電子商務(wù)稅收征管體系研究.pdf

1、隨著我國(guó)電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展,相關(guān)稅收問(wèn)題越來(lái)越受到各方關(guān)注。2011年7月,武漢國(guó)稅局對(duì)網(wǎng)店“我的百分之一”征稅430.79萬(wàn)元,再一次引發(fā)電子商務(wù)稅收熱議。電子商務(wù)要不要征稅,應(yīng)該怎樣征稅?這些問(wèn)題引起了理論界和廣大網(wǎng)絡(luò)交易者的重大關(guān)注。一方面,傳統(tǒng)商務(wù)稅收管理中長(zhǎng)期存在的征納稅雙方信息不對(duì)稱、納稅不遵從普遍存在、稅收征管效率低成本高、稅收稽查力量薄弱等老大難問(wèn)題被電子商務(wù)全盤繼承,另一方面,隨著電子商務(wù)小額交易、異地交易及無(wú)形產(chǎn)品交

2、易比例的提高,稅源監(jiān)控和稅收管轄權(quán)的實(shí)現(xiàn)也越來(lái)越困難,使電子商務(wù)對(duì)稅收征管的挑戰(zhàn)日趨嚴(yán)重。因此,研究電子商務(wù)背景下的稅收征管新特點(diǎn)、新問(wèn)題、新方法,建立既適應(yīng)對(duì)電子商務(wù)管理的需求又能對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)遺留問(wèn)題進(jìn)行很好解決的稅收征管體系,對(duì)促進(jìn)電子商務(wù)健康發(fā)展乃至維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益,都具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。論文在對(duì)電子商務(wù)涉稅特點(diǎn)、稅收征管基礎(chǔ)研究和現(xiàn)有電子商務(wù)稅收方案及對(duì)策的大量文獻(xiàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)的基礎(chǔ)上,結(jié)合對(duì)我國(guó)電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀的分析

3、,運(yùn)用定性和定量分析相結(jié)合的方法,找出了造成現(xiàn)行稅收征管體系對(duì)電子商務(wù)稅收征管能力不足的原因;提出了電子商務(wù)稅收征管體系的總體模型;研究了電子對(duì)賬、電子發(fā)票、電子資金流監(jiān)控和電子商務(wù)稅收管轄權(quán)分配4項(xiàng)核心功能的實(shí)現(xiàn)方案。具體包含以下內(nèi)容:1)對(duì)電子商務(wù)涉稅特點(diǎn)進(jìn)行了歸納,總結(jié)了電子商務(wù)對(duì)稅收征管帶來(lái)的5項(xiàng)挑戰(zhàn)與1項(xiàng)機(jī)遇;澄清了對(duì)電子商務(wù)涉稅觀點(diǎn)的認(rèn)識(shí)誤區(qū),提出已有文獻(xiàn)所指的電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題不能都?xì)w因于電子商務(wù)本身,而應(yīng)將它們分為繼承

4、性、放大性和特有性3類,分別研究、區(qū)別對(duì)待;回顧和評(píng)價(jià)了傳統(tǒng)稅收征管中的納稅遵從研究成果和稅收管轄權(quán)理論;介紹和評(píng)價(jià)了各方提出的電子商務(wù)稅收方案及對(duì)策。2)從稅收征管的流程出發(fā),建立了稅收征管力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)模型。運(yùn)用定性和定量相結(jié)合的方法,對(duì)現(xiàn)行稅收征管體系的電子商務(wù)稅收征管能力進(jìn)行了全面的評(píng)價(jià)。發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)稅收征管體系對(duì)電子商務(wù)的稅收征管力嚴(yán)重不足,綜合稅收征管完美度僅為43.93％,及電子商務(wù)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)。運(yùn)用改進(jìn)魚骨圖對(duì)薄

5、弱環(huán)節(jié)進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)造成電子商務(wù)稅收征管力不足的18個(gè)原因。通過(guò)計(jì)算不同原因?qū)Χ愂照鞴芰Σ蛔阍斐傻挠绊?發(fā)現(xiàn)繼承性問(wèn)題(如“信息化程度低”)的影響度最高,達(dá)50.41%,說(shuō)明傳統(tǒng)商務(wù)中的老問(wèn)題依然是電子商務(wù)稅收征管的最大威脅;策略性原因(如“缺乏與電子商務(wù)平臺(tái)的合作”)的影響度排名第2,達(dá)28.53%,說(shuō)明近三成的電子商務(wù)稅收征管力損失可以通過(guò)轉(zhuǎn)變觀念、澄清思想、改變征管策略挽回;電子商務(wù)特性(如“無(wú)店鋪經(jīng)營(yíng)”)的影響度排名第3,達(dá)17

6、.68%;放大性問(wèn)題(如“面向個(gè)人銷售、異地銷售監(jiān)管難”)的影響度排名最末,僅為3.39%。3)以系統(tǒng)化、科學(xué)化、信息化為指導(dǎo)思想,建立了電子商務(wù)稅收征管體系總體模型。將模型中的系統(tǒng)要素分為功能要素和支撐要素,功能要素又分為按稅收征管流程展開(kāi)的8項(xiàng)環(huán)節(jié)要素和用于提升環(huán)節(jié)要素的10項(xiàng)手段要素,對(duì)各要素的功能、地位及要素間的相互作用進(jìn)行了規(guī)定。將系統(tǒng)功能的實(shí)現(xiàn)層次分為奠基層、科學(xué)層、智能層三層,并明確了以位于科學(xué)層的電子對(duì)賬、電子發(fā)票、電子

