會(huì)計(jì)畢業(yè)論文---有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量屬性的思考

1、<p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘 要3</b></p><p>　　一、公允價(jià)值計(jì)量屬性的概念4</p><p>　?。ㄒ唬㊣ASC的定義4</p><p>　　（二）FASB的定義4</p><p>　?。ㄈ┪覈?00

2、6年2月頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的定義4</p><p>　　二、公允價(jià)值計(jì)量屬性的分析5</p><p>　?。ㄒ唬┕蕛r(jià)值的本質(zhì)、特征5</p><p>　　⒈公允價(jià)值的本質(zhì)5</p><p>　?、补蕛r(jià)值的特征5</p><p>　　（二）公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系5</p><p&

3、gt;　　三、公允價(jià)值在我國應(yīng)用困難的原因及分析8</p><p>　?。ㄒ唬└驹蚍治?</p><p>　　（二）歷史成本與公允價(jià)值對(duì)比分析8</p><p>　　四、解決辦法探究9</p><p>　　（一）理論導(dǎo)航，走出判斷誤區(qū)9</p><p>　?。ǘ┓叛蹏H，改善環(huán)境9</p>

4、<p><b>　　五、總結(jié)11</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)12</b></p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　從會(huì)計(jì)計(jì)量的角度上看，公允價(jià)值作為一個(gè)復(fù)合的計(jì)量屬性，具有相當(dāng)豐富的內(nèi)涵。歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流

5、量的現(xiàn)值等，都是公允價(jià)值的具體表現(xiàn)形式。不同的計(jì)量對(duì)象和不同的計(jì)量需求，決定了不同計(jì)量屬性和計(jì)量技術(shù)的選擇，而且，這也是公允價(jià)值計(jì)量具備可操作性的前提和基礎(chǔ)。目前公允價(jià)值計(jì)量在運(yùn)用過程主要存在可靠性需進(jìn)一步加強(qiáng)的問題，為了有效解決現(xiàn)值估價(jià)技術(shù)的主觀判斷和不可驗(yàn)證性，必須建立嚴(yán)密有效的程序規(guī)范，才能對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行恰當(dāng)?shù)挠?jì)量，確保會(huì)計(jì)信息具有較高客觀性和可靠性。只有這樣，公允價(jià)值才能不僅在相關(guān)性上，而且在可靠性上超越歷史成本。我們相信，隨著

6、中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展完善，估價(jià)技術(shù)運(yùn)用的逐漸廣泛和深入，公允價(jià)值將在會(huì)計(jì)計(jì)量中扮演重要角色，為會(huì)計(jì)信息使者提供更為相關(guān)和可靠的數(shù)據(jù)。</p><p>　　關(guān)鍵詞: 公允價(jià)值;會(huì)計(jì)計(jì)量;計(jì)量屬性</p><p>　　一、公允價(jià)值計(jì)量屬性的概念</p><p>　　最早明確提出公允價(jià)值定義的應(yīng)該是美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICAP)了。其起因是美國證券交易委員會(huì)(SEC)

7、與金融界之間關(guān)于衍生金融工具確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的論爭(zhēng)。1970年在ACI隊(duì)的ABP公布的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)報(bào)告書第4輯(APBStatmenetNo.4)中，公允價(jià)值被認(rèn)為是“當(dāng)在包含貨幣價(jià)格的交易中收到資產(chǎn)都是所包含的貨幣金額，(以及)在不包含胡比或者貨幣要求權(quán)的轉(zhuǎn)讓中的交換價(jià)格的近似值”。從這個(gè)定義可以看出，當(dāng)時(shí)人們對(duì)公允價(jià)值的理解還比較簡(jiǎn)單和片面，但是已經(jīng)表明歷史成本原則下的會(huì)計(jì)信息已經(jīng)不能滿足信息使用者對(duì)其的要求了。在學(xué)術(shù)界的摸索下，

8、公允價(jià)值被人們提了出來。</p><p>　　隨著研究的深入和時(shí)代的發(fā)展，公允價(jià)值的重要性越來越受到國際上的重視。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(UAKBS)等研究機(jī)構(gòu)也先后提出了對(duì)公允價(jià)值的定義。</p><p>　?。ㄒ唬㊣ASC的定義</p><p>　　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)在1995年制定的國

