稅務畢業(yè)論文---避稅地避稅及其防范

1、<p><b>　　避稅地避稅及其防范</b></p><p><b>　　內(nèi)容提要</b></p><p>　　本文在對避稅地的生產(chǎn)和發(fā)展，以及避稅地對經(jīng)濟的危害和影響進行深入研究并對國際社會對避稅地的態(tài)度分解，對避稅地防范措施進行分析的基礎上，借鑒國際上的成功經(jīng)驗，提出了我國稅制應對避稅地政策建議和稅收征管上的改革措施。</p

2、><p>　　通過對避稅、反避稅的研究， 揭示了避稅產(chǎn)生的后果， 既導致稅款流失， 減少國家財政收入， 影響經(jīng)濟建設和社會發(fā)展進程， 還削弱了稅收調(diào)控經(jīng)濟的能力等。提出了完善稅收立法， 制定反避稅條款; 強化稅收征收管理， 加大反避稅力度; 利用先進手段， 實現(xiàn)情報資料快速收集和交流等具體措施。</p><p>　　關鍵詞：避稅地 避稅 防范措施 </p><p>&l

3、t;b>　　Abstract</b></p><p>　　Based on the tax havens to production and development, as well as tax havens to economic harm and in-depth study of the influence and the international society for tax ha

4、vens attitude decomposition for tax havens, precautionary measures on the basis of the analysis, draw lessons from the successful experience, put forward our country tax system against tax avoidance policy recommendation

5、s and the tax revenue collection of the reform measure. Based on the study of tax avoidance, tax anti-avoi</p><p>　　Key words: Tax havens Tax avoidance Prevention measures</p><p><b&g

6、t;　　目 錄</b></p><p><b>　　一、避稅地概述4</b></p><p>　　（一）避稅地概念4</p><p>　?。ǘ┙?jīng)濟合作與發(fā)展組織對國際避稅地的定義4</p><p>　?。ㄈ┍芏惖氐奶攸c5</p><p>　　（四）國際避稅產(chǎn)生的客觀原因

7、主要有：5</p><p>　?。ㄎ澹┍芏惖貙?jīng)濟的影響6</p><p>　　二、國際社會關注避稅地的態(tài)度6</p><p>　?。ㄒ唬┟绹鴧⒆h會7</p><p>　?。ǘW洲聯(lián)盟委員會7</p><p>　?。ㄈ┙鹑诜€(wěn)定論壇7</p><p><b>　?。ㄋ模┢?/p>

8、他7</b></p><p>　　三、避稅地的防范措施8</p><p>　?。ㄒ唬┓幢芏惖乇芏惖幕敬胧?</p><p>　　四、我國應對避稅地的稅收政策建議9</p><p>　?。ㄒ唬┙梃b國際經(jīng)驗，結(jié)合本國實際，盡快制定受控外國公司稅制10</p><p>　?。ǘ┮怨餐婪稙E用避稅地為

9、目標，加強國際稅收合作與協(xié)調(diào)10</p><p><b>　　避稅地避稅及其防范</b></p><p><b>　　一、避稅地概述</b></p><p><b>　　（一）避稅地概念</b></p><p>　　國際避稅地又稱為“避稅港”或“租稅天堂”，是指那寫對財產(chǎn)和所

10、得免稅的國家和地區(qū)。就實踐而言，國際避稅地一般是指那些在國際避稅活動中事實上發(fā)揮作用、沒有直接稅或直接稅率很低、以及雖有正常稅制但提供特殊優(yōu)惠的國家和地區(qū)。</p><p>　　1.W·H·戴蒙德(W·H Diamond)：凡任何國家，其稅收法令足以吸引稅收規(guī)劃者加以引用之地區(qū)，皆足以稱為避稅地。</p><p>　　2.J·喬恩和 M·愛

11、德華茲—克爾(J·Chown & M. Edwardes—Ker)：避稅地系指當事人凡資產(chǎn)的保有或利潤的獲取，無需繳納當?shù)厝魏味愗?，或繳納稅捐遠比主要工業(yè)國家為輕的地區(qū)。</p><p>　　3.J·A·考爾德伍德(J·A·Calderwood)：避稅地系指課征極低稅負以及執(zhí)行嚴格保密法令的地區(qū)。</p><p>　　4.B