7、資金流監(jiān)控和電子商務(wù)稅收管轄權(quán)分配為本文要研究的核心功能。4)運(yùn)用信息化手段,對(duì)我國(guó)稅收征管中最重要的稅源監(jiān)控手段——“以票控稅”進(jìn)行了加強(qiáng)。通過(guò)對(duì)“以票控稅”管理流程的分析,闡明了“以票控稅”的原理,提出了對(duì)“以票控稅”威脅最大的三種不遵從行為分別是不開(kāi)票、假發(fā)票、陰陽(yáng)票。并就傳統(tǒng)手工發(fā)票、稅控打印發(fā)票、電子發(fā)票對(duì)這三種威脅的抵抗力進(jìn)行了分析和評(píng)價(jià),得出了傳統(tǒng)手工發(fā)票對(duì)這三種威脅基本無(wú)抵抗能力、稅控打印發(fā)票的抵抗力略有提升和電子發(fā)票具

8、有較完善的抵抗力的結(jié)論。然后,用稅收制約鏈原理對(duì)傳統(tǒng)稅收征管中“以票控稅”為何仍能奏效這一問(wèn)題進(jìn)行了解釋,歸納出稅種制約鏈、憑證制約鏈和企業(yè)內(nèi)控制約鏈這三種稅收制約鏈的表現(xiàn)形式。根據(jù)稅收制約鏈中的憑證制約鏈原理,設(shè)計(jì)了對(duì)假發(fā)票、陰陽(yáng)票具有絕大威懾力的電子對(duì)賬機(jī)制。分析了電子對(duì)賬的原理,提出了如何發(fā)現(xiàn)發(fā)票信息不符的三條判別原則;對(duì)電子對(duì)賬的實(shí)施方案進(jìn)行了設(shè)計(jì),對(duì)納稅企業(yè)因配合電子對(duì)賬而產(chǎn)生的遵從成本給予了考慮,并根據(jù)不同企業(yè)的支出憑證數(shù)量

9、和以往納稅表現(xiàn),分別提供三種方案,以實(shí)現(xiàn)買方錄入支出憑證。提出了Ⅰ型(嵌入型)、Ⅱ型(非嵌入型)兩種電子發(fā)票方案及Ⅱ型(非嵌入型)電子發(fā)票快速通道服務(wù)模式,以分別應(yīng)用于嵌入和不嵌入稅務(wù)發(fā)票功能的電子商務(wù)系統(tǒng);并對(duì)發(fā)票的信息防偽機(jī)制和查詢驗(yàn)真方法進(jìn)行了設(shè)計(jì)。5)探討了利用電子資金流監(jiān)控加強(qiáng)稅源掌握的方法。為彌補(bǔ)“以票控稅”無(wú)法克制不開(kāi)票經(jīng)營(yíng)的缺點(diǎn),論文提出從資金流監(jiān)控稅源的思想。構(gòu)建了由現(xiàn)金監(jiān)控和賬戶監(jiān)控組成的電子資金流監(jiān)控模型,提出了由

10、銀行、電子商務(wù)第三方支付服務(wù)商、公安、工商、稅局等多單位聯(lián)合建立電子資金流監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)、高效共享信息以加強(qiáng)稅收管理和反腐反黑的思路。將共享信息按信息的私密程度和共享需求分為三個(gè)層次,對(duì)內(nèi)部數(shù)據(jù)、低頻跨系統(tǒng)共享數(shù)據(jù)、高頻跨系統(tǒng)共享數(shù)據(jù)分別規(guī)定了儲(chǔ)存位置和訪問(wèn)機(jī)制。設(shè)計(jì)了賬戶交易分類登記、查詢制,以實(shí)現(xiàn)對(duì)涉稅資金流的高效監(jiān)控。設(shè)計(jì)了法定監(jiān)控機(jī)關(guān)內(nèi)部權(quán)限管理機(jī)、個(gè)人隱私和商業(yè)機(jī)密保護(hù)機(jī)制,以實(shí)現(xiàn)資金流監(jiān)控和保護(hù)個(gè)人隱私、企業(yè)商業(yè)機(jī)密的統(tǒng)一。設(shè)計(jì)了

11、一種由電子商務(wù)交易平臺(tái)或支付平臺(tái)對(duì)電子商務(wù)交易進(jìn)行自動(dòng)計(jì)稅和扣稅的機(jī)制。首先,對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)和電子商務(wù)中稅源的發(fā)現(xiàn)方式進(jìn)行比較,說(shuō)明電子商務(wù)的納稅人必須依靠電子商務(wù)平臺(tái)來(lái)統(tǒng)計(jì)。然后,設(shè)計(jì)了電子商務(wù)交易平臺(tái)和支付平臺(tái)對(duì)電子商務(wù)交易進(jìn)行自動(dòng)計(jì)稅和扣稅的流程,對(duì)交易中使用Ⅰ型(嵌入型)電子發(fā)票、Ⅱ型電子發(fā)票和Ⅱ型(非嵌入型)電子發(fā)票快速通道的情況,分別提供了處理辦法。6)論文還對(duì)電子商務(wù)稅收管轄的分配機(jī)制和實(shí)現(xiàn)原理進(jìn)行了研究。用“雙島模型”論證了

12、對(duì)電子商務(wù)稅收管轄制度進(jìn)行變革的必要性:提出了對(duì)所得來(lái)源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和推斷方法;提出了對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)消失造成稅基侵蝕的對(duì)策和實(shí)現(xiàn)方案;并從“有能力收稅”的角度,設(shè)計(jì)了“管人”、“管物”、“管錢”三種不同稅收把柄的使用方式和施行順序。論文的創(chuàng)新之處在于:1)建立了基于稅收征管流程分析的稅收征管力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)模型,發(fā)現(xiàn)了當(dāng)前電子商務(wù)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)成因。2)以系統(tǒng)化、科學(xué)化、信息化為指導(dǎo)思想,構(gòu)建了電子商務(wù)稅收征管體系總體模型