9、際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)(IAS32)《金融工具:披露和列報(bào)》中指出，“公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”。</p><p>　?。ǘ〧ASB的定義</p><p>　　美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)1996年在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第125號(hào)(SAFS125)《金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和服務(wù)以及負(fù)債清償?shù)臅?huì)計(jì)處理》中指出，“一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值是自愿的雙

10、方在當(dāng)前交易(而不是被迫或清算銷售)中據(jù)以購買(或承擔(dān))或銷售(或清償)資產(chǎn)(或負(fù)債)的金額”。1998年FASB在FAS133《衍生工具和套期活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理》中對(duì)公允價(jià)值的定義與SAFS125中的一樣。2000年FASB在第7輯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告SAPC7《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量和現(xiàn)值》中對(duì)公允價(jià)值的定義仍與FAS125中的相同。而在2004年6月頒布的公告ED: Fair Value Measurements中，將公允價(jià)值的定義修改

11、為“在當(dāng)前交易中，在熟悉情況、不關(guān)聯(lián)、自愿的各方之間進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)膬r(jià)格”。</p><p>　?。ㄈ┪覈?006年2月頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的定義</p><p>　　我國財(cái)政部1999年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一非貨幣性交易》等準(zhǔn)則中參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值定義為∶“在公平交易中熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。</p><p>　　二、公

12、允價(jià)值計(jì)量屬性的分析</p><p>　?。ㄒ唬┕蕛r(jià)值的本質(zhì)、特征</p><p><b>　?、惫蕛r(jià)值的本質(zhì)</b></p><p>　　就本質(zhì)而言，公允價(jià)值是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，反映公平交易中雙方交換資產(chǎn)或者清償債務(wù)的依據(jù)。公允價(jià)值的確定具有特殊性，葛家澍教授認(rèn)為：“公允價(jià)值通常需要合理的估計(jì)，而且較難可靠計(jì)量，需要找到能可靠計(jì)量且

13、可具體把握的計(jì)量屬性作為它的代表?！币话阏J(rèn)為，公允價(jià)值有以下三種表現(xiàn)形式：① 在市場(chǎng)上存在該項(xiàng)交易的活躍市場(chǎng)，由于市場(chǎng)價(jià)格是所有市場(chǎng)參與者根據(jù)所有掌握的信息對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的收益和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行權(quán)衡之后所達(dá)成的共識(shí)， 因此市場(chǎng)價(jià)格能夠代表公允價(jià)值；② 在市場(chǎng)上不存在該項(xiàng)交易但存在類似交易的活躍市場(chǎng)時(shí)，公允價(jià)值可參照類似交易的市場(chǎng)價(jià)格予以確定；③ 在市場(chǎng)上既不存在該項(xiàng)交易的活躍市場(chǎng)，也不存在類似交易的活躍市場(chǎng)時(shí)，公允價(jià)值則采用估值技術(shù)予以估計(jì)確

14、定。</p><p><b>　　⒉公允價(jià)值的特征</b></p><p>　　從公允價(jià)值的定義及內(nèi)涵看，有以下特征：① 動(dòng)態(tài)性同一交易在不同的時(shí)間發(fā)生，其價(jià)格的公允性可能不同；同一交易雖然在同一時(shí)間，但由于交易地點(diǎn)不同，其價(jià)格的公允性也會(huì)不同，這就是公允的動(dòng)態(tài)性。從上述的定義中可以看出，公允價(jià)值計(jì)量是對(duì)會(huì)計(jì)信息的動(dòng)態(tài)計(jì)量，它使得會(huì)計(jì)信息能更及時(shí)、全面地反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)

15、環(huán)境及其變化。因此，動(dòng)態(tài)性是公允價(jià)值計(jì)量最根本的特征。② 相關(guān)性公允價(jià)值是面向現(xiàn)在和未來的，它能提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，其對(duì)預(yù)測(cè)和財(cái)決策的相關(guān)性毋庸置疑。</p><p>　?。ǘ┕蕛r(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系</p><p>　　公允價(jià)值不是一個(gè)全新的，具體的計(jì)量屬性.美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將公允價(jià)值明確定位在以大多數(shù)初始計(jì)量和以后期間從新起點(diǎn)計(jì)量的目標(biāo)。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)發(fā)布的第 5 輯概念

