中國審計市場競爭行為研究——基于產(chǎn)業(yè)組織理論視角.pdf

1、對外部審計服務(wù)的需求源于財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，高質(zhì)量的審計服務(wù)有助于降低企業(yè)的代理成本和提高資本市場配置效率。在資本市場高度發(fā)達(dá)的今天，獨立的外部審計制度已成為證券市場必要的制度安排，是市場經(jīng)濟(jì)體系的基礎(chǔ)工程。從產(chǎn)業(yè)組織理論的角度來看，審計產(chǎn)品的供給者會計師事務(wù)所的競爭行為是否合理，是評價審計市場是否具有績效的重要標(biāo)準(zhǔn)。因此，研究會計師事務(wù)所的市場競爭行為的形成機(jī)理、表現(xiàn)形式及其對審計市場效率的影響對于促進(jìn)會計服務(wù)業(yè)健康發(fā)展具有極其

2、重要的意義。傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)組織理論認(rèn)為不同市場結(jié)構(gòu)特征或規(guī)模大小的企業(yè)，具有不同的市場行為方式或行為特征，并對市場競爭程度和資源的利用效率帶來不同的影響。新產(chǎn)業(yè)組織理論則強調(diào)潛在競爭對廠商行為的影響，由于市場中存在潛在的進(jìn)入威脅，在位廠商為了能在市場中生存并發(fā)展下去，只有努力降低產(chǎn)品成本，進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新等，從而在改變市場結(jié)構(gòu)的同時也改變了市場的運行績效。本文針對我國審計市場的競爭行為進(jìn)行理論與經(jīng)驗研究，從產(chǎn)業(yè)組織理論與企業(yè)資源基礎(chǔ)觀視角，對審

3、計市場的競爭行為的形成機(jī)理和市場績效進(jìn)行了探討，指出事務(wù)所的競爭行為受政府管制政策、外部制度誘因的影響，但會計師事務(wù)所采取何種競爭行為取決于自身擁有資源狀況，即資源決定能力，能力決定行為。 本文共分五個部分： 第一部分為緒論。主要是對本文的研究背景和研究動機(jī)進(jìn)行了說明，對相關(guān)的概念進(jìn)行界定，并在回顧國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)基礎(chǔ)上，提出本文的研究內(nèi)容、創(chuàng)新之處和完成本文研究采用的方法與技術(shù)路線。 第二部分為審計市場競爭行為的

4、理論分析（第二章、第三章）。本文首先分析了審計市場的特征和我國審計市場的特殊性，指出審計市場中存在著大量的交易成本，是一個信息不完備和不對稱的市場，審計服務(wù)的供給者是具有有限理性的經(jīng)濟(jì)人，審計產(chǎn)品具有準(zhǔn)公共物品屬性且產(chǎn)品質(zhì)量不易觀察，產(chǎn)品具有異質(zhì)性，我國審計市場更體現(xiàn)出新興市場經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家市場的特殊性，政府在審計制度設(shè)計與變遷中扮演著主導(dǎo)角色。其次，本文進(jìn)一步剖析影響會計師事務(wù)所競爭行為的因素，并運用新產(chǎn)業(yè)組織理論、企業(yè)資源基礎(chǔ)理

5、論對審計市場行為的形成機(jī)理進(jìn)行系統(tǒng)分析，提出影響審計市場競爭行為的外部因素是政府的管制政策、外部制度誘因與審計市場環(huán)境，內(nèi)部因素是會計師事務(wù)所自身擁有人力資源、品牌資源和客戶資源的多寡與優(yōu)劣。 第三部分對我國證券審計市場中會計師事務(wù)所的競爭行為的實證考察（第四章、第五章、第六章和第七章）。本文研究的會計師事務(wù)所競爭行為主要包括價格競爭、事務(wù)所合并、報告競爭和資產(chǎn)專用性投資四種，通過對以上各種競爭行為的考察目的是判斷我國審計市場中

