“一帶一路”戰(zhàn)略下雙邊稅收協(xié)定問(wèn)題研究.pdf

1、2013年，中國(guó)提出了建設(shè)“新絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”的戰(zhàn)略構(gòu)想，即“一帶一路”戰(zhàn)略。在此戰(zhàn)略下，中國(guó)由“引進(jìn)來(lái)”向“走出去”轉(zhuǎn)變。為適應(yīng)跨國(guó)投資的新發(fā)展，中國(guó)已經(jīng)陸續(xù)與“一帶一路”沿線其他國(guó)家修訂了原有稅收協(xié)定。例如，中國(guó)先后與荷蘭、德國(guó)、俄羅斯等國(guó)家修訂了已有稅收協(xié)定。在新修訂的雙邊稅收協(xié)定中，締約國(guó)雙方對(duì)一些原有條款進(jìn)行了修改，并且根據(jù)新形勢(shì)引入了新的條款。有鑒于此，本文將以中國(guó)與荷蘭、德國(guó)、俄羅斯等國(guó)新修訂的雙

2、邊稅收協(xié)定為視角，分析新協(xié)定在適用中可能存在的問(wèn)題，并提出一些思考，同時(shí)為中國(guó)與“一帶一路”沿線其他國(guó)家簽署雙邊稅收協(xié)定提供一些建議。
　　本研究分為五個(gè)部分：第一部分首先對(duì)中國(guó)與“一帶一路”其他國(guó)家雙邊稅收協(xié)定的發(fā)展歷程進(jìn)行回顧。而后，闡述了中國(guó)與沿線其他國(guó)家雙邊稅收協(xié)定簽訂的現(xiàn)狀。第二部分首先闡述建設(shè)型常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間要求，新協(xié)定將構(gòu)成建筑型常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間從六個(gè)月延長(zhǎng)到了十二個(gè)月。其次，明確了“183天規(guī)則”的計(jì)算方法。最后，指

3、出，新協(xié)定對(duì)于“任何十二個(gè)月”的核算問(wèn)題并未做明確規(guī)定，很容易被納稅人濫用，從而逃避納稅義務(wù)。因此，中國(guó)與“一帶一路”沿線其他國(guó)家的雙邊稅收協(xié)定均可借鑒2010年《中新雙邊稅收協(xié)定條文解釋》的規(guī)定，明確“任何十二個(gè)月”的核算。第三部分首先指出了新協(xié)定中股息所得稅條款適用條件不明的問(wèn)題。新協(xié)定對(duì)“股息”和“持有支付股息公司25％股份”的時(shí)間范圍均未做明確規(guī)定。然后，文章又指出新協(xié)定中財(cái)產(chǎn)收益所得稅條款適用條件仍舊不明的問(wèn)題。新協(xié)定未對(duì)“公

4、司股份價(jià)值的50%以上直接或間接來(lái)自位于締約國(guó)另一方的不動(dòng)產(chǎn)”的時(shí)間范圍和“間接持有”的方式加以明確。第四部分首先闡述了新協(xié)定中情報(bào)交換條款的強(qiáng)化，新協(xié)定擴(kuò)大了情報(bào)交換內(nèi)容的范圍，使得主管當(dāng)局可獲得更多有用的情報(bào)。其次，文章還介紹了新協(xié)定中新引入的“主要目的測(cè)試規(guī)則”，如果企業(yè)作出的某項(xiàng)安排或籌劃只是為了獲得稅收優(yōu)惠，締約國(guó)則拒絕給予稅收優(yōu)惠。最后，指出若要全面防止協(xié)定被濫用，還應(yīng)在雙邊稅收協(xié)定中引入強(qiáng)制披露條款，通過(guò)事前防范的方式防止