16、公告中描述了用于財(cái)務(wù)報(bào)表的 5 種計(jì)量屬性。</p><p>　?、?歷史成本：FASB 在 SFAC5《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量》中對(duì)歷史成本的定義為：“歷史成本就是取得一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)支出的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值，在取得之后通常要以攤銷或其他分配方式調(diào)整。歷史成本與公允價(jià)值的聯(lián)系表現(xiàn)在：在初始計(jì)量日兩者是一致的，此外，在一個(gè)相對(duì)封閉的靜態(tài)環(huán)境下，即物價(jià)相對(duì)穩(wěn)定下，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，兩者是相近甚至是完全相

17、同的，可用歷史成本代替公允價(jià)值。主要區(qū)別：在歸屬范疇上，歷史成本歸屬成本范疇，而公允價(jià)值既可以是成本，又可以是市價(jià)。在時(shí)間特性上，歷史成本是指計(jì)量對(duì)象在其形成日的價(jià)值，是過去的價(jià)值，而公允價(jià)值則特指計(jì)量對(duì)象在“現(xiàn)時(shí)”或“計(jì)量日”這一特定時(shí)點(diǎn)的價(jià)值。在獲取方法上，歷史成本大多建立在實(shí)際交易的基礎(chǔ)上，且有可靠的憑據(jù)支持，而公允價(jià)值在多數(shù)情況下都無實(shí)際交易依據(jù)，其價(jià)值大多依據(jù)多種相關(guān)信息評(píng)估確定。</p><p>　　

18、⒉ 現(xiàn)行成本：是指假如在本期取得相同或類似的資產(chǎn)時(shí)將支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。在取得資產(chǎn)的當(dāng)時(shí)，現(xiàn)行成本和歷史成本在數(shù)量上是一致的。但隨著時(shí)間發(fā)展，由于主觀或客觀原因（如物價(jià)變動(dòng)，技術(shù)進(jìn)步，政策變動(dòng)）使得現(xiàn)行成本可能偏離歷史成本。公允價(jià)值與現(xiàn)行成本的主要聯(lián)系表現(xiàn)在：就計(jì)量時(shí)點(diǎn)，兩者是完全相同的，都是指“現(xiàn)時(shí)”，一般特指“計(jì)量日”或“報(bào)告日”；就獲取方法而言，兩種計(jì)量屬性在對(duì)在用資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量時(shí)，都不是以現(xiàn)實(shí)交易為基礎(chǔ)的，因而其獲取方法都以

19、估計(jì)為主。公允價(jià)值與現(xiàn)形成本的區(qū)別主要表現(xiàn)在：從歸屬范疇看，現(xiàn)行成本屬于成本范疇，而公允價(jià)值既可以是成本，又可以是市價(jià)。從環(huán)境要求看，公允價(jià)值對(duì)公平交易有嚴(yán)格的規(guī)定；而現(xiàn)行成本則未對(duì)此作明確的限定。從計(jì)量重點(diǎn)看，現(xiàn)行成本往往強(qiáng)調(diào)的是同類型資產(chǎn)的重置，它看重的是該資產(chǎn)或類似資產(chǎn)購置成本，而公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造未來收益的能力。</p><p>　?、?現(xiàn)行市價(jià)：現(xiàn)行市價(jià)（脫手價(jià)值或變現(xiàn)價(jià)值）指在正常情況下銷

20、售各項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)可望獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。變現(xiàn)價(jià)值等于市場(chǎng)價(jià)格扣除預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用、稅費(fèi)等。運(yùn)用現(xiàn)行市價(jià)可以提供評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)變能力和變現(xiàn)價(jià)值的相關(guān)信息?，F(xiàn)行市價(jià)與公允價(jià)值聯(lián)系：在內(nèi)涵上最接近。FASB 認(rèn)為 “市場(chǎng)中的交易(在交易日或接近交易日交付現(xiàn)金)是會(huì)計(jì)確認(rèn)最普遍的動(dòng)機(jī)，并且，如果沒有具有說服力的相反證據(jù)，會(huì)計(jì)師在計(jì)量這些交易時(shí)一般將實(shí)際的交易價(jià)格作為公允價(jià)值?！敝饕獏^(qū)別：Ⅰ 前者并不強(qiáng)調(diào)市價(jià)的“公允性”，即對(duì)交易的市場(chǎng)是否公開、活

