畢業(yè)論文企業(yè)財務(wù)報告披露問題探討 

1、<p><b>　　高等教育成人本科</b></p><p>　　畢 業(yè) 論 文</p><p>　　題 目：企業(yè)財務(wù)報告披露問題探討</p><p>　　專 業(yè)： 會計學(xué) </p><p>　　學(xué) 號： 10431901051</p>

2、<p>　　姓 名： </p><p><b>　　電 話： </b></p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　一、引言1</b></p><p>　　二、財務(wù)報告概述1</p><p

3、>　?。ㄒ唬?財務(wù)報告定義1</p><p>　　（二） 企業(yè)財務(wù)報告的作用1</p><p>　?。ㄈ?企業(yè)財務(wù)報告的內(nèi)容2</p><p>　　三、企業(yè)財務(wù)報表信息披露標準2</p><p>　　四、現(xiàn)行財務(wù)報告模式的缺陷3</p><p>　?。ㄒ唬┮詺v史成本為主的計量模式,對未來業(yè)績的預(yù)測和充

4、分計量并不相關(guān)3</p><p>　　（二）側(cè)重于利潤的核算而忽視現(xiàn)金流量的有關(guān)信息3</p><p>　?。ㄈ┈F(xiàn)行財務(wù)報告是向后看的報告，對財務(wù)報告使用者的幫助不大4</p><p>　?。ㄋ模?重法律形式而輕經(jīng)濟實質(zhì)4</p><p>　?。ㄎ澹┴攧?wù)報表信息披露內(nèi)容的不完整性4</p><p>　?。?/p>

5、）財務(wù)報表項目的不確定性5</p><p>　?。ㄆ撸┴攧?wù)報表附注存在缺陷：6</p><p>　　五、現(xiàn)行財務(wù)報告制度的改進方法6</p><p>　?。ㄒ唬?財務(wù)報表的改進6</p><p>　　（二） 建立實時財務(wù)報告系統(tǒng)，提高信息報告的及時性8</p><p>　?。ㄈ?我國上市公司會計報表附注披露

6、問題的對策8</p><p>　　六、未來財務(wù)會計報告的發(fā)展趨勢10</p><p>　　（一）財務(wù)會計報告披露形式方面的發(fā)展趨勢10</p><p>　?。ǘ┴攧?wù)會計報告披露內(nèi)容方面的發(fā)展趨勢11</p><p>　?。ㄈ┴攧?wù)會計報告其他方面的發(fā)展趨勢13</p><p><b>　　致

7、 謝15</b></p><p><b>　　參考文獻：16</b></p><p>　　企業(yè)財務(wù)報告披露問題探討</p><p>　　【內(nèi)容摘要】：財務(wù)會計報告從產(chǎn)生至今已有差不多七十年的歷史，在其歷史過程中為社會經(jīng)濟活動順利進行發(fā)揮著重大作用，然而隨著社會環(huán)境的變遷，會計信息使用者對信息需求的變化，傳統(tǒng)財務(wù)報告已越來越難以滿

8、足財務(wù)報告使用者的信息需求，在披露形式、披露內(nèi)容等方面日益顯露出其局限性。我們應(yīng)擴展信息披露范圍，適當增加報表附注內(nèi)容，制定相應(yīng)會計準則，創(chuàng)新會計確認和計量標準，縮短報告時間間隔，提高財務(wù)報告的及時性，調(diào)整財務(wù)報表結(jié)構(gòu)，改進財務(wù)業(yè)績表，以此促進財務(wù)報表的改進,順應(yīng)財務(wù)會計改革的潮流。</p><p>　　【關(guān)鍵詞】：財務(wù)報告 信息披露 局限性 發(fā)展趨勢</p><p><b>　

9、　一、引言 </b></p><p>　　我國的財務(wù)報告體系以財務(wù)報告為內(nèi)容、資產(chǎn)報告為中心、財務(wù)報表為主要表現(xiàn)形式對企業(yè)的資產(chǎn)使用、以及收益、資產(chǎn)營運等財務(wù)信息進行確認、表述和披露?，F(xiàn)行財務(wù)報告的信息披露以財務(wù)信息為主，其披露的范圍也只局限于財務(wù)會計確認與計量的交易和事項。本文接下來將對財務(wù)報告的概述和披露進一步分析。</p><p><b>　　二、財務(wù)報告概

10、述</b></p><p>　　它能夠全面反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，既是對企業(yè)經(jīng)營情況的總結(jié)，也是有關(guān)各方關(guān)注的焦點，同時也構(gòu)成各級監(jiān)管部門實施會計監(jiān)管的重點部分。因此，認真完整的編報年度財務(wù)報告是企業(yè)應(yīng)履行的重要社會責(zé)任。</p><p>　?。ㄒ唬?財務(wù)報告定義</p><p>　　財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況

11、和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，財務(wù)報告包括財務(wù)報表、報表附注、補充信息及以其他手段的財務(wù)報告這幾部分。會計報告是企業(yè)會計信息的重要載體，是企業(yè)與相關(guān)利益者進行信息交流的重要方式，企業(yè)通過財務(wù)會計報告向外界發(fā)布信息以使利益相關(guān)者了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，會計信息使用者則從中獲得相關(guān)信息以便作出正確的經(jīng)濟決策。。</p><p>　?。ǘ?企業(yè)財務(wù)報告的作用</p><p>　