12、3;J·阿諾德(B·J·Arnold)：凡稅收制度中提供免稅、減稅、稅收緩課以及其他稅收誘因的地區(qū)，皆屬避稅地。</p><p>　　5.B·布雷斯韋爾—米爾恩斯和 M·A·威斯林克(B. Bracewell—Mil nes & M. Wisselink)：避稅地覆蓋范圍甚為廣泛，這個名詞所包含內(nèi)容有三：①未對個人及公司課征所得稅。(2)對個人或

13、公司僅課以較低稅率的所得稅。(3)課征高稅率或正常稅負的稅收管轄區(qū)，另有特殊免稅或獎勵的減免規(guī)定。</p><p>　　6.M·格倫迪(M·Grundy)：避稅地不外乎：(1)包括安圭拉(Anguilla)和巴林(Bahrain)</p><p>　　在內(nèi)的完全免稅區(qū)。(2)僅對居住者課稅，至于非居住者則豁免相關稅負，例如安提瓜</p><p>

14、　　(Antigua)、丹麥(Denmark)、吉布提(Djibouti)、格林那達(Grenada)、以色列(Israel)、圣文森(St·Vincent)以及塞舌爾(Seychelles)。(3)基于稅收減免理由，僅對本國所得課稅，至于外國所得則豁免稅負，例如，列支敦斯登(Liechtenstein)、巴拿馬(Panama)、利比里亞(Liberia)、新加坡(Singapore)等</p><p>

15、;　?。ǘ┙?jīng)濟合作與發(fā)展組織對國際避稅地的定義</p><p>　　經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)于 1998 年 4 月發(fā)布了一份針對避稅地的題為《有害的稅收競爭:一個全球性問題》的報告。在該報告中對國際避稅地的概念為：財稅上享有主權的地區(qū)和國家以低稅收和零稅收來吸引在金融或其他服務領域中的投資活動。這些國家在向外國投資者提供零稅收或名義上的稅收的投資環(huán)境的同時，還伴隨著監(jiān)管或行政限制的削減。這些投資活動同樣

16、是沒有信息交流，如銀行業(yè)中的保密規(guī)定。這些國家和地區(qū)也都能夠以零稅收或名義性的稅收來維持其公共開支，以至使自己變?yōu)楸环潜镜鼐用窭脕硖用摱愂盏牡胤?。通常這種國家或地區(qū)為避稅地。該報告還概括了確認避稅地的四個因素：1.無稅或僅在名義上征稅 2.缺乏有效的信息交流 3.缺乏透明度 4.沒有實質(zhì)的交易活動。</p><p><b>　?。ㄈ┍芏惖氐奶攸c</b></p><p&

17、gt;　　結(jié)合避稅地的定義，一般來說，避稅地大都具有如下特點：</p><p>　　1. 政治穩(wěn)定，具有健全完善的法律制度，這是避稅地的前提條件</p><p>　　政策上的穩(wěn)定性必須要有政治上的穩(wěn)定性、稅收政策和制度上的穩(wěn)定性做前提保證。法制健全，有法可循，保護了外國投資者的權益，從而有利于外國投資者高效率地從事經(jīng)營。任何跨國納稅人都把財產(chǎn)和所得的安全放在第一位，他們對政局的變化十分敏感

18、，最害怕承擔政治風險。如果政治上不穩(wěn)定，風險就會加大，財產(chǎn)和所得得不到安全保證，減免稅收就毫無意義，就會使他們望而卻步，或抽走資金、轉(zhuǎn)移營業(yè)。近年來，巴拿馬和直布羅陀由于政局不穩(wěn)，大大減弱了吸引外國投資的能力。長期以來，大多數(shù)避稅地政局穩(wěn)定，且都有嚴格保護銀行秘密和商業(yè)秘密的法律制度，避稅地政府對商業(yè)活動的干預很少，投資者來去自如。如開曼政府保證從公司成立之日起免征 20 年直接稅，如果是某種形式的信托公司，放寬至 45 年。寬松的政策

