會計師事務(wù)所合并的智力資本整合探討.pdf

1、從1980年12月我國注冊會計師行業(yè)開始重建，中國會計師事務(wù)所至今已歷經(jīng)了三次重要的合并浪潮，細數(shù)每一次合并浪潮，背后都有著政府部門的推動，可以說我國的會計師事務(wù)所走向市場化并通過合并發(fā)展壯大是由政府部門促成的。1999年底，中國注冊會計師行業(yè)在財政部的指導(dǎo)下，完成了脫鉤改制的工作，使會計師事務(wù)所從原先的事業(yè)單位轉(zhuǎn)變成為市場中介機構(gòu)。2000年3月后，為加快我國審計行業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，財政部先后印發(fā)了《會計師事務(wù)所擴大規(guī)模若干問題的指導(dǎo)意見

2、》等一系列文件指引我國會計師事務(wù)所通過合并壯大規(guī)模。2007年，為了協(xié)助中國企業(yè)“走出去”，中國注冊會計師協(xié)會頒布了《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于推動會計師事務(wù)所做大做強的意見》，鼓勵我國的會計師事務(wù)所通過合并做大規(guī)模，同時增強自身實力和提高競爭力。在政策的推動下，中國本土的會計師事務(wù)所通過合并壯大了自身規(guī)模，基本實現(xiàn)了“做大”的目標。然而在另一方面，通過合并壯大的中國會計師事務(wù)所是否實現(xiàn)了其“做強”的目標呢？
　　從近些年我國監(jiān)管機構(gòu)

3、和行業(yè)自律協(xié)會處罰和警告情況來看，可以發(fā)現(xiàn)隨著合并“做大”的會計師事務(wù)所還沒有完全實現(xiàn)“做強”的目標。我國會計師事務(wù)所合并未能夠取得預(yù)期的結(jié)果很大一部分原因是由于在合并過程中，未能實現(xiàn)合并雙方或多方的資源整合，而會計師事務(wù)所顯著的人才密集式的企業(yè)形式，智力資本是其關(guān)鍵性資源。所以，會計師事務(wù)所在合并過程中如何有效整合智力資本便成為通過合并“做大做強”的關(guān)鍵因素。
　　隨著我國會計師事務(wù)所合并浪潮接近后期，對于合并后整合的問題，尤其

4、是智力資本整合成為理論界與實務(wù)界的一個熱點專題，研究成果也日益豐富，由最初集中于智力資本的定義與構(gòu)成等基本理論的探究逐步深入到對智力資本各因素評價指標的構(gòu)建、智力資本整合的途徑等實際問題?；诖?，本文旨在定義會計師事務(wù)所的智力資本各要素后，針對智力資本整合的內(nèi)容提出具體的途徑，在具有完善的配套措施的保障下，促進會計師事務(wù)所合并的智力資本整合。
　　首先，本文以我國當前會計師事務(wù)所合并后存在的問題為切入點，分析了事務(wù)所合并后智力資本

5、整合的重要性和必要性，然后對事務(wù)所合并以及智力資本相關(guān)的文獻和資料進行歸納和綜述，提出了本文的研究思路與研究方法。
　　其次，本文對會計師事務(wù)所合并的含義進行了界定并闡述了事務(wù)所合并的三種方式，同時對智力資本整合的概念進行了說明并總結(jié)了其基本特征。接著對會計師事務(wù)所的智力資本三要素，包括對人力資本、結(jié)構(gòu)資本、關(guān)系資本進行了界定并針對不同合并方式下智力資本整合存在的影響進行說明。隨后依次闡述了會計師事務(wù)所合并以及智力資本整合的理論基

6、礎(chǔ)，其中規(guī)模經(jīng)濟理論以及協(xié)同效應(yīng)理論是對會計師事務(wù)所合并的動因進行的論述，效率理論和資源基礎(chǔ)理論是對智力資本整合的效果進行的論述。
　　再次，本文分別從人力資本、結(jié)構(gòu)資本以及關(guān)系資本三方面詳盡闡述了會計師事務(wù)所合并的智力資本整合的內(nèi)容，包括提出智力資本各要素整合的原則，設(shè)定智力資本整合要達到的目標以及在整合智力資本時需重點關(guān)注的環(huán)節(jié)。
　　然后，本文針對會計師事務(wù)所合并的智力資本整合內(nèi)容提出了具體的實施途徑。對于人力資本的整

7、合途徑應(yīng)當是從新員工、團隊、培訓(xùn)等方式著手;對于結(jié)構(gòu)資本整合則應(yīng)是著重關(guān)注合并后的執(zhí)業(yè)標準、文化、治理結(jié)構(gòu)三方面;對于關(guān)系資本整合的途徑則整合合并后的品牌以及加強與客戶溝通等方面來進行。
　　最后，為了促進會計師事務(wù)所合并后的智力資本整合能夠順利、高效的完成，本文提出應(yīng)當從三個方面提出充分的配套措施來完成。其中政府以及監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)當注重市場化推動以及在法律層面提供保障;事務(wù)所本身則應(yīng)該在合并前后都做好充分準備，保證合并后的智力資本整