財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險識別研究.pdf

1、近年來國內(nèi)外審計失敗案例頻頻發(fā)生,審計理論界和實務(wù)界越來越重視風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展及其運用,審計職業(yè)界結(jié)合新的經(jīng)濟要求,對傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型進行了改進和完善。2006年2月15日,財政部修訂了我國的審計準(zhǔn)則,并將審計風(fēng)險模型修改為:審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險,自2007年1月1日起實施[1]。新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則引入了“重大錯報風(fēng)險”,強調(diào)審計工作應(yīng)該以識別和評估被審計單位重大錯報風(fēng)險為起點,引導(dǎo)審計人員緊緊圍繞著評估審計重大錯報風(fēng)險來

2、設(shè)計和執(zhí)行實質(zhì)性測試程序,分配審計資源[2]。目前,雖然各學(xué)者對重大錯報風(fēng)險的識別和評估做了一定的研究,但是如何對重大錯報風(fēng)險進行因素分解以及如何對各因素的權(quán)重進行評估,使之更具科學(xué)性和精確性,這一方面并未得到深入研究和實證檢驗[3],同時在審計實務(wù)中會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險的識別和評估也是各行其是,嚴重缺乏規(guī)范。
　　本文首先通過規(guī)范研究,將審計流程分為業(yè)務(wù)承接階段—業(yè)務(wù)執(zhí)行階段—出具審計意見階段三個階段,并運用“風(fēng)險因素—風(fēng)險事

3、件(行為)—風(fēng)險結(jié)果”這一邏輯思路對重大錯報風(fēng)險的產(chǎn)生及演化機理進行了深入分析,在企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境風(fēng)險因素與財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險兩者之間建立了理論邏輯關(guān)系,并在此基礎(chǔ)上將企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險作為一個重要影響因素融入審計流程中,構(gòu)建了一個重大錯報風(fēng)險識別機制的分析性理論框架,以及對各階段的風(fēng)險因素識別與評估進行了梳理,分析了各因素間的相關(guān)關(guān)系。其次,根據(jù)上述理論框架中的四大風(fēng)險因素將重大錯報風(fēng)險進行因素分解,賦予了具體的因素指標(biāo),建立了指標(biāo)因素

4、集,并采用2007——2009年三年被證監(jiān)會處罰公告的公司作為案例數(shù)據(jù)對第三部分提出的理論框架進行實證檢驗,分析出違規(guī)公司共同的因素指標(biāo)。最后,運用主成分分析將重大錯報風(fēng)險因素指標(biāo)進行了簡化,得出以下幾個主要結(jié)論:
　　1.識別出了企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境中的重大錯報風(fēng)險因素,并賦予了具體的因素指標(biāo),使得財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的識別與評估在實務(wù)中具有實質(zhì)操作性。基于案例數(shù)據(jù)本文分析推導(dǎo)出實際研究的三大風(fēng)險的16個因素指標(biāo),包括(1)外部環(huán)

5、境風(fēng)險:所在行業(yè)、投資者保護指數(shù)、境外上市;(2)客戶經(jīng)營風(fēng)險:①公司治理,其包括獨立董事比率、是否設(shè)立審計委員會、董事長與總經(jīng)理是否為同一人、內(nèi)部控制;②財務(wù)風(fēng)險,其包括總資產(chǎn)收益率、流動比率、資產(chǎn)負債率、資金占用、關(guān)聯(lián)擔(dān)保、Z指數(shù);(3)客戶舞弊風(fēng)險:薪酬是否與業(yè)績相關(guān)、是否承受公司的目標(biāo)壓力、公司職員的受教育水平。
　　2.本文采用主成分分析法對上述重大錯報風(fēng)險因素指標(biāo)進行了提取,在這眾多的指標(biāo)中,找出少數(shù)幾個綜合性指標(biāo),來

6、反映原來指標(biāo)所反映的主要信息,使問題簡化,具體分為了四大風(fēng)險因素,即(1)客戶經(jīng)營風(fēng)險:①財務(wù)風(fēng)險,其包括 Z指數(shù)、資產(chǎn)負債率、總資產(chǎn)收益率、流動比率;②公司治理,其包括獨立董事比率、薪酬是否與業(yè)績相關(guān)、境外上市、是否設(shè)立審計委員會;③關(guān)聯(lián)方占用資金,其包括關(guān)聯(lián)擔(dān)保、資金占用;(2)外部環(huán)境風(fēng)險:公司職員的受教育程度、投資者保護指數(shù)、行業(yè)競爭程度;(3)內(nèi)部控制風(fēng)險:董事長與總經(jīng)理是否為同一人、內(nèi)部控制;(4)客戶舞弊風(fēng)險:是否承受公司