19、法規(guī)，成為吸引外資的“軟環(huán)境”。</p><p>　　2. 單一而又獨特的低稅結(jié)構，稅收負擔低是避稅地的基本特征，也是避稅地最重要的條件。稅收負擔越低，對投資者越具有吸引力。</p><p>　　摩納哥于 1963 年由于屈服于法國政府的要求，放棄了低稅收負擔水平的稅收策略，結(jié)果一夜之間就再也無法吸引那些過去曾對它產(chǎn)生過濃厚興趣的投資家了。大多典型的避稅地，在某一重要的所得稅類型上，都課以

20、低稅或不課稅，這是西方跨國公司選擇避稅地時要考慮的一個重要因素。決定低稅的前提是小國寡民，沒有沉重的財政負擔。這也決定了各避稅地在一般情況下稅制結(jié)構都十分單一簡化，只包括幾種主要的所得稅，流轉(zhuǎn)稅幾乎沒有，商品的進出口稅也放得很寬。在純粹的避稅地中，根本無稅制可言。</p><p>　　3. 地理位置優(yōu)越且配套設施健全，具備優(yōu)越的地理位置及良好的配套設施對一個成功的避稅地來說是非常重要的。</p>&

21、lt;p>　　這是因為外部交通便利，內(nèi)部設施完善的地方能充分滿足現(xiàn)代生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的要求，理想的地理環(huán)境則方便跨國投資者的往來和經(jīng)營活動。從當今各個國際避稅地來看，其大都國際航空發(fā)達，通迅便捷，有良好的基礎設施，現(xiàn)代化、高效率的電訊設施，寬松的外匯管理手段，便利的資金籌措渠道，而且地理位置都離北美、西歐、東南亞和澳大利亞等高稅負的經(jīng)濟發(fā)達國家不遠，為跨國投資創(chuàng)造了良好的條件，也為跨國納稅人利用避稅地進行跨國避稅提供了便利條件。&

22、lt;/p><p>　　4.保密措施嚴密，作為避稅地，除了政治穩(wěn)定、稅收政策優(yōu)惠、地理位置優(yōu)越、配套設施健全以外，還提供保密服務。一般情況下，跨國投資者之所以到避稅地來注冊，就是因為居住國的稅負比較高，而管理措施比較嚴密，多數(shù)國家往往對經(jīng)營者來自全球的收入征稅，所以如果避稅地不能提供保密服務，投資者就失去了來避稅地經(jīng)營的意義。事實上，目前世界上絕大多數(shù)避稅地的商業(yè)、銀行業(yè)都有一套完善嚴密的保密制度，有的避稅地甚至還以

23、立法的形式對保密措施加以明確，從而對跨國投資者的經(jīng)營活動以及在避稅地的財產(chǎn)等實施保密。</p><p>　?。ㄎ澹┍芏惖貙?jīng)濟的影響</p><p>　　避稅地避稅行為雖然不直接違法，但它對國民經(jīng)濟發(fā)展和國家的稅收利益也有一定的危害。這些危害主要表現(xiàn)在以下幾個方面：</p><p>　　1.避稅地避稅行為對國家稅收收入造成影響與偷稅行為是相同的，它們都減少稅收收入，

24、損害國家的稅收利益。特別是國際避稅地，納稅在東道國從事經(jīng)濟活動，吶喊遂國的公共服務，卻將稅收收入轉(zhuǎn)移其他國家，使后者得到經(jīng)濟利益。這違反了基本的稅收“交換說”。從這個角度看，一個經(jīng)營者在甲果果生產(chǎn)經(jīng)營，相互艘當?shù)卣墓卜?，甚至污染當?shù)丨h(huán)境，卻通過避稅手段把其應在甲國繳納的稅款轉(zhuǎn)移乙國繳納，</p><p>　　2.金融欺詐。某些公司利用避稅地操縱其財務結(jié)果。例如發(fā)生丑聞的安然公司就在開曼群島設立了441個以

25、上的銀行賬戶。</p><p>　　3. 不問來源配合洗錢。同時，那些洗黑錢的罪犯和來自四面八方面目各異的不正當交易者們，都瘋狂地喜歡避稅天堂這一國際金融體系中最為脆弱的鏈條。其中的原因在于，所謂的避稅天堂對資金來源不予追究，允許來源可疑的資金重新進入傳統(tǒng)的銀行流通領域，同時能夠擾亂對非法資金的追查行為。由于管制水平低和保密程度高，避稅地常成為許多洗錢調(diào)查的目標。</p><p>　　4.