12、　財務(wù)報告的作用表現(xiàn)在通過閱讀財務(wù)報告，可以滿足現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人、政府及其機構(gòu)以及企業(yè)自身經(jīng)營管理對財務(wù)信息的需要。</p><p>　　財務(wù)報告是企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理的重要依據(jù)，財務(wù)報告通過一定的形式將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的情況，特別是財務(wù)收支方面的情況，進行搜集、整理，將分散的信息加工整理成系統(tǒng)的信息資料；傳遞給企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理部門。管理部門通過閱讀報告，了解經(jīng)營過程出現(xiàn)的問題，對經(jīng)營策略加以調(diào)整和改進

13、。財務(wù)報告提供的經(jīng)濟信息是投資者和債權(quán)人進行決策的依據(jù)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)籌資、投資活動日益頻繁，在企業(yè)的外部形成了投資者、債權(quán)人組成的與企業(yè)有著經(jīng)濟利益關(guān)系的集團。他們一般不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，不能直接從中獲得其所需要的信息，為了進行投資等方面的決策，需要通過對企業(yè)財務(wù)報告的分析，了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，分析企業(yè)償債能力和盈利能力，并對企業(yè)的財務(wù)狀況做出準確地判斷；同時，一些投資者還能夠通過財務(wù)報告提供信息，了解企業(yè)的情況。&l

14、t;/p><p>　?。ㄈ?企業(yè)財務(wù)報告的內(nèi)容</p><p>　　企業(yè)財務(wù)報告包括：、資產(chǎn)負債表、損益表（收益表或利潤表）、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和財務(wù)報表附注。</p><p>　　其中（1）資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。它是一個靜態(tài)報表，在我國資產(chǎn)負債表格式為賬戶式，即“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”。在資產(chǎn)負債表中，還對資產(chǎn)、負債按其流動性

15、進行了分類，以便進行財務(wù)成果分析。</p><p>　?。?）損益表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表,是一張動態(tài)報表,通過編制利潤表可以了解企業(yè)的經(jīng)營成果，即利潤（或虧損）的形成情況，以此分析企業(yè)對預(yù)算的執(zhí)行情況、評估對企業(yè)投資的價值和回報、判斷企業(yè)的資本是否保全、對以后的運營趨勢有所了解等。</p><p>　?。?）現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金為基礎(chǔ)，反映一段時期的現(xiàn)金流入、流出及凈流量的報

16、表。</p><p>　?。?）所有者權(quán)益變動表是反映公司本期（年度或中期）內(nèi)至截至期末所有者權(quán)益變動情況的報表。其中，所有者權(quán)益變動表應(yīng)當全面反映一定時期所有者權(quán)益變動的情況。</p><p>　?。?）財務(wù)報表附注是指以括號或注腳等形式對基本財務(wù)報表的信息進行進一步說明、補充或解釋，以幫助使用者理解和使用報表的信息披露形式。 </p><p>　　三、企業(yè)財務(wù)報

17、表信息披露標準</p><p>　　恰當性：所披露的信息應(yīng)當是與使用者決策相關(guān)，并且不會導(dǎo)致誤解。</p><p>　　公正性：又稱為公允性，要求財務(wù)報告信息必需滿足內(nèi)外部使用者的共同決策需要，不能偏向特定使用者集團的決策需要。</p><p>　　充分性：財務(wù)報告必須包括與內(nèi)外使用者決策相關(guān)的全部信息。不論是定量或定性信息，只要它們對使用者決策具有重要影響，都應(yīng)當

18、通過一定的報告形式予以披露。</p><p>　　重要性：充分披露并不等于對可能影響決策的所有經(jīng)營活動或事項的信息都要賦予同等程度的比重。對于重要事項及其影響，必須詳盡披露；而對某些次要的信息可以適當簡化或省賂，以避免其掩蓋或沖淡重要信息的有效利用。</p><p>　　實質(zhì)重于形式：財務(wù)報告應(yīng)強調(diào)經(jīng)濟交易和事項及其影響的經(jīng)濟實質(zhì)，而不僅僅考慮其法律形式。例如對控股企業(yè)盡管各個母子公司在法

19、律上都是獨立的法人，但它們在實質(zhì)上是一個經(jīng)濟主體，所以應(yīng)提供合并財務(wù)報表</p><p>　　效益大于成本：掌握企業(yè)運營情況，監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，以保護自身的合法權(quán)益。</p><p>　　四、現(xiàn)行財務(wù)報告模式的缺陷</p><p>　?。ㄒ唬┮詺v史成本為主的計量模式,對未來業(yè)績的預(yù)測和充分計量并不相關(guān)</p><p>　　由于會計主體假

20、設(shè)的存在，采用成本或者價值進行會計核算，而價值是會計主體對“產(chǎn)出’的核算。以資產(chǎn)為例，價值代表了資產(chǎn)的流量特征，而成本在很大程度上則僅僅代表了資產(chǎn)的存量特征?，F(xiàn)行財務(wù)報告模式之所以輕價值重成本，主要是考慮到財務(wù)報告所提供信息的穩(wěn)定性和可靠性。以成本尤其是歷史成本作為資產(chǎn)的主要計量屬性，只能放映資產(chǎn)的取得或投入，但是并不能夠反映：“未來的經(jīng)濟利益”。這就與資產(chǎn)的定義相違背，資產(chǎn)概念在質(zhì)和量的規(guī)定方面就是相背的。</p>&l

21、t;p>　?。ǘ﹤?cè)重于利潤的核算而忽視現(xiàn)金流量的有關(guān)信息</p><p>　　FASB的概念框架力圖體現(xiàn)的是資產(chǎn)負債觀，而不是以收益表為重心的收入／費用觀，但是在財務(wù)報告中卻并未始終貫徹這一思想。例如：①過分注意盈利的核算，強求收入、費用的配比而忽視資產(chǎn)的計價；②過分注意最終的利潤數(shù)據(jù)，對企業(yè)的實際現(xiàn)金流量狀況長期忽視。和會計信息使用者正在呼喚“通用目的”財務(wù)報表以外的某些特殊需要的“專用”財務(wù)報表。&l