21、躍無特定要求，后者強(qiáng)調(diào)市價(jià)的“公允性”；Ⅱ 前者完全依賴于可觀察的市場(chǎng)價(jià)格，故很難對(duì)無形資產(chǎn)、專用設(shè)備或廠房等無現(xiàn)行市價(jià)的資產(chǎn)進(jìn)行恰當(dāng)計(jì)量，而當(dāng)不能得到可觀察的市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，后者還可基于可得到的最佳信息進(jìn)行估計(jì)確定，能夠?qū)λ匈Y產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)量；Ⅲ 從獲取方式上，現(xiàn)行市價(jià)一般只能以資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)來確定，而公允價(jià)值即可以采用成本法、市價(jià)法來確定，也可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目所帶來的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來確定。</p><

22、p>　　⒋ 可變現(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值又稱預(yù)期脫手價(jià)值。它在不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下，計(jì)量資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中可帶來的預(yù)期現(xiàn)金流入或?qū)⒁Ц兜默F(xiàn)金流出?？勺儸F(xiàn)凈值與現(xiàn)行市價(jià)相近，都反映資產(chǎn)的變現(xiàn)（脫手）價(jià)值。不同的是變現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)不同，現(xiàn)行市價(jià)是基于當(dāng)期的脫手價(jià)值，而可變現(xiàn)凈值基于未來的銷售或其他事項(xiàng)?？勺儸F(xiàn)凈值與公允價(jià)值的區(qū)別：前者是扣除了預(yù)計(jì)變現(xiàn)過程中的直接成本后的凈值，后者通常不考慮直接成本；Ⅱ 對(duì)于一項(xiàng)還需要進(jìn)一步加工的資產(chǎn)而言

23、（如準(zhǔn)備用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料），前者要求以產(chǎn)品預(yù)期完工后出售所得的現(xiàn)金流入扣除加工成本及銷售費(fèi)用后的凈額來計(jì)量，后者則直接指該原材料本身的公允價(jià)值；Ⅲ 前者不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，而以市場(chǎng)評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的公允價(jià)值通常會(huì)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。</p><p>　?、?未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（或折現(xiàn)值）：現(xiàn)值是指在正常經(jīng)營中，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)時(shí)折現(xiàn)價(jià)值的當(dāng)前估計(jì)。公允價(jià)值計(jì)量屬性反映的是現(xiàn)值，但不是所有的計(jì)量現(xiàn)值的屬性都能作為公允

24、價(jià)值。嚴(yán)格地講，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值不是一項(xiàng)獨(dú)立的計(jì)量屬性。因?yàn)樗旧戆藘煞N不同的表現(xiàn)屬性：即根據(jù)管理當(dāng)局的特定用途來估計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和從市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)期角度所估計(jì)的現(xiàn)值。很明顯，以特定個(gè)體價(jià)值為計(jì)量目的的現(xiàn)值與公允價(jià)值不一致。FASB于2000年2月頒布的第7號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》（SFAC7）中明確指出，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值只是一種資產(chǎn)或負(fù)債的攤銷方法，是在某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債已經(jīng)按歷史成本、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價(jià)

25、確認(rèn)并計(jì)量之后，用于攤銷這些成本和價(jià)值。SFAC7 進(jìn)一步指出，在初始確認(rèn)和新起點(diǎn)計(jì)量中使用現(xiàn)值的唯一目的是“捕捉”公允價(jià)值，即現(xiàn)值只有符合或大致接近交易雙方自愿達(dá)成的金額時(shí)，才能作為公允價(jià)值。也就是說，現(xiàn)值可能不是唯一的，而反映公允價(jià)值的現(xiàn)值只有一個(gè)?？梢?，按照 SFAC7，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值本身不能稱為計(jì)量屬性，在初次確認(rèn)和新起點(diǎn)計(jì)量中，它僅僅是確定公允價(jià)值計(jì)量金額的一種手段。</p><p>　　三、公允價(jià)值