26、為恐怖分子融資。盡管很少有證據(jù)能夠證實恐怖組織可以在避稅地融資，但避稅地較低的管制水平和較嚴格的保密程度增加了國際社會對這種可能性的擔心。由于”避稅地”引起的各種國際政治經(jīng)濟問題日益突出，引起了國際組織的重視。例如OECD于1998年發(fā)布的有害稅收競爭報告，反洗錢金融行動特別工作組（FATF）發(fā)布的反洗錢政策報告聯(lián)合國毒品控制與犯罪預防辦公室于1998年出臺的針對金融中心的報告以及專門研究避稅地問題的金融穩(wěn)定論壇的相關工作報告都提出了相

27、應的應對措施，并對“避稅地”進行了界定。其中，在國際稅收領域影響最大并得到國際廣泛關注的就是OECD出臺的一系列針對有害稅收競爭的報告。</p><p>　　5. 瘋狂吸納全球資產(chǎn)。如果說避稅天堂還在繼續(xù)保持繁榮，那首先是因為它們把自己視為資本主義世界一個不可或缺的組成部分。目前避稅地的支持者都以此來證明避稅地存在的合理性。</p><p>　　統(tǒng)計顯示，在全球避稅天堂里至今還沉睡著10萬

28、億美元的金融資產(chǎn)，相當于法國國內(nèi)生產(chǎn)總值的5倍。國際貨幣基金組織表示，50％的國際貿(mào)易活動通過避稅地進行中轉(zhuǎn)，后者對這些貿(mào)易完全開放。同時，國際避稅地擁有4000家銀行，占全球總數(shù)三分之二的對沖基金公司以及200萬家“基地公司”（納稅人為躲避納稅而在低稅或無稅國家和地區(qū)設立的公司）。</p><p>　　這些避稅國吸納國際資金的胃口驚人，開曼群島和百慕大群島已成為交易量最大的國際金融地點。另外，一些著名金融機構也

29、在避稅地大舉開設分支機構。比如，全球最大銀行花旗集團在全球離岸金融中心共設有427家子公司。</p><p>　　二、國際社會對避稅地的態(tài)度</p><p>　　近年來，各國公司利用避稅地避稅的行為愈演愈烈，國際社會要求加強金融監(jiān)管的呼聲高漲，利用離岸金融中心避稅這個世界性問題再次成為各方關注焦點。連日來，國際社會紛紛掀起“查稅風暴”及相關打擊行動，目標直指一些被稱為“避稅天堂”的國家和地

30、區(qū)。</p><p>　　不過，也有專家認為，就目前西方國家對避稅地的打擊行動看，要想動搖避稅天堂的根基還是不太容易。 </p><p>　　比較高的投資收益，嚴格的保密制度，較少的管制，較低的稅收負擔，使避稅地越來越多?，F(xiàn)在全球大約50個國家被美國國務院國際麻醉和執(zhí)法事務局認為“避稅地”</p><p>　　避稅地常以保密方式提供商業(yè)和金融服務。這種服務可能涉及沒

31、有國際稅務管理的犯罪活動。盡管避稅地是個人和公司投資的理想場所，但由于害怕這些地方 成為恐怖主義金融和其他是全球經(jīng)濟處于危險的一切活動。</p><p><b>　?。ㄒ唬┟绹鴧⒆h會</b></p><p>　　據(jù)國外媒體最新報道，美國總統(tǒng)奧巴馬可能推行《禁止利用稅收天堂避稅法案》。有分析認為，該法案的推行每年能為美國政府帶來最多達500億美元的額外稅收，同時也可能會

32、摧毀遍及全球的避稅天堂！</p><p>　　2006年8月1日，美國參議會院下設的調(diào)查委員會發(fā)布了個人和公司濫用避稅地的調(diào)查結(jié)果。主要結(jié)論是美國公司大約有一萬億美元海外資產(chǎn)：美國公司僅2001年的逃稅就接近300億美元：每年個人的逃稅額總計在400億美元——700億美元：美國納稅人在2003年大約有50萬個海外銀行戶頭</p><p>　?。ǘW洲聯(lián)盟委員會</p>&l