22、t;/p><p>　　（三）現(xiàn)行財務(wù)報告是向后看的報告，對財務(wù)報告使用者的幫助不大</p><p>　　現(xiàn)行模式下的經(jīng)濟活動財務(wù)會計的確認、計量和報告是以過去的交易和事項為基礎(chǔ)，主要是面向過去的,它可能對企業(yè)過去的業(yè)績和財務(wù)狀況提供了相當真實而公正的描述。然而，使用者卻希望預(yù)測企業(yè)未來的業(yè)績和財務(wù)狀況、特別是未來的現(xiàn)金流動，歷史信息的報告對他們的幫助不大。我們看到的報告或報表，可以說是一張歷史

23、會計數(shù)據(jù)匯總表。會計信息使用者不僅需要企業(yè)過去財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實而公允的描述，更希望通過這些預(yù)測企業(yè)為了業(yè)績和財務(wù)狀況，特別是未來的現(xiàn)金流動的信息。</p><p>　　（四） 重法律形式而輕經(jīng)濟實質(zhì)</p><p>　　按照國際會計準則委員會(I—ASC)的觀點，“實質(zhì)重于形式”的含義為“要使會計資料如實反映其意欲反映的交易或事項，那就必須根據(jù)其經(jīng)濟實質(zhì)，而不是只根據(jù)其法律形式進行

24、反映和核算”。因此，當交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)和法律實質(zhì)發(fā)生背離時，會計核算應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)進行會計處理。但長期以來，到底是“實質(zhì)重于形式”還是“形式重于實質(zhì)”，這一問題一直困擾著會計界，而且往往是“法律形式”取代了“經(jīng)濟實質(zhì)”，并以此指導(dǎo)會計處理。例如：①在現(xiàn)行財務(wù)報告模式之中，由于各國稅法的重大影響，會計實務(wù)依然按照穩(wěn)健性而不是“持續(xù)經(jīng)營”原則作為資產(chǎn)計價的基礎(chǔ)；②按照現(xiàn)行財務(wù)報告模式的財務(wù)會計概念框架，資產(chǎn)被定義未來的經(jīng)濟利益，但是會

25、計人員并未真正按照現(xiàn)值而是按照歷史成本屬性去計量資產(chǎn)；③再如，有退款權(quán)的產(chǎn)品銷售，會計人員進行處理時，往往在交易發(fā)生時就完全確認為一項收入，但是經(jīng)濟事實卻是，與該商品相聯(lián)系的風(fēng)險并不完全轉(zhuǎn)移。</p><p>　?。ㄎ澹┴攧?wù)報表信息披露內(nèi)容的不完整性</p><p>　　現(xiàn)行財務(wù)報告體系對外提供的企業(yè)財務(wù)信息不夠完整，主要表現(xiàn)在: </p><p>　　(1) 運用

26、統(tǒng)一貨幣計量原則提供歷史信息，缺乏預(yù)測信息、人力資源價值、管理員工的素質(zhì)等信息;</p><p>　　(2) 不能提供有差別的財務(wù)報告。例如某些大型企業(yè)的分支機構(gòu)因行業(yè)不同、區(qū)域不同，其利潤率、物價水平、發(fā)展機會、未來前景和投資風(fēng)險各有差異，通用報告過于籠統(tǒng),無法揭示各分公司所面臨的風(fēng)險和機會。這就需要企業(yè)向信息使用者提供特定的、有差別的財務(wù)報告;</p><p>　　(3) 對企業(yè)履行社

27、會責(zé)任的信息，在財務(wù)報告中長期被忽視?，F(xiàn)行財務(wù)報告只注重企業(yè)自身經(jīng)濟利益，而不注意反映與企業(yè)息息相關(guān)的社會、環(huán)境等相關(guān)信息。在新形勢下，信息使用者不僅關(guān)注企業(yè)自身的經(jīng)營狀況，更關(guān)注企業(yè)的社會貢獻率、環(huán)境保護、資源保護等社會責(zé)任的履行情況，因為由企業(yè)履行社會責(zé)任導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長遠的經(jīng)營業(yè)績，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn);</p><p>　?。?）對企業(yè)在長期的經(jīng)營過程中創(chuàng)造的商譽和企業(yè)面臨的重大風(fēng)險與報酬機會

28、以及種種不確定性很少披露；</p><p>　　(5)財務(wù)報告的不完整性還在于它是一種“通用目的”的報表，隨著新的會計環(huán)境下財務(wù)分析職業(yè)的興起，市場對此的要求越來越高。</p><p>　　（六）財務(wù)報表項目的不確定性</p><p>　　不可否認，由于估計和判斷的客觀存在，“不確定性”充斥著整個會計處理過程。例如FASB關(guān)于資產(chǎn)定義中的“可能”一詞，就含有“不確定

29、性”，然而各項資產(chǎn)卻以非常確定的單一數(shù)字體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表之中。事實上，只要現(xiàn)行財務(wù)報告模式下的確認以責(zé)權(quán)發(fā)生制為主，那么財務(wù)會計處理過程中的估計和判斷就不可避免。但問題在于，在財務(wù)報表上列示的單一、仿佛十分確定的數(shù)字，到底向會計信息市場傳遞了什么樣的信息呢?即使加總可以抵銷單一會計數(shù)據(jù)的不確定性，但也掩蓋了一些十分有用的信息。難道我們不能從個別會計報表、合并財務(wù)報表和分部報告同時并存不悖中得到什么啟發(fā)嗎?理智的會計信息使用者不會為這些貌

