論納稅人的信賴?yán)姹Ｗo(hù).pdf

1、信賴?yán)姹Ｗo(hù)是目前大陸法系國(guó)家行政法的一項(xiàng)重要內(nèi)容，并占據(jù)重要地位。而稅收，作為國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，在國(guó)外被人們認(rèn)為是“文明社會(huì)公共服務(wù)的等價(jià)支出”。在我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法的實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)出爾反爾，稅收優(yōu)惠承諾不兌現(xiàn)的問題，嚴(yán)重侵害了納稅人的信賴?yán)妫覈?guó)的稅法學(xué)理論界對(duì)納稅人信賴?yán)娴睦碚撗芯縿t很少。本文試圖對(duì)納稅人的信賴?yán)婕右韵到y(tǒng)的研究，以期對(duì)我國(guó)納稅人信賴?yán)娴谋Ｗo(hù)以及和諧的稅收征納關(guān)系的建立做出微薄的貢獻(xiàn)。本文由引言、正

2、文和結(jié)語組成，將國(guó)外理論及實(shí)踐成果與我國(guó)實(shí)踐相結(jié)合，落腳于我國(guó)本土，針對(duì)我國(guó)的實(shí)際情況提出一些機(jī)制建構(gòu)和完善的建議。正文分為四個(gè)部分：納稅人信賴?yán)娓攀觥⑽覈?guó)納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)現(xiàn)狀分析、域外納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)制度及其對(duì)我國(guó)的啟示、我國(guó)納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)制度完善的途徑。
　　第一部分寫的是納稅人信賴?yán)娴母攀?，也就是本文的理論分析部分。這部分首先是對(duì)納稅人信賴?yán)娴母拍罱缍?，行政法上的信賴?yán)姹Ｗo(hù)，專指的是人民信賴之保護(hù)。具體到稅法

3、領(lǐng)域，所謂納稅人的信賴?yán)?，是指納稅人基于對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)正當(dāng)合理的信賴而產(chǎn)生的利益。其次，是納稅人信賴?yán)娴臉?gòu)成要件，在稅收法律關(guān)系中，并不是納稅人所有的信賴都可以得到法律的認(rèn)可，只有在納稅人的信賴?yán)娣咸囟ǖ臉?gòu)成要件時(shí)才予以保護(hù)，納稅人信賴?yán)嬗腥齻€(gè)構(gòu)成要件：納稅人信賴?yán)婊A(chǔ)的存在、納稅人信賴表現(xiàn)的存在、納稅人的信賴?yán)嬷档帽Ｗo(hù)。再次，研究的是納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)的范圍，對(duì)于納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)的范圍本文是從抽象行政行為中納稅人的信賴?yán)?/p>

4、和具體行政行為中納稅人的信賴?yán)鎯蓚€(gè)方面進(jìn)行說明的。最后，是納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)的必要性，稅收本身就具有強(qiáng)制性和無償性，在稅收法律關(guān)系中，納稅人一直是處于弱勢(shì)地位的，如果納稅人的信賴?yán)媸艿角趾Γ袡?quán)機(jī)關(guān)卻視若無睹、不講誠(chéng)信的話，那么納稅人便會(huì)失去對(duì)征稅機(jī)關(guān)的信賴，勢(shì)必會(huì)大大減弱納稅人積極繳納稅款的積極性，影響稅收征管秩序的穩(wěn)定。所以，對(duì)納稅人的信賴?yán)姹Ｗo(hù)，是有效保護(hù)納稅人受損害信賴?yán)娴默F(xiàn)實(shí)需要；是維護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)公信力的必然要求；是建立

5、和諧稅收法律關(guān)系的必然要求。文章第一部分通過對(duì)納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)的理論分析，明確了納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)的特點(diǎn)，理清思緒，為文章的整體寫作打好基礎(chǔ)。
　　第二部分是對(duì)我國(guó)納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)的現(xiàn)狀分析。首先列舉了我國(guó)法律對(duì)納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)的相關(guān)規(guī)定，我國(guó)對(duì)納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)的相關(guān)法律規(guī)定主要是在《稅收征收管理法》和《企業(yè)所得稅法》中有所提及，但是并沒有直接明確的進(jìn)行規(guī)定，對(duì)納稅人信賴?yán)娴谋Ｗo(hù)更多的是通過一些稅收政策來實(shí)現(xiàn)的。然后通過

6、對(duì)一則案例的分析找出我國(guó)納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)存在的問題。我國(guó)行政法關(guān)于納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)問題研究的理論基礎(chǔ)薄弱，導(dǎo)致我國(guó)納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)的法律依據(jù)缺失，在實(shí)踐上也存在諸多的問題。當(dāng)前我國(guó)納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)制度缺乏對(duì)納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)的法律定位，納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)的適用范圍過窄，納稅人信賴?yán)娴呢?cái)產(chǎn)補(bǔ)償尚不完善，具體表現(xiàn)在：第一，我國(guó)納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)的法律規(guī)定缺失，我國(guó)目前仍然缺乏對(duì)于信賴保護(hù)原則的直接規(guī)定，現(xiàn)存的法律中，能夠體現(xiàn)對(duì)納稅

7、人信賴?yán)姹Ｗo(hù)的法律零星可數(shù)。第二，我國(guó)納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)的適用范圍不明確，我國(guó)對(duì)納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)的范圍有待擴(kuò)大，現(xiàn)存的法律對(duì)納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)的范圍過窄。第三，我國(guó)納稅人信賴?yán)娴木葷?jì)不到位，我國(guó)納稅人信賴?yán)婢葷?jì)制度的不完善導(dǎo)致了納稅人的信賴?yán)鎸覍沂軗p