33、t;p>　　歐洲聯(lián)盟委員會在2006年9月4日專門討論了如何處理避稅地的避稅方案，將重點放在了亞洲地區(qū)的避稅地。該委員會正在將由海外存款的公司作為調(diào)差的目標，據(jù)估計，單是德國公民在亞洲的避稅地就有存款6415億美元。</p><p>　　2009年2月22日，歐盟主要經(jīng)濟體領導人在德國柏林舉行特別峰會。與會各方一致主張對“不合作”的避稅天堂地區(qū)進行懲罰。</p><p>　?。ㄋ模﹪?/p>

34、際貨幣基金組織和經(jīng)濟合作組織其他</p><p>　　國際貨幣基金組織（ＩＭＦ）和國際證券委員會組織（Ｊｏｓｃ）及經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD）都時刻關注避稅地的發(fā)展，為提供管制監(jiān)督和透明度而提出了各種建議。</p><p>　　金融穩(wěn)定論壇有八國集團的財政部長和央行行長創(chuàng)立，該論壇的避稅地檢討小組在2006年9月6日會使討論了對避稅地的監(jiān)管，力求促進國際金融穩(wěn)定。2009年3月1日，阿根

35、廷總統(tǒng)克里斯蒂娜表示，阿根廷將在倫敦召開的二十國集團金融峰會上建議徹底取消“避稅天堂”，加強對國際金融體系的監(jiān)管。</p><p>　　三、避稅地的防范措施</p><p>　　（一）反避稅地避稅的具體措施</p><p>　　國際稅收與費用的分配與轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整</p><p><b>　　對避稅性移居的制約</b>&

36、lt;/p><p>　　對利用避稅地積累所得和延期納稅的約束</p><p>　　對利用利用信托避稅的防范</p><p>　　對利用經(jīng)營形式選擇進行避稅的防范</p><p>　　反稅收協(xié)定濫用的措施</p><p><b>　　反資本弱化的措施</b></p><p>　　

37、（二） 一般方法一般方法</p><p>　　1.防止通過轉(zhuǎn)讓定價避稅的法規(guī)</p><p>　　目前，絕大多數(shù) OECD 國家都制定了有關轉(zhuǎn)讓定價方面的法規(guī)，即稅務機關有權查核關聯(lián)公司間的國際往來，有權調(diào)整其所得或剔除未按常規(guī)交易價格而產(chǎn)生的成本。我國新頒布的《企業(yè)所得稅法》也作出了類似規(guī)定：“企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排的

38、，稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起 10 年內(nèi)進行納稅調(diào)整。”這將有力地促進我國開展反避稅地避稅工作。</p><p>　　2. 加強國際稅收協(xié)調(diào)與合作，建立國家反避稅信息系統(tǒng)，加強各國稅務機關情報資料的交換，主要有外商投資企業(yè)的母公司及其所在地，開歇日期、業(yè)務范圍、金融活動、年度財務報告、資金來源于調(diào)撥、利潤分配等情況、尤其是減免稅的財務報告、涉外業(yè)務的開業(yè)歇業(yè)情況，輸入計算機，統(tǒng)一管理、分析、預測、以及及

39、時防止轉(zhuǎn)讓定價、逃避稅收的情況。經(jīng)濟的全球化導致稅收的國際化，自 20 世紀經(jīng)濟合作與發(fā)展組織稅收協(xié)議模板和聯(lián)合國稅收協(xié)議模板誕生以來，雙邊稅收協(xié)議在稅收的國際協(xié)調(diào)與合作過程中發(fā)揮了重要作用。稅務機關應充分利用國際組織（如經(jīng)濟合作與發(fā)展組織等）的協(xié)助進行國際反避稅，也應加強國與國之間的雙邊反避稅合作，加強信息交換。</p><p>　　3.完善稅收立法，制定反避稅條款當前我國的避稅絕大多數(shù)是鉆稅法空子所致，盡快完