26、在我國應(yīng)用困難的原因及分析</p><p><b>　　（一）根本原因分析</b></p><p>　　新事物總是代表著新的發(fā)展方向和潮流，它能夠產(chǎn)生就證明它有著強(qiáng)悍的生命力，必然成為特定時(shí)代的主流。但新事物的發(fā)展和成長又是曲折和艱難的，當(dāng)它受到人們的一致認(rèn)可，得到普遍應(yīng)用時(shí)，就說明它的條件成熟了，這時(shí)它也必然取代舊的傳統(tǒng)的事物。而公允價(jià)值作為一個(gè)新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性出現(xiàn)

27、，它的應(yīng)用與推廣則取決于投資者們對(duì)它的認(rèn)可程度，另一種說法是投資者在可靠性和相關(guān)性之間的權(quán)衡。這二者本質(zhì)上的意思表達(dá)是一致的，只是切入的角度不同，前者是從本質(zhì)上去分析，后者則是從會(huì)計(jì)計(jì)量原則角度考慮。下面將從根本上分析為什么公允價(jià)值的推廣應(yīng)用取決于投資者的認(rèn)可。</p><p>　　投資者是根據(jù)反映企業(yè)某一特定會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，以及對(duì)未來財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)報(bào)告做出判斷和決策，決定是否投

28、資。因此，投資者們對(duì)財(cái)務(wù)信息的首要要求是財(cái)務(wù)報(bào)告必須要真實(shí)客觀地反映出企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)程度增加一分，投資者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)減小一分。而在股份制經(jīng)營條件下，管理層與投資者之間存在著利益上的矛盾，財(cái)務(wù)報(bào)告就會(huì)存在固有的風(fēng)險(xiǎn)；或者我們認(rèn)定管理層是正直的但管理者存在疏忽和能力上的不足的情況，這些都不能保證財(cái)務(wù)報(bào)告是完全真實(shí)完整地反映出企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這就使得投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制存在諸多考慮，在財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性存在不確定性風(fēng)險(xiǎn)

29、的情況下，他們當(dāng)然想到要盡量回避，而采取最有把握的方式做出保守的判斷和決策。</p><p>　?。ǘv史成本與公允價(jià)值對(duì)比分析</p><p>　　歷史成本是以已經(jīng)發(fā)生的交易和事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行計(jì)量，它所代表的傳統(tǒng)的交易和事項(xiàng)的信息當(dāng)然是客觀真實(shí)的；而公允價(jià)值的取得并不是以企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易事項(xiàng)為依據(jù)，它是在活躍的市場(chǎng)交易中參照同類或類似資產(chǎn)和負(fù)債的交易價(jià)格做出的估計(jì)，或者沒有同類和類似資

30、產(chǎn)負(fù)債的活躍市場(chǎng)，而采用了估值技術(shù)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行確定，在此基礎(chǔ)上計(jì)量的傳統(tǒng)交易與事項(xiàng)可靠性對(duì)投資者來說當(dāng)然不足。于是，相比之下，傳統(tǒng)交易與事項(xiàng)在可靠性上使投資者倒向了歷史成本計(jì)量。</p><p><b>　　四、解決辦法探究</b></p><p>　?。ㄒ唬├碚搶?dǎo)航，走出判斷誤區(qū)</p><p>　　既然公允價(jià)值是因?yàn)橥顿Y者們對(duì)它的“不信任

31、”導(dǎo)致其無法廣泛應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)計(jì)量，那么就應(yīng)該加強(qiáng)理論指導(dǎo)，讓他們對(duì)公允價(jià)值和歷史成本兩個(gè)計(jì)量屬性在可靠 性上重新做出理性的判斷。下面介紹下個(gè)人淺見：</p><p>　?、?歷史成本是以客觀發(fā)生的交易與事項(xiàng)為判斷依據(jù)的，從歷史的角度來說，它確確實(shí)實(shí)很準(zhǔn)確，無可挑剔。然而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值是變動(dòng)的，昔日取得的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債的現(xiàn)時(shí)價(jià)值在供求情況以及國家政策的變化下已經(jīng)發(fā)生改變，而投資者們卻依然要