30、似精確的數(shù)字所迷惑，但是要探究其本質(zhì)上的確定程度，也不容易。他們會通過各種途徑去驗證和再確認，甚至不厭其煩地對財務(wù)報表上的單一數(shù)字進行重新分解，然后再按照自己的判斷重新組合和匯總。那么我們就要提出質(zhì)疑——會計人員將零散的會計數(shù)據(jù)經(jīng)過確認、記錄和計量程序最終匯總為單一數(shù)字，而會計信息使用者又將它按照自己的需要予以分解并進行再組合，這樣合了又分，分了又合，會計人員到底起著一種什么作用?對整個社會資源是否意味著一種巨大的浪費我們?yōu)槭裁?lt;

31、/p><p>　?。ㄆ撸┴攧?wù)報表附注存在缺陷：</p><p>　　(1)如果使用者對附注不作認真研究，便難以閱讀和理解，從而可能忽視這些資料；</p><p>　　(2)附注的文字敘述，比報表中所匯總的數(shù)據(jù)資源更難以用于決策；</p><p>　　(3)隨著企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜性的增加，存在著過多地使用附注的危險，這樣勢必會削弱基本報表的作用。<

32、/p><p>　　五、現(xiàn)行財務(wù)報告制度的改進方法</p><p>　　為進一步滿足信息披露的要求，財務(wù)報告應(yīng)考慮到投資大眾的廣泛信息需求，將企業(yè)經(jīng)營面臨的機遇、風(fēng)險、前景、背景等信息更全面地揭示出來。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動日趨復(fù)雜，目前的財務(wù)報告體系必須在內(nèi)容、體系等方面做相應(yīng)改進，才能滿足上述要求。</p><p>　　（一） 財務(wù)報表的改進<

33、;/p><p>　?。?）不再采用單一的歷史成本計量基礎(chǔ)</p><p>　　前文已列示了采用歷史成本為計量基礎(chǔ)的財務(wù)報告顯示出的種種局限性。越來越多的跡象表明，末來的財務(wù)報告將同時采用多種計量方法，譬如針對新金融工具的出現(xiàn)，可采用公允市價來計量。在選擇計量基礎(chǔ)時，隨著對信息相關(guān)性的日趨重視，將來市場價值或現(xiàn)行價值有可能作為一種計量基礎(chǔ)形成一套獨立的會計報告模式，但就短期來看，由于可靠性等原因

34、，似乎現(xiàn)行歷史成本會計模式一時不能被取代。</p><p>　　（2）更多的披露不確定性和風(fēng)險信息</p><p>　　隨著企業(yè)間競爭的加劇，企業(yè)的經(jīng)營與財務(wù)風(fēng)險不斷提高，不確定性信息大量增加，企業(yè)需要加強對不確定性和風(fēng)險的控制，財務(wù)信息使用者也迫切需要更多了解這方面的信息。美國注冊會計師協(xié)會1987年發(fā)表了《風(fēng)險與不確定性特別工作小組報告》，專門對重大風(fēng)險、不確定性和財務(wù)彈性的披露問題發(fā)

35、表意見。因此，財務(wù)報告將更多的披露有關(guān)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和不確定性的信息。</p><p>　?。?）財務(wù)報表附注的內(nèi)容將日趨增加，形式靈活多樣</p><p>　　前文中指出許多影響企業(yè)經(jīng)營狀況的非財務(wù)因素?zé)o法披露，類似的這種信息應(yīng)在財務(wù)報表附注中說明，因財務(wù)報表的復(fù)雜化，無法包容更多的信息，而某些必要的說明又必須加以補充，所以要在附注中說明。另外，還有一些采用與報表不同基礎(chǔ)編制的信息等內(nèi)容將

36、更多的擴充到表外的附注中去，以便使財務(wù)信息使用者更多地獲知企業(yè)各方面的信息。</p><p>　　報表附注可采用旁注、附表和腳注（底注）的形式：</p><p>　?、倥宰ⅲ褐冈谪攧?wù)報表的有關(guān)項目旁直接用括號加以說明。旁注可揭示的信息包括：</p><p>　　a.指明所采用的特定會計方法或計價基礎(chǔ),如在“長期投資”項目后注明(按購買法)；</p>&

37、lt;p>　　b.說明某個項目的性質(zhì)，如在某項資產(chǎn)后注明“已作為抵押”，或在“應(yīng)收票據(jù)”項目后注明(其中×××已向銀行貼現(xiàn))；</p><p>　　c.列示某個標題中包括的構(gòu)成項目；</p><p>　　d.按備選計價方法確定某項金額，如在存貨的歷史成本后用括號說明其現(xiàn)行市價；</p><p>　　e.需要參見其他部分的說明。&l

38、t;/p><p>　?、诟奖恚褐笧榱吮３重攧?wù)報表的簡明易懂而另行編制一些反映其構(gòu)成項目及年度內(nèi)的增減來源與數(shù)額的表格。</p><p>　?、勰_注(也稱底注)：指在財務(wù)報表后面用一定文字和數(shù)字所作的補充說明。底注的主要作用是揭示那些不便于列入報表正文的有關(guān)信息。但僅是對報表正文的補充，它不能取代或更正報表正文中的正常分類、計價和描述。</p><p>　　一般來說腳注可

