稅法中的公司人格否認制度研究.pdf

1、我國早在2008年就出現(xiàn)了重慶國家稅務局否認新加坡控股公司追繳稅款的案件，這是我國公司人格否認原理首次在反避稅領域的實踐運用。為了應對國內(nèi)此類避稅案例以及避稅方式的層出不窮，國家稅務總局于2009年12月出臺了第698號文件，通過發(fā)布規(guī)范性文件的形式正式確立了稅法中的公司人格否認制度。
　　稅法中的公司人格否認制度作為一項具體的制度被寫入我國稅法之前，理論界曾有較大分歧，但利弊相較，該制度的引入無疑是明智之舉。而且基于國際反避稅的

2、實踐需要，在我國稅法中確立公司人格否認制度也有著其特殊的意義。它以稅收債權債務關系與稅收公平原則為理論基礎，有著其充分的合理與正當之處，也能很好地扎根于我國的法律土壤。與我國公司法中的公司人格否認制度和稅法中的實質課稅原則有著諸多相似之處，但又有其自己的特點，是一項特殊的稅法制度。國家稅務總局在考慮該制度的引入之時，防微杜漸，盡量謹慎適用該制度。
　　雖然目前稅法中已明確規(guī)定了我國稅務機關可以利用公司人格否認制度進行反避稅活動，但

3、是國內(nèi)稅法中對該制度的適用范圍規(guī)定并不明確，甚至有些情況還只有國家稅務總局發(fā)布的個別案例來指導，無法應對變幻莫測的企業(yè)避稅行為。因此，有必要結合具體的案例來說明其適用范圍可以更好的明確該制度的適用范圍，為國內(nèi)稅務機關的反避稅活動指明方向。
　　我國稅法中的公司人格否認制度確立已四年有余，實踐中稅務機關利用該制度反避稅的案例也不少，但要更好的利用該制度反避稅，還需要從多個方面進行完善，立法依據(jù)、適用程序、救濟措施等方面都存在缺陷，亟

4、待改善，對此，首先需提高該制度的立法位階，為我國稅務機關的公司人格否認權提供合法性與合理性基礎；然后，出臺更多的具體規(guī)范性文件細化適用標準與適用條件，控制好稅務機關的自由裁量權，避免行政權力的過度膨脹導致利益失衡，最終造成適得其反的效果。最后，在稅收執(zhí)法過程中，不僅要賦予或者限制稅務機關相關權力，還應賦予納稅人有效的救濟權利，“有救濟才有權利”，對此可從法律制度和司法體系等方面來保證納稅人的有效救濟權。在考慮完善上述相關制度問題時，可適