32、以歷史信息為基礎(chǔ)對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)情況做出判斷決策顯然不是科學(xué)合理的。此時(shí)歷史成本計(jì)量的可靠性早已值得懷疑。</p><p>　?、?公允價(jià)值的取得是參照活躍市場(chǎng)上同類或類似資產(chǎn)和負(fù)債的獨(dú)立公平交易價(jià)格為依據(jù)。表面上看它是沒有實(shí)際證據(jù)支撐的，但實(shí)際上，如果將它拿到市場(chǎng)上進(jìn)行交易，它的價(jià)值與其同類或類似資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值是一致的，因?yàn)樗鼈兊膬r(jià)格是由當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境決定的，也就是受到價(jià)格杠桿的統(tǒng)一支配。</p>&l

33、t;p>　　從這個(gè)角度看，歷史成本未必比公允價(jià)值可靠。這也是有證據(jù)證明的：20世紀(jì)80年代，美國金融市場(chǎng)上涌現(xiàn)了大量金融衍生工具，這些衍生工具的實(shí)質(zhì)是期權(quán)與合約。它們的特點(diǎn)是權(quán)利與義務(wù)的發(fā)生時(shí)間與交易或事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間不再一致，按照會(huì)計(jì)上的要求：權(quán)利與義務(wù)發(fā)生就必須進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，歷史成本對(duì)此卻無能為力，這就要求只能以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。與此同時(shí)，美國2000多家金融上市公司因?yàn)椴扇v史成本計(jì)量，造成資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值不符，以

34、至發(fā)生了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)而沒有察覺，導(dǎo)致公司倒閉破產(chǎn)，這不能說不是歷史成本的弊端。在新的市場(chǎng)環(huán)境下，歷史成本計(jì)量的可靠性已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如公允價(jià)值。</p><p>　?。ǘ┓叛蹏H，改善環(huán)境</p><p>　　從國際上看，最早明確提出公允價(jià)值并應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的是美國。如今公允價(jià)值也在美國應(yīng)用得最為廣泛，并且呈現(xiàn)出將在未來占據(jù)主導(dǎo)計(jì)量地位的趨勢(shì)。美國掀起公允價(jià)值應(yīng)用浪潮也是在上世紀(jì)80開始的，由

35、于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，資本市場(chǎng)涌現(xiàn)一系列的新事物，F(xiàn)ASB及時(shí)地制定相關(guān)政策，建立并完善監(jiān)管機(jī)制，使得歷史成本向公允價(jià)值的過渡比較順利。我們可以從其中得到這些啟發(fā)：</p><p>　?、?加快發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，讓公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生和發(fā)展的環(huán)境盡快完善。</p><p>　　雖然，公允價(jià)值并不就等于市場(chǎng)價(jià)格，但是市場(chǎng)價(jià)格畢竟是最為客觀的、可靠程度最高，也是最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值的來源。所以當(dāng)前應(yīng)該努力培育各

36、級(jí)市場(chǎng)，特別是生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手交易市場(chǎng)，從而使公允價(jià)值的取得更為客觀、直接，最大程度地保證公允價(jià)值的可靠性。為促進(jìn)生產(chǎn)資料市場(chǎng)持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展，在市場(chǎng)運(yùn)行過程中要做好四項(xiàng)工作：一是進(jìn)一步加強(qiáng)生產(chǎn)資料市場(chǎng)監(jiān)測(cè)與調(diào)控工作，不斷提高監(jiān)測(cè)、調(diào)控水平，適時(shí)發(fā)布市場(chǎng)監(jiān)測(cè)信息，保證公允價(jià)值獲取途徑的通常；二是積極培育農(nóng)村生產(chǎn)資料市場(chǎng)，促進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)；三是大力創(chuàng)新流通業(yè)，推動(dòng)生產(chǎn)資料市場(chǎng)增長方式的轉(zhuǎn)變；四是加快批發(fā)市場(chǎng)的改造和提升。與此同時(shí)，