39、提供：</p><p>　　a.有關(guān)報表編制基礎(chǔ)等方面的定性信息，</p><p>　　b.報表項目的性質(zhì)(如某些資產(chǎn)項目已作為抵押)，</p><p>　　c.比報表正文更為詳細的信息(如無形資產(chǎn)的構(gòu)成項目)，</p><p>　　d.一些相對較次要的信息，這些信息對理解和使用報表信息是十分有益的。</p><p>

40、　?。?）鼓勵企業(yè)進行適當?shù)淖栽概?，包括披露一些有一定依?jù)的預(yù)測性、前瞻性會計信息和管理當局的意圖等。</p><p>　?。ǘ?建立實時財務(wù)報告系統(tǒng)，提高信息報告的及時性</p><p>　　財務(wù)信息披露的嚴重滯后不僅給信息使用者帶來諸多不便，有時也為某些別有動機的人提供了可乘之機。人們迫切要求及時獲得可靠的信息，信息技術(shù)在會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用，使建立實時報告系統(tǒng)成為可能。電子聯(lián)機實時

41、財務(wù)報告將取代傳統(tǒng)手工的財務(wù)報告系統(tǒng)，從而大大提高企業(yè)財務(wù)報告信息的相關(guān)性、及時性相可靠性。建立實時財務(wù)報告系統(tǒng)后，企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和事項都將通過計算機網(wǎng)絡(luò)實時反映在財務(wù)報告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫中，使使用者隨時查詢企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)變動情況及其它主要事項，雖然電子聯(lián)機實時報告系統(tǒng)給傳統(tǒng)財務(wù)會計及報告理論帶來沖擊，但相信它是會計改革和信息技術(shù)飛速發(fā)展的必然產(chǎn)物。</p><p>　　

42、（三） 我國上市公司會計報表附注披露問題的對策</p><p>　　1、債務(wù)重組的會計處理要與國際慣例接軌</p><p>　　(１)、恢復(fù)公允價值</p><p>　　公允價值的定義是指“公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。公允價值會計是指以公允價值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性的一種會計模式，產(chǎn)生于２０世紀８０年代的美國。現(xiàn)在，我國的

43、市場環(huán)境和會計人員的素質(zhì)正在不斷完善和提高，使用公允價值計量將是必然的。公允價值應(yīng)該是最真實、公允的計量企業(yè)的資產(chǎn)和負債，它之所以會被利用來操縱利潤，是因為一些環(huán)境和人為的因素。所以，筆者建議債權(quán)人對所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)，仍按公允價值入賬，公允價值與重組債權(quán)的賬面價值之間的差額確認為債務(wù)重組損失。</p><p>　　(２)、使用“重組債權(quán)賬面余額”概念在債務(wù)重組中有關(guān)債權(quán)人的會計處理不宜再使用“重組債權(quán)賬面

44、價值”這一概念，而應(yīng)以收債權(quán)的賬面余額作為有關(guān)重組事項的計量基礎(chǔ)，并以實際結(jié)算（收回）的債權(quán)金額作為承讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價值。即某項債權(quán)計提壞賬準備是多是少，不會直接關(guān)系到該項重組債權(quán)賬面余額的大小，從而也就不會影響到在債務(wù)重組中根據(jù)該項賬面價值計量確定的相關(guān)資產(chǎn)項目。</p><p>　　(３)、重組損益的處理對于債權(quán)人因減免債務(wù)或其他原因而無法收回的應(yīng)收債權(quán)，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)先沖減已計提的壞賬準備，壞賬準

45、備不足沖抵的，差額作為當期損失；沖抵后壞賬準備仍有余額的應(yīng)作為以前年度收益，轉(zhuǎn)入“以前年度損益調(diào)整”科目核算。對承讓資產(chǎn)、股權(quán)而轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收債權(quán)，其已計提的壞賬準備亦按上述辦法同樣作為以前年度收益處理。筆者認為，既然企業(yè)將收不回的應(yīng)收款項直接沖減當期“壞賬準備”科目，那么，債權(quán)人在債務(wù)重組中做出讓步的部分，其實質(zhì)也是收不回的債權(quán)，也應(yīng)比照上述作法入賬，即將重組損失計入“管理費用”。</p><p>　　2、防止關(guān)聯(lián)

46、交易非關(guān)聯(lián)化</p><p>　　針對提到的關(guān)聯(lián)交易問題，筆者提出如下幾點建議：</p><p>　　(1)、針對上市公司通過關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)收入，以達到提高利潤，粉飾報表的目的，筆者認為，應(yīng)該規(guī)定上市公司在報表附注中只披露關(guān)聯(lián)方交易形成的收益，在計算每股收益時不作調(diào)整。</p><p>　　(2)、針對上市公司故意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易事項，以達到其不可告人的目的，筆者認為

47、，應(yīng)該加強對該項目的審計力度，可以要求上市公司委托的會計師事務(wù)所專門針對此項內(nèi)容加以審計說明，以利于業(yè)外人士認清企業(yè)的真實業(yè)績。</p><p>　　(3)、針對關(guān)聯(lián)交易信息披露形式混亂的問題，即主要表現(xiàn)為僅在“或有事項處披露為關(guān)聯(lián)方貸款提供擔(dān)保的情況；僅在“重大事項”處披露股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)聯(lián)交易；將關(guān)聯(lián)方間的資金占用掛在“其他應(yīng)收、應(yīng)付款”下，不明確指明其關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)。應(yīng)該加強準則實施力度，確保企業(yè)按照企業(yè)會計準則

