高會計信息質(zhì)量的必然要求。 </p><p>　　3.加強和完善固定資產(chǎn)管理的客觀需要。固定

13、資產(chǎn)核算方法恰當(dāng)與否直接關(guān)系到固定資產(chǎn)管理是否科學(xué)、有效。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊與減值準(zhǔn)備,致使會計固有的核算與監(jiān)督職能部分缺失,而相應(yīng)的會計預(yù)測、決策、控制、分析等潛在職能更是無從談起,這是導(dǎo)致目前固定資產(chǎn)管理中存在漏洞的重要原因之一。折舊與減值核算所要求的分類管理、定期盤點清查、使用年限復(fù)核、磨損程度估計、可收回金額確定等會計處理程序和方法,可加強對固定資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量、使用狀況進(jìn)行實時、連續(xù)、全面的反映、監(jiān)督和控制,既能有效防

14、止隨意處置、私自占用、非法挪用等現(xiàn)象的發(fā)生,合理估計潛在風(fēng)險,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整;又有利于明確各分管、使用部門的權(quán)利與責(zé)任,加強相應(yīng)的績效考核,并能對科學(xué)預(yù)測與決策,提高固定資產(chǎn)的使用效益,促進(jìn)各項業(yè)務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)也具有重要的現(xiàn)實意義。 </p><p>　　(二)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊與減值核算的可行性分析 </p><p>　　1.相關(guān)管理規(guī)定為折舊與減值核算提供了政策依據(jù)?！缎姓?/p>

15、業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》規(guī)定:“行政事業(yè)單位對所占有、使用的國有資產(chǎn)要定期清查,做到家底清楚,賬賬相符,賬卡相符、賬實相符,防止資產(chǎn)流失?！薄妒聵I(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》第十一條規(guī)定:“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求,適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財務(wù)狀況及收支情況的需要,并有利于加強內(nèi)部經(jīng)營管理?！毙姓聵I(yè)單位固定資產(chǎn)作為國有資產(chǎn)的重要組成部分,其現(xiàn)行核算顯然與以上規(guī)定存在著根本沖突,折舊與減值核算是落實相關(guān)政策要求的必然途

16、徑。 </p><p>　　2.修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為折舊與減值核算提供了現(xiàn)實基礎(chǔ)。長期以來,收付實現(xiàn)制一直占據(jù)著行政事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)的主導(dǎo)地位,相對于行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動而言,收付實現(xiàn)制固然具有一定的合理性,但它與生俱來的缺陷極大地影響了會計目標(biāo)的實現(xiàn)?，F(xiàn)階段,為了彌補收付實現(xiàn)制的不足,行政事業(yè)單位部分業(yè)務(wù)處理已經(jīng)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制,這種修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制已為固定資產(chǎn)折舊與減值核算掃除了障礙。 </p>

17、<p>　　3.企業(yè)會計折舊與減值核算的實踐經(jīng)驗。折舊與減值問題始終天然地與企業(yè)會計緊密結(jié)合在一起,二者互促互進(jìn)、相輔相成。當(dāng)前,在企業(yè)會計中已形成了關(guān)于固定資產(chǎn)折舊與減值核算的一整套會計處理原則、程序和方法,十分完備、相當(dāng)成熟。行政事業(yè)單位與企業(yè)的固定資產(chǎn)雖然使用目的不同,但在折舊與減值問題上并無本質(zhì)差別,即都是反映固定資產(chǎn)價值與使用價值的減少。因此,行政事業(yè)單位應(yīng)借鑒企業(yè)會計在進(jìn)行折舊與減值核算時的一些做法。 <