40、善稅收立法，已成為反避稅的根本。明確的納稅人，具體的課稅對象和稅目，剛性稅率是反避稅的基礎。為預防避稅，政策制定部門在政策誕生前一定要加強稅收調(diào)查，堵塞各種漏洞，制訂出更為嚴格，更為科學的有關稅收政策，以阻止納稅人鉆空子􀀁避稅。為強化反避稅工作，應盡快完善我國稅收立法，通過高質(zhì)量的立法，為稅法的有效實施奠定基礎。完善稅法就是對稅法進行一系列的修改、補充，使稅法條文完整、措詞嚴謹、解釋明確，使稅收漏洞降低到最低程度。由于

41、外商避稅是目前我國反避稅的主要領域，應重點盡快完善涉外稅收法規(guī)及其他涉外法規(guī)，特別是要規(guī)范對外商的稅收優(yōu)惠。另外，在借鑒國際反避稅法規(guī)的基礎上，結(jié)合我國避稅的實際情況，在稅法中應單獨制定反避稅條款。其主要內(nèi)容包括:明確關聯(lián)企業(yè)的概念，為反避稅提供法律依據(jù);制定防范轉(zhuǎn)讓定價避稅的法規(guī)，在制定法規(guī)時，可參考國際通行的正常交易原則、舉證轉(zhuǎn)嫁原則和稅收妥協(xié)原則等;明確稅務機關在掌握充分資料和確鑿數(shù)據(jù)的情況下，有權做出調(diào)整和處罰的決定;制定對納稅

42、人不與稅務機關配合的處罰規(guī)則;明確有關部門在反避稅中的配合</p><p>　　4.強化稅收征收管理，加大反避稅力度科學嚴密的征管體系是反避稅的強有力保證。為了加強反避稅工作，在稅收征管上也要加大力度。目前應做好的工作是:（1）完善稅收征管體系，強化征管機制，通過建立相互制約的分離的征管模式，把征管工作全過程劃分為既密切聯(lián)系，又相互制約的征收、管理、核查幾個環(huán)節(jié)，共同實施對納稅人的監(jiān)督管理， 實現(xiàn)依法治稅。（2）

43、培養(yǎng)一支有較高政治素質(zhì)和業(yè)務水平的稅收征管隊伍。作為稅法的執(zhí)行者，稅務人員的素質(zhì)是提高征管水平、防范避稅的一個基礎條件。針對日益復雜化的反避稅工作，要通過培訓、自學等形式提高稅務人員反避稅技能，勝任反避稅工作。由于征納雙方在避稅、反避稅利益上的差異，加強征管隊伍的管理就顯得極為重要，對納稅人來說避稅成功獲得直接的效益。因此，避稅行為與避稅利益直接相關;對征稅者來說，反避稅行為與征稅者個人利益不直接相關，正是由于這種利益的差異，避稅者不擇

44、手段地尋找途徑，有的甚至賄賂稅務干部，要求給他們避稅開綠燈，或給予政策上的指點和形式上的變通，以使非法的偷漏稅變成合法的避稅。因此，提高稅務干部素質(zhì)是反避稅的前提條件。（3）在可能情況下，設立反避稅專門機構，配備精通稅收、會</p><p>　　5.加強海關對跨國公司內(nèi)部井口貨物的監(jiān)管。海關一旦發(fā)現(xiàn)這些貨物的進出口價格偏高或偏低，海關有權利對貨物驚醒重估和不征關稅。對發(fā)票開低價進口的做法，海關應該根據(jù)市場價格而不

45、是發(fā)票數(shù)額來確定關稅。</p><p>　　6.用先進手段，快速收集和交流情報資料(1)建立信息庫。如果國家稅務總局憑借自身地位及優(yōu)勢建立信息庫，為全國稅務部門提供有關信息，改變不熟悉國際市場行情、國內(nèi)市場價格的被動局面，必將推動反避稅工作發(fā)展。這個信息庫可收集國內(nèi)、國外的產(chǎn)品價格信息，主要原材料價格信息、設備和特許權使用費的價格信息， 國內(nèi)外個人收入水平的信息等等。(2)完善現(xiàn)行稅收征管信息網(wǎng)絡。國家稅務總局已

