保單獲取成本處理的問題探討

1、<p>　　保單獲取成本處理的問題探討</p><p>　　摘 要：本文首先對保單獲取成本的內涵進行了分析，進一步對獲取成本的兩種處理方法――資本化和費用化進行了比較，接著探討了當前我國所采用的費用化方法產生的影響及其分析，最后對國家保險會計政策設計提出了一定建議。 </p><p>　　關鍵詞：獲取成本；費用化；資本化 </p><p>　　自我國 19

2、80 年恢復國內保險業(yè)務以來，全國保費收入從 1980 年的 4.6 億元，增加到 2012年的1.55萬億元，實現(xiàn)了據(jù)大幅度的增長。隨著國家對保險產業(yè)的進一步規(guī)范，以及人們對保險業(yè)了解的逐漸加深，保險市場在未來必將實現(xiàn)長遠的發(fā)展，而財務會計政策則是對保險公司的經營活動起著至關重要影響的因素之一。 </p><p>　　我國保險公司在2007年以來，依照保監(jiān)會規(guī)定，開始使用新的會計準則。其中規(guī)定如下：“保險人在取

3、得原保險合同過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金，應當在發(fā)生時計入當期損益”這也就是說，在保險公司獲取保單的首期，就應該把高額的代理人傭金、手續(xù)費等獲取成本直接計為費用來抵減利潤，采用了收付實現(xiàn)制的會計基礎來確認保單獲取成本。準則中還規(guī)定了：“保險人應當在確認非壽險保費收入的當期，按照保險精算確定的金額，提取未到期責任準備金，作為當期保費收入的調整，并確認未到期責任準備金負債?！币簿褪钦f保監(jiān)會規(guī)定，保險公司應采用權責發(fā)生制的會計基礎來確認保費收入。

4、在國際上對保費收入的確認也是如此，這是為了保證保險公司償付能力，保證其資金的充足率以在賠付義務發(fā)生時，第一時間對被保險人進行給付，切實保障被保險人的利益。但以收付實現(xiàn)制來確認保單獲取成本是有待商榷的。比如在美國，GAAP準則下，允許保險人將高額的首期保單獲取成本資本化，在未來的保單的有效期間內進行分攤，稱為DAC（deferred acquisition cost）或DPAC，而在SAP準則下，鑒于監(jiān)管的需要，才規(guī)定保險人將首期保單獲取

5、成本立即計入當期費用中。 </p><p>　　表1 與獲得保單直接相關與間接相關的費用示例 </p><p>　　費用化處理與資本化處理的比較 </p><p>　　在這兩種方法中，更符合會計中權責發(fā)生制原則的是資本化處理的方法。在這種理論下，為了使收入與費用相匹配，首期高額的保單獲取費用的支出不僅與當期保費收入相關，還與后期保費收入相關，即滿足配比原則。也就是說

6、，為了與收入進行匹配，費用在被資本化后，逐期進行攤銷。而費用化處理是遵循了會計的收付實現(xiàn)則，以現(xiàn)金的收入時點和支出時點來確認收入和費用，因此在第一次支出費用時就把其計入損益表，而不管是否與實際業(yè)務相配。收付實現(xiàn)制比起權責發(fā)生制更加具有客觀性和可比性，而在保險中，通過表示出實際的現(xiàn)金流，更保守的估計了保險人的利潤，從而可以在一定程度上保證保險人的償付能力。 </p><p>　　首期獲取成本費用化對保險行業(yè)的影響

7、</p><p>　　費用化方法下，首期的保單獲取成本立即作為費用處理，當取得成本數(shù)額巨大時，如終身壽險保險，首期代理人傭金支付較高，因而造成其高額的首期保單獲取成本，這樣在每個會計核算期末時，承保就變成了保險公司的負擔，因為臨近期末的承保會帶來一筆巨額的支出，而后期與該費用匹配的保費收入?yún)s反映在下一期的報表中。為了實現(xiàn)公司的利潤目標，保險公司自然會在期末選擇少承保來減少對利潤的影響，這顯然是不利于行業(yè)發(fā)展也不利

8、于潛在被保險人利益的。此外，巨額的首期獲取成本可能使保險公司當期出現(xiàn)虧損，過低的利潤率將難以滿足上市的要求，使得保險公司無法通過上市來吸納資本金，制約了公司的融資活動和資本規(guī)模的擴張，在與國外公司競爭時將處于不利地位。 </p><p><b>　　修正準備金法 </b></p><p>　　壽險公司首期高額的保單獲取成本必須在第一個保險年度中予以補償，而公司在以后的

9、保險年度（續(xù)年）所發(fā)生的費用相對較小。通常的情況是，第一個保險年度需要付的費用，將超過均衡純保費之下可動用的附加保險費，可以通過在某種形式上修正保險責任準備金的計算方法，從而使得計算結果低于年凈均衡保險費方法下的首年度準備金。而在之后年度，隨著時間的增加，修正方法下的準備金與年凈均衡保費方法下的準備金之差則會逐步減小，直至最后，修正期限屆滿時，兩種準備金相等。這種修正準備金實際上是通過對保單責任準備金金額的調整，減少首年度盈余虧損對公司

10、財務造成的影響。實現(xiàn)這個目的的基本方法就是：讓前幾個保險年度（一般為第一個保險年度）的純保險費小于當年的均衡純保險費，其差額由續(xù)年的純保險費大于均衡純保險費加以調整。這種修正方法實際上是將第一年的保險作為定期壽險處理；從第二年開始才是長期壽險。按照此修正法，首期期末的責任準備金為零。也就是說，第一年的保險費用于支付當年的費用和給付保險金，而沒有準備金的積累。 </p><p>　　由以上的分析可以得出，采用資本化

11、能夠將一定時期的收入和該時期的費用進行匹配來計量企業(yè)利潤，更加有助于保險公司的持續(xù)發(fā)展，并且隨著經濟全球化的進程，各國會計準則也呈現(xiàn)出趨同形勢，我國可以考慮在適當時候允許保險公司采用資本化處理保單獲取成本的會計政策。當然，壽險公司也應該加強企業(yè)內部自身的管理控制，降低經營成本，提升公司資金實力、產品盈利能力和創(chuàng)新能力，以加強企業(yè)競爭力，使中國壽險行業(yè)在未來實現(xiàn)蓬勃穩(wěn)健的發(fā)展。（作者單位：四川省成都市西南財經大學） </p>

12、<p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1] 卓志.壽險精算[J].西南財經大學出版社，2001. </p><p>　　[2] 彭雪梅.保險合同取得成本會計研究[J].保險研究，2010，8. </p><p>　　[3] 劉琳、白魁耀.從保單獲取成本看新會計準則對財產保險公司的影響[J].科技信息（科學教