48、的要求披露其會計信息。</p><p>　　(4)、針對未考慮雙向持股的關(guān)聯(lián)方關(guān)系問題，筆者認為我們現(xiàn)在應(yīng)該正視這個問題。目前我國公司實務(wù)中已存在為實現(xiàn)特殊目的而雙向持股的現(xiàn)象。對于雙向持股的兩個企業(yè)而言，其雙方利益緊密相關(guān)，其中一方盡管僅持另一方少數(shù)股權(quán)，但實質(zhì)上也能對另一方起重大影響。這種現(xiàn)象有可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方的聯(lián)合操縱從而損害其他股東利益。針對此類問題，應(yīng)該在準則修訂時，加以專門條款對其進行規(guī)范，明確說明上市

49、公司必須揭示其所有雙向持股的關(guān)聯(lián)方企業(yè)。</p><p>　　六、未來財務(wù)會計報告的發(fā)展趨勢</p><p>　?。ㄒ唬┴攧?wù)會計報告披露形式方面的發(fā)展趨勢</p><p>　　1.編制差別財務(wù)報告</p><p>　　為滿足會計信息使用者不同的信息需求，企業(yè)可以編制差別財務(wù)報告。差別報告是指為不同信息使用者提供內(nèi)容或時間上有差別的財務(wù)報告[3

50、]。在21世紀知識經(jīng)濟時代，會計信息使用者的需求日趨個性化，現(xiàn)行的財務(wù)報告已經(jīng)不能以通用的財務(wù)報告向不同的信息使用者提供有用的、相關(guān)的財務(wù)信息。從理論層面上看，有差別的財務(wù)報告可以有效彌補傳統(tǒng)財務(wù)報告的不足，能滿足不同信息使用者信息需求的特殊性和偏好性。在實踐層面上，西方發(fā)達國家早已采用了有差別的財務(wù)信息揭示制度，能為我國編制差別財務(wù)報告提供有益的借鑒。此外，差別財務(wù)報告給企業(yè)提供了一個可選擇的余地，使企業(yè)可以在決定提供什么樣的信息以及

51、多少信息時，有權(quán)衡成本與效益的機會，這使得差別財務(wù)報告具有諸多的優(yōu)勢。</p><p>　　2.編制物價變動會計報告</p><p>　　充分考慮通貨膨脹對財務(wù)的影響，編制物價變動會計報告。編制物價變動會計報告是為了充分反映資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益等會計要素的市場價值；是為了克服現(xiàn)行財務(wù)報告以歷史成本計價的局限性；是為了滿足財務(wù)報告對會計信息使用者決策有用性目標。</p>&l

52、t;p>　　3.財務(wù)報告表式披露和圖像披露并存</p><p>　　財務(wù)報告由單一的表示披露向表示披露與圖像披露并存轉(zhuǎn)變?；诂F(xiàn)代化信息技術(shù)廣泛應(yīng)用的前提條件下，未來財務(wù)報告在表述方式和傳遞方式上將與傳統(tǒng)方式有著巨大的區(qū)別。傳統(tǒng)財務(wù)會計報告由于信息載體多為紙張，其表述方式自然局限為文字和表格，而基于電子信息技術(shù)以及多媒體技術(shù)的應(yīng)用，未來財務(wù)會計報告則將表述方式拓展為表式和圖式并存，使得信息的表達更加直觀、形

53、象，易被會計信息使用者所接受。傳統(tǒng)財務(wù)會計報告的傳遞方式多為郵遞的方式，速度慢、時間長，而基于計算機技術(shù)的未來財務(wù)報告系統(tǒng)，可以讓會計信息使用者及時有效地獲得自己所需要的表式信息與音像化、圖像化信息相結(jié)合的、簡捷易懂的實時報告。</p><p>　?。ǘ┴攧?wù)會計報告披露內(nèi)容方面的發(fā)展趨勢</p><p>　　1.非財務(wù)信息披露的質(zhì)量提高、數(shù)量增多</p><p>

54、　　隨著會計信息使用者對企業(yè)披露信息決策有用性的增強，財務(wù)報表從簡單的“賬戶余額表”發(fā)展到以資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表組成的報表體系，并進一步擴大為現(xiàn)行的財務(wù)報告?，F(xiàn)行財務(wù)報告體系在財務(wù)報告中揭示了大量定性分析的非財務(wù)信息，但這并不表示現(xiàn)行財務(wù)會計報告披露了相關(guān)的非財務(wù)信息。因為這里所披露的非財務(wù)信息只是用來輔助解釋說明的，以幫助會計信息使用者更好地理解與運用財務(wù)信息，借此提升所披露財務(wù)信息的價值。非財務(wù)信息是那些不可以量

55、化，從而無法進入財務(wù)報表的影響企業(yè)經(jīng)營績效的因素（該類因素有：企業(yè)的經(jīng)營范圍、戰(zhàn)略規(guī)劃、機遇與風(fēng)險等），而這些因素往往是會計信息使用者更加關(guān)注的影響企業(yè)未來經(jīng)營潛力、現(xiàn)金流量情況等方面的信息，這就使得非常有必要加強非財務(wù)信息的披露，未來財務(wù)報告可以在表外附注中披露數(shù)量更多、質(zhì)量更高的非財務(wù)信息。</p><p>　　2.前瞻性信息披露加強</p><p>　　可以通過編制預(yù)測財務(wù)報告，使財

56、務(wù)報告由揭示事后信息向揭示事后信息和事前信息并重轉(zhuǎn)變，借以加強披露前瞻性信息。至于如何披露前瞻性信息，目前有不同的做法和認識。從理論層次上看，編制專門的預(yù)測財務(wù)報告是最理想的，盡管預(yù)測報告上的信息缺乏可靠性，但它畢竟能夠提供有助于經(jīng)濟決策的會計信息，增強會計信息和經(jīng)營決策之間的相關(guān)性。借鑒西方在編制“預(yù)測財務(wù)報告”方面的實務(wù)經(jīng)驗，可以分上年、本年和下年三欄結(jié)構(gòu)來編制預(yù)測資產(chǎn)負債表、預(yù)測損益表和預(yù)測現(xiàn)金流量表。當然，在考慮編制預(yù)測財務(wù)報告