46、通過計算機的開發(fā)運用，逐步建立了全國稅收征管信息網(wǎng)絡，還要進一步向國際一體化靠攏。要利用計算機網(wǎng)絡，實現(xiàn)上下級稅務部門的征管、稅收數(shù)據(jù)資料共享，實現(xiàn)橫向信息快速溝通，實現(xiàn)與各行政、經(jīng)濟部門和工商、銀行、海關、物價等各網(wǎng)絡之間的聯(lián)接， 為反避稅提供方便、快捷、準確的服務。（3）加強情報收集和交流，重視日常資料和經(jīng)驗的積累、交流。（4）建立和加強與外國稅務征管等有關部門、機構的協(xié)作，并設法發(fā)揮國內(nèi)其他經(jīng)濟部門在對轉(zhuǎn)讓定價等避稅手段的監(jiān)控作用

47、。強化會計審查制度，提高各類會計師事務所反避稅工作中的作用。（5）充分發(fā)揮我國駐外機構在反避稅中的作用，在所在國搜集有關跨國納稅人的情報、資料，及時向國內(nèi)稅務機關提供?？赡芮闆r下，我國也可</p><p>　　鑒于經(jīng)濟全球化導致的激烈國際稅收競爭，經(jīng)濟發(fā)達國家稅務當局的觀念正在發(fā)生轉(zhuǎn)變；從害怕因為缺乏國際競爭力的稅制而造成的政策目標。德國、瑞典、澳大利亞和新西蘭等也已經(jīng)頒布了對本國的稅收制度進行改革的動議。英國最

48、近聲稱，英國的稅收政策就是使英國成為跨國公司投資區(qū)位的最佳選擇。我們在制定我國應對避稅地的稅收政策時，也應該考慮當前以減稅為特征的世界性稅制改革，提高稅制的競爭力。</p><p>　　在國內(nèi)立法方面，我國目前還沒有制定類似于其他國家受控外國公司稅制之類的，可以有效防止我國居民納稅人通過在避稅地子公司累積利潤、延遲繳納我國稅收的法律條款。根據(jù)財政部和國家稅務總局1997年發(fā)布的《境外所得計征所得稅暫行辦法》（財稅

49、﹝1997﹞116號），納稅人來源于境外的所得，包括被投資企業(yè)已分配給投資方的利潤、股息、紅利等，無論是否匯回，均應按照規(guī)定的納稅年度計算申報并繳納所得稅。但是，對于未分配的利潤、股息、紅利等并沒有相應的政策規(guī)定，從而為納稅人在避稅地累積利潤、延遲納稅留下了空間。</p><p>　　總體而言，我國制定反濫用避稅地稅收政策的意圖包括：1.防范國際避稅，抑制稅基侵蝕。2.確保資本輸出政策和資本輸入政策相匹配，為各納

50、稅主體創(chuàng)造一個平等的商業(yè)環(huán)境。3.防止納稅人對避稅地的不正當使用。4.在確保以上政策意圖得以實現(xiàn)的基礎上保證納稅人的合法國際商業(yè)活動不被干涉。</p><p>　　隨著規(guī)模的擴大、效益的增加，我國內(nèi)資企業(yè)必然會在避稅地設立外國子公司，將利潤轉(zhuǎn)移到避稅地子公司，以延遲在我國的所得稅納稅義務。同時，我國吸引外資數(shù)量的節(jié)節(jié)攀升與外資企業(yè)大面積虧損之間不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象告訴我們，外資企業(yè)很可能利用轉(zhuǎn)讓定價、在避稅地設立子公司等

51、手段將利潤轉(zhuǎn)移至境外。著眼于現(xiàn)實，借鑒國外反避稅地稅收措施，盡快制定我國應對避稅地的稅收政策已迫在眉睫。</p><p>　　（三）借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合本國實際，盡快制定受控外國公司稅制</p><p>　　我國的受控外國公司稅制應適用于所有類型的法人實體。它們應作為中國居民股東的獨立應稅實體履行納稅義務。對我國而言，受控外國公司稅制的目的主要在于防止濫用避稅地和稅基被侵蝕，我們建議采取固定

52、稅率的辦法確定避稅地國家{或地區(qū)}。我國可以根據(jù)對外投資的區(qū)位分布，在深入考察東道國稅制的基礎上，制定固定稅率標準，明確避稅地定義。</p><p>　　目前，聯(lián)合國和OECD稅收協(xié)定范本中都未包括足夠的安全措施，防止締約國一方居民利用避稅地延遲納稅。我們不主張消除多邊稅收協(xié)定，而是建議制定特定的標準將稅收協(xié)定濫用排除在協(xié)定的收益范圍之外，尤其是一國居民通過對避稅地的使用以達到避稅或延遲納稅的目的時，我們建議：1