6、是否存在低價攬業(yè)行為，事務(wù)所間合并的動因是追求市場勢力，還是整合事務(wù)所資源，合并是否會產(chǎn)生壟斷，擁有不同資源的會計師事務(wù)所采取的是報告競爭策略還是品牌競爭策略，事務(wù)所是否通過專用性資產(chǎn)投資來獲得異質(zhì)性資源，實行審計服務(wù)的差異化。 第四部分是相關(guān)政策建議（第八章）。主要針對我國審計市場競爭中存在的問題，本文提出促進(jìn)競爭行為有效性的相關(guān)對策，即：政府應(yīng)推進(jìn)公平的產(chǎn)業(yè)政策，放開審計收費的價格管制，消除事務(wù)所合并中的政策性壁壘，加大對報

7、告競爭行為的監(jiān)管力度，提高事務(wù)所的合謀成本。會計師事務(wù)所應(yīng)注重核心資源培育，不斷獲取競爭優(yōu)勢。 本文的特色和創(chuàng)新之處著重體現(xiàn)在三個方面： （1）研究視角創(chuàng)新。目前國內(nèi)對審計市場行為的研究以價格行為為主，主要探討審計收費的影響因素及審計收費的高低對審計獨立性的影響，同時也有學(xué)者對事務(wù)所的合并、報告競爭和資產(chǎn)專用性投資行為進(jìn)行零星的研究，但總體上對審計市場競爭行為的研究缺乏系統(tǒng)性，故得出的研究結(jié)論對審計市場的解釋力不足。目前

8、，從產(chǎn)業(yè)組織理論來研究審計市場的文獻(xiàn)不多，運用企業(yè)資源基礎(chǔ)觀分析會計師事務(wù)所的競爭行為更是難得一見。本文從產(chǎn)業(yè)組織理論和企業(yè)資源基礎(chǔ)觀視角來研究我國審計市場的競爭行為，也是對現(xiàn)代社會科學(xué)理論綜合化發(fā)展的一種探索，也有利于進(jìn)一步豐富已有產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、審計學(xué)的研究成果。 （2）觀點創(chuàng)新。本文認(rèn)為政府對審計市場監(jiān)管的重點不應(yīng)在于市場集中度的高低，而是會計師事務(wù)所的競爭行為是否利于審計質(zhì)量的提高。會計師事務(wù)所的合并行為應(yīng)優(yōu)先考慮整

9、合資源（人力資源、品牌資源和客戶資源），這樣才能提高事務(wù)所的競爭優(yōu)勢。政府的責(zé)任是引導(dǎo)事務(wù)所合并，而不是強制性改善審計市場結(jié)構(gòu)。會計師事務(wù)所應(yīng)注重異質(zhì)性資源的培育與獲得，這樣才能實施其競爭對手難以模仿的競爭策略，利用產(chǎn)品差異化獲得審計收費溢價和提高市場占有率。 （3）構(gòu)建了判斷審計市場競爭行為有效性的標(biāo)準(zhǔn)。判斷事務(wù)所競爭行為的有效性應(yīng)從市場和事務(wù)所兩方面的績效入手，市場方面強調(diào)的是事務(wù)所所的競爭行為是否有利于審計質(zhì)量的提高，事務(wù)

10、所方面則是其競爭行為能否擴(kuò)大市場份額，獲得競爭優(yōu)勢。為此，本文構(gòu)建了判斷審計市場競爭行為有效性的標(biāo)準(zhǔn)，具體為：①審計收費能反映審計活動的價值，事務(wù)所的審計收費水平在彌補審計成本和預(yù)期損失與訴訟成本后能夠為事務(wù)所帶來正常水平的利潤，審計市場中不存在“低價攬業(yè)”妨礙審計獨立性的行為；②會計師事務(wù)所的合并行為應(yīng)有利于獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)，但不會對審計市場構(gòu)成壟斷，妨礙競爭；③市場透明度高，會計師事務(wù)所與客戶間的合謀成本很高，市場不存在報告競爭行為；④