37、對(duì)于二手交易市場(chǎng)，引導(dǎo)品牌企業(yè)進(jìn)入，建立適當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)準(zhǔn)入制度，嚴(yán)把資質(zhì)審查關(guān)，將有助于我國二手市場(chǎng)的完善與發(fā)展。在發(fā)展二手市場(chǎng)的基礎(chǔ)上，政府應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)和支持中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，從而使交易雙方能夠獲得相對(duì)公允的市價(jià)信息。</p><p>　　⒉ 加強(qiáng)政府宏觀調(diào)控。如：建立權(quán)威專業(yè)的政府評(píng)估機(jī)構(gòu)，定期向市場(chǎng)公告相關(guān)行業(yè)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的獨(dú)立公平交易價(jià)格；加強(qiáng)公允價(jià)值理論研究，建立公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，規(guī)定公允價(jià)值計(jì)量的等級(jí)級(jí)次，防止

38、公允價(jià)值應(yīng)用混亂；規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估流程，加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估的隊(duì)伍建設(shè)；加強(qiáng)審計(jì)的配套建設(shè)，會(huì)計(jì)與審計(jì)密不可分，會(huì)計(jì)執(zhí)行好壞，還有賴于審計(jì)的完善與發(fā)展，在公允價(jià)值會(huì)計(jì)下，會(huì)計(jì)信息具有很大主觀性，因而為了防范會(huì)計(jì)人員隨意操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供虛假信息，加強(qiáng)審計(jì)工作力度是必不可少的。</p><p>　?、?大力培養(yǎng)一大批優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人才，加強(qiáng)相關(guān)技術(shù)研究，讓公允價(jià)值的估值技術(shù)日漸科學(xué)合理，同時(shí)也要努力提高現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。</

39、p><p>　　交易是人的活動(dòng)，公允價(jià)值是人們計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的手段，沒有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，公允價(jià)值不可能得到合理地估計(jì)和運(yùn)用。公允價(jià)值應(yīng)用過程中需要大量的職業(yè)判斷，在新舊準(zhǔn)則交替之際，加大教育投入，轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)人員的計(jì)量觀念，培養(yǎng)具有工運(yùn)價(jià)值觀念，懂得理論與實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)人員，是公允價(jià)值得以全面使用的必備條件，也是降低公允價(jià)值計(jì)量成本，應(yīng)用公允價(jià)值的需要。另一方面，公允價(jià)值應(yīng)用中大量不確定因素的使用，為企業(yè)利潤操縱提供了方便，

40、這就要求我們加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的守法意識(shí)和道德教育。從主觀上消除利潤操縱的動(dòng)機(jī)，是杜絕利用公允價(jià)值操縱利潤的根本措施。</p><p><b>　　五、總結(jié)</b></p><p>　　在目前的形式下，公允價(jià)值一時(shí)之間還難以在我國得到廣泛的運(yùn)用，最主要的原因還是客觀環(huán)境的不成熟，使投資者無法就目前的情況對(duì)它產(chǎn)生深入的了解和信賴，這需要一個(gè)過程。但是隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮的興起，社

41、會(huì)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的加大，大量無形資產(chǎn)、衍生金融工具等資產(chǎn)的出現(xiàn)，必然會(huì)為公允價(jià)值的運(yùn)用提供更大的舞臺(tái)，而當(dāng)前采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)已經(jīng)是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國及多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普遍做法，因?yàn)樗苡行У卦鰪?qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息，這種做法在技術(shù)上的先進(jìn)性是不容質(zhì)疑的。相信在不久的將來，公允價(jià)值將是國際會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中占據(jù)主導(dǎo)地位；同時(shí)也相信，以我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，完全

42、自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)很快到來，屆時(shí)一切商品的價(jià)值將真正由價(jià)值規(guī)律來決定，政府則只需要從旁進(jìn)行恰當(dāng)?shù)恼{(diào)控，這就是成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的表現(xiàn)，此時(shí)的公允價(jià)值勢(shì)必會(huì)取代歷史成本，成為我國會(huì)計(jì)計(jì)量的主導(dǎo)原則。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 鄒小平,呂躍金. 對(duì)美國《SFAS157——公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則》的評(píng)議及借鑒[J]. 山東商業(yè)會(huì)計(jì) , 20

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