證券欺詐案中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任——從“銀廣夏”案件看注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任.pdf

1、證券欺詐案中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任,是伴隨著我國證券市場(chǎng)建立和發(fā)展過程中無法回避的話題。在21世紀(jì)初國內(nèi)發(fā)生“麥科特”、“銀廣夏”、“科龍”等的一系列證券欺詐案后,我國在證券市場(chǎng)上沿襲已久的的重行(刑)輕民法律責(zé)任體系受到了強(qiáng)烈沖擊,投資者紛紛要求對(duì)相關(guān)當(dāng)事人追究民事法律責(zé)任。銀廣夏案件的發(fā)生,催生了我國證券民事賠償制度的開始建立。在法律層面,《證券法》、《公司法》相繼進(jìn)行了修訂,最高人民法院也陸續(xù)出臺(tái)了若干司法解釋,都有利地促進(jìn)了我國證

2、券市場(chǎng)侵權(quán)民事賠償責(zé)任制度的完善和發(fā)展;注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)方面,針對(duì)本世紀(jì)初國內(nèi)外資本市場(chǎng)上一系列上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件及國際審計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,強(qiáng)調(diào)以社會(huì)公眾利益為宗旨,全面引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念,在總結(jié)原《注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上從2007年1月1日起全面執(zhí)行新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。本文擬首先回顧“銀廣夏”案件,引出對(duì)證券欺詐的定義及其特點(diǎn)等相關(guān)概念了解,分析、探討在新《證券法》、《公司法》等相關(guān)法律、法規(guī)、司法解釋框架下,證

3、券欺詐案中注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任,并在此基礎(chǔ)上提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范法律風(fēng)險(xiǎn)的措施。全文共分為五部分:
　　第一部分:“銀廣夏”案件回顧。首先,對(duì)“銀廣夏”證券欺詐案件主要經(jīng)過進(jìn)行回顧;其次,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在“銀廣夏”案件中的過錯(cuò)進(jìn)行了較全面的剖析;最后,闡述了“銀廣夏”案件對(duì)我國證券民事賠償制度的影響。
　　第二部分:證券欺詐概述。這部分主要通過引入證券欺詐的定義和相關(guān)概念,結(jié)合“銀廣夏”案件對(duì)涉

4、及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的證券欺詐案的特點(diǎn)進(jìn)行闡述。
　　第三部分:注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定。首先,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證券欺詐行為的構(gòu)成要件進(jìn)行了分析,并引出“欺詐市場(chǎng)理論”。筆者認(rèn)為采用該理論認(rèn)定因果關(guān)系時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師享有對(duì)舉證倒置責(zé)任得以抗辯的權(quán)利;其次,提出了在具體法律責(zé)任認(rèn)定過程中需要對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗的進(jìn)行區(qū)分,以正確認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任;并闡述了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與職業(yè)謹(jǐn)慎的關(guān)系:執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則只是應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的最低要求,而保

5、持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則補(bǔ)充和發(fā)展;再次,通過對(duì)相關(guān)司法解釋的理解,對(duì)《執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的法律地位和作用進(jìn)行了闡述:《執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》最終被司法界納入法律程序范疇,標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循《執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》將成為承擔(dān)法律責(zé)任抗辯的依據(jù),有利地保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法權(quán)益;最后,在上述分析的基礎(chǔ)上，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)定進(jìn)行歸納。筆者認(rèn)為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)定,就是判斷、認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否作出了虛假陳述,也就是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中是否存在故意或過失行為進(jìn)行

6、的認(rèn)定。這種認(rèn)定專業(yè)性很強(qiáng),需要專門機(jī)構(gòu)來完成。
　　第四部分:注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證券欺詐案中的法律責(zé)任分析。首先,論述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師刑事、行政、民事責(zé)任的關(guān)系;然后,分別對(duì)具體行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任進(jìn)行論述,例舉了各種責(zé)任的外在形式等;重點(diǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任的性質(zhì)、承擔(dān)責(zé)任形式、責(zé)任分配原則和民事責(zé)任的歸責(zé)原則進(jìn)行了闡述和分析;最后,筆者對(duì)民事責(zé)任制度中設(shè)立前置程序的合理性、責(zé)任分配是否要考慮行為主體主觀動(dòng)機(jī)等問題進(jìn)行分析、探

7、討,認(rèn)為前置程序是無助于全面維護(hù)投資者利益的,只不過司法界基于引發(fā)濫訴的擔(dān)心所作出的權(quán)宜之計(jì);在責(zé)任分配中要區(qū)分故意與過失,要區(qū)分重大過失和一般過失,只有這樣,才能準(zhǔn)確認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
　　第五部分:注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任防范分析。闡述通過加強(qiáng)上市公司內(nèi)部治理、組建專門的鑒定委員會(huì)和轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)師組織形式等途徑來完善外部市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制;通過完善內(nèi)部質(zhì)量控制、嚴(yán)格遵循《執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、增強(qiáng)防范法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等措施,增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)