53、.在避稅地從事有害稅收活動的法人居民應被排除在稅收協(xié)定的收益范圍之外；2.只有合法居民方可享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，即只有在成員</p><p>　　國承擔無限納稅義務并事實上承擔居住國稅負的納稅人才能享受協(xié)定優(yōu)惠。另外，在制定受控外國公司稅制時，應明確與稅收協(xié)定中重合的相關概念以及受控外國公司稅制與稅收協(xié)定的適用原則。 </p><p>　?。ㄋ模┮怨餐婪稙E用避稅地為目標，加強國際稅收合作與協(xié)

54、調(diào)</p><p>　　1.我國應積極參與國際稅收協(xié)定的簽訂，盡可能多地與在反避稅中采取合作態(tài)度的避稅地簽訂稅收協(xié)定。</p><p>　　2.加強與世界各國在稅收征管方面的互相協(xié)助，加強國家間的稅收情報交流。</p><p>　　3.發(fā)揮我國作為最大的發(fā)展中國家和在東亞和亞洲的重要經(jīng)濟地位，形成亞太地區(qū)的國際稅收合作與協(xié)調(diào)組織，加強各國在反避稅問題上的交流與合作。

55、</p><p><b>　　參考文獻：</b></p><p>　　1.苑濤 . 國際稅收 . 北京：對外經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社，2011.</p><p>　　2.南鐵鏈《國際避稅地法律可題研究》，大連海事大學碩士學位論。</p><p>　　3.王良穆、孫紅梅《經(jīng)濟全球化的國際稅收競爭與稅拽優(yōu)惠》。 </p>

56、;<p>　　4.王社康《毒害稅收競爭廈其啟示》《涉外稅務H 20。4年第8期。</p><p>　　5.高華．國際避稅與反避稅法律問題研究．華中科技大學學報（社會科學版）2003。</p><p>　　6.鐘曉敏Ⅸ競爭遷是_靠調(diào)政盟各國稅收制度釉政策的比較研究"中國稅務出碰杜</p><p><b>　　后 記</b

57、></p><p>　　四年的美好的青春歲月已過去，我們即將面對的是一個復雜的社會，我們要用成熟的心面對所有的事情。在學校期間，我在老師和同學的指導與幫助下完成兩人我大學四年學業(yè)，一個人的成長注定要凝聚太多尊師的心血，太多朋友的友情，我不會忘記各位老師的諄諄教誨，更不會忘記各位同窗好友的笑語歡聲。在老師的教育下我不僅學到了專業(yè)知識還懂得了生人的很多道理，我很感激我的每位老師對我的教導。</p>

58、<p>　　在此次畢業(yè)論文的寫作過程中，從論文的選題以及寫作，修改、定稿我遇到了很多問題，樊慧霞老師給了我細心的指導教誨。教導本人收集和閱讀論文相關資料，找到了自己的思路，并告知了我一些專業(yè)理論，結(jié)構問題，使得本人在這次畢業(yè)論文的寫作上少走了許多彎路。尤其是在論文修改的階段，得到了來自喬老師寶貴的修改意見，老師的每個修改批注都是深刻認真的，不管是在整體結(jié)構還是一些小錯誤上，老師都給我指點非常清楚，正是樊老師嚴謹?shù)膶W風及認真的

59、工作態(tài)度，使得我在寫這篇論文寫作中有巨大的收獲，在此表示誠摯的謝意。</p><p>　　在本論文中我主要寫了，避稅地以及它對經(jīng)濟的影響，相關防范措施的構思。我大量閱讀了關于避稅地避稅的研究、反避稅措施、涉外稅、逃稅、等等資料。我不僅得到了很多收獲，還得到了自己的思路。通過本次論文我的寫作能力得到了巨大的提高。感謝曾經(jīng)教導過我的各位老師，感謝同班諸位同學的支持與鼓勵，感謝父母千辛萬苦支撐我完成了四年本科學習。他們