57、的同時必須注意成本與效益的配比，并加強規(guī)范和監(jiān)督，以提高其規(guī)范性、準確性和及時性。此外，可以在表外盡可能詳細地披露與預(yù)測企業(yè)未來價值相關(guān)的信息，比如，產(chǎn)品品種、市場占有率等其他有利于會計信息使用者對企業(yè)未來價值進行合理預(yù)測的信息。</p><p>　　3.擴大無形資產(chǎn)信息的披露</p><p>　　擴大財務(wù)報告信息披露的內(nèi)容和范圍，增加對人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)信息的披露，突破現(xiàn)行財務(wù)

58、報告只注重披露有形資產(chǎn)信息而輕視無形資產(chǎn)信息披露的局限性，使得財務(wù)報告向披露有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)并重轉(zhuǎn)變。在工業(yè)社會中，有形資產(chǎn)的占有使用是企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)，因而會計工作都必須以企業(yè)有形資產(chǎn)為中心來開展。然而，隨著知識經(jīng)濟的到來，企業(yè)有形資產(chǎn)的重要地位日趨下降，相反以人力資源、知識產(chǎn)權(quán)為代表的無形資產(chǎn)的重要性地位卻不斷上升，當然，無形資產(chǎn)在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營中的地位還沒有重要到足以讓有形資產(chǎn)退出歷史舞臺的地步，所以，未來財務(wù)報告發(fā)展趨勢應(yīng)

59、是有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)并重披露的格局。這就是說，未來財務(wù)報告要加大披露無形資產(chǎn)的力度。對無形資產(chǎn)的披露可以通過文字敘述、表格和圖形等方法并用的形式，以盡可能展示出無形資產(chǎn)的構(gòu)成、價值、收益和風(fēng)險等方面的信息，以滿足決策有用性目標。</p><p>　　4.重視社會責(zé)任履行情況的披露</p><p>　　重視企業(yè)履行社會責(zé)任情況，可以建立社會責(zé)任會計報告體系。20世紀70年代，產(chǎn)生了一個新的會

60、計分支——社會責(zé)任會計。社會責(zé)任會計強調(diào)從整個社會利益角度來衡量某個企業(yè)的經(jīng)營成果。社會責(zé)任會計的直接要求就是讓企業(yè)建立社會責(zé)任會計報告，借以反映企業(yè)履行社會責(zé)任情況。隨著世界經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟實力不斷增強，企業(yè)的影響力不斷增大，企業(yè)有能力、有義務(wù)、有意愿承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任。因為企業(yè)通過編制社會責(zé)任會計報告來披露與其相關(guān)的社會責(zé)任信息不僅可以提高企業(yè)的社會地位，取得良好的社會公眾形象，而且可以獲得更大的利益。因此，未來財務(wù)會計報告

61、的一個發(fā)展趨勢就是越來越多地披露與企業(yè)相關(guān)的社會責(zé)任信息。</p><p>　　5.增加專對金融衍生工具信息的披露</p><p>　　企業(yè)可以增加金融衍生工具財務(wù)報告以解決金融衍生工具的確認、計量及報告問題。金融衍生工具不符合傳統(tǒng)會計理論中的資產(chǎn)負債的定義，它是一種合約，只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，而交易尚未發(fā)生，因此不符合傳統(tǒng)財務(wù)報告以交易發(fā)生的價格來進行揭示的原則[4]。金融衍生工具的這

62、種特性，注定對其報告的特殊性。未來財務(wù)報告對金融衍生工具進行反映的可能做法為：表內(nèi)和表外兩分法。在表內(nèi)記錄金融衍生工具交易所交納的保證金，在表外通過編制一張“金融衍生工具明細表”針對金融衍生工具的具體情況進行詳細地記錄，這對于財務(wù)報告的使用者了解金融衍生工具的交易情況以及進行風(fēng)險管理是十分必要的。</p><p>　　6.重視全面收益信息的披露</p><p>　　編制全面收益報表作為對當

63、前利潤表的補充。全面收益既包括已經(jīng)實現(xiàn)并已確認的凈收益還包括未實現(xiàn)的利得和損失。傳統(tǒng)收益對于那些由于市場價格或者預(yù)期價格發(fā)生變化而引起的未實現(xiàn)收益是不予以確認的，這就使得收益表無法如實反映企業(yè)本期所擁有的全部收益，從而收益計算上缺乏邏輯一致性，導(dǎo)致日后所獲得的收益與相關(guān)成本配比不正確。恰恰因為如此編制全面收益報表就成為一種迫切的需求。全面收益報表的編制方法可以是：擴充收益表，包括財務(wù)業(yè)績的所有項目；單獨編制全面收益表，作為傳統(tǒng)利潤表的補

64、充；同所有者權(quán)益變動表合并等。</p><p>　?。ㄈ┴攧?wù)會計報告其他方面的發(fā)展趨勢</p><p>　　1.財務(wù)信息的可靠性與相關(guān)性并重</p><p>　　未來財務(wù)報告所提供的信息必定是既注重可靠性又關(guān)注相關(guān)性的，這是由財務(wù)信息的不同用途所決定的，兩者不可偏廢。具體來說，財務(wù)信息可靠性的重要性主要體現(xiàn)在用于傳統(tǒng)財富分配的會計信息之上，而財務(wù)信息相關(guān)性的重要性

65、則體現(xiàn)在用于投資決策的會計信息之上。然而，傳統(tǒng)會計只是強調(diào)了會計信息的可靠性而忽視了會計信息的相關(guān)性。在資本市場日益發(fā)展的今天，會計信息的決策用途已變得越來越重要，當然其重要程度還沒有到達完全取代會計信息財富分配用途的地步，這就決定了財務(wù)信息的可靠性與相關(guān)性并重已成了未來財務(wù)報告發(fā)展的一種趨勢。由于單一屬性的會計信息不可能同時具備可靠性與相關(guān)性，所以通過單一屬性的會計信息來實現(xiàn)會計信息的可靠性與相關(guān)性是行不通的。然而，若考慮多元信息的披

66、露卻能很好地解決會計信息可靠性與相關(guān)性并重的問題，譬如：以歷史成本為基礎(chǔ)的會計信息更具有可靠性，而以估計價值為基礎(chǔ)的會計信息更具有相關(guān)性，因此將兩種不同屬性的會計信息同時提供便可以滿足對信息可靠性與相關(guān)性并重的要求。</p><p>　　2.現(xiàn)行財務(wù)報告體系趨同于會計目標的變化</p><p>　　現(xiàn)行財務(wù)報告大多建立在受托責(zé)任觀占主導(dǎo)地位的目標之上，但是隨著資本市場的逐步發(fā)展、公司股權(quán)結(jié)

67、構(gòu)的多樣化，會計目標逐漸從受托責(zé)任觀過渡到?jīng)Q策有用觀，于是由現(xiàn)行財務(wù)報告目標決定的財務(wù)報告模式將滯后于會計目標的發(fā)展變化后的需求。然而在未來更長的一段時間內(nèi)，現(xiàn)行財務(wù)報告逐漸改變自身的局限性，日益趨向于披露反映企業(yè)未來發(fā)展前景、盈利預(yù)測和現(xiàn)金流量等等各種更有利于決策用途的會計信息，最終財務(wù)報告體系自然從受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)移到?jīng)Q策有用觀上，從而也就趨同于會計目標的發(fā)展變化了。</p><p><b>　　致

68、 謝</b></p><p>　　對財務(wù)報告的現(xiàn)狀與未來改革發(fā)展的研究終于告一段路，論文寫畢，要感謝的人實在太多，這篇論文不僅是我努力的結(jié)晶，也是很多人幫助和鼓勵的成果。首先要感謝我的指導(dǎo)教師馮老師。一直仰慕馮錦慧老師的學(xué)識與為人，有幸成為她的學(xué)生，收獲頗多。馮錦慧老師治學(xué)嚴謹，實事求是，平易近人，關(guān)心學(xué)生。在她的指導(dǎo)下，我學(xué)到了求真務(wù)實的研究態(tài)度和樂觀積極的人生態(tài)度。在攻讀學(xué)士學(xué)位期間，我得到了馮

69、錦慧老師的悉心指導(dǎo)和教誨，在學(xué)術(shù)研究和工作方法上受到了嚴格地訓(xùn)練，在專業(yè)知識的廣度和深度上都有很大收獲。在進行企業(yè)財務(wù)報告披露問題探討的研究時，我得到了馮錦慧老師極大的支持，她抽空查找資料，多次與我探討研究的角度，對論文內(nèi)容不斷提出進一步完善的建議，這些都讓我感動不已，激勵著我進一步做好自己的論文與研究。我會在未來的工作崗位上取得好的成績，來報答和感謝老師的諄諄教誨與無私關(guān)懷。</p><p>　　其次，感謝在我

70、論文完成過程中的開題、中期檢查等階段對我的論文給予指導(dǎo)和提出寶貴意見的各位老師；感謝會計學(xué)院全體老師幾年來對我的指導(dǎo)和關(guān)心。</p><p>　　衷心感謝我的父母二十多年來對我的養(yǎng)育之恩，他們無私的愛一直是我前進的原動力。感謝我的親朋好友們，是他們的不斷鼓勵與支持，讓我能更好的完成論文。特別感謝我的師兄師姐，在我進行研究和論文寫作的過程中提出了很多寶貴的建議。最后感謝審閱、評議論文和出席論文答辯會的各位老師，感謝

71、您們的辛勤勞動和指教！</p><p><b>　　參考文獻：</b></p><p>　　[1]裴蕾. 現(xiàn)行財務(wù)報告模式的改進問題研究[N].《中小企業(yè)管理與科技》,2008-12-19.</p><p>　　[2]何云芳. 會計披露歷史變遷及發(fā)展趨勢分析[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊,2005，（10）.</p><p>　　

72、[3]王德發(fā).財務(wù)報表的局限性[N].財務(wù)報表分析,2004,（5）.</p><p>　　[4]張志明.談我國財務(wù)報告的發(fā)展趨勢[J].財會月刊，2010.</p><p>　　[5]何利云.《我國現(xiàn)行財務(wù)報告的局限性及其改革措施的思考》[J].《消費導(dǎo)刊》，2008.</p><p>　　[8]姚正海.關(guān)于財務(wù)報表表外信息的披露[N].財會研究,2002,(02

73、):9.</p><p>　　[9] 宋永春.我國企業(yè)財務(wù)報告表外信息披露問題研究[J]. 《生產(chǎn)力研究》,2011,(12).</p><p>　　[10] 梁萊歆,現(xiàn)代財務(wù)會計理論[M]. 北京：清華大學(xué)出版社，2006.</p><p>　　[11] 錢薇,我國上市公司會計報表附注披露問題探析[M]. 《財會研究》，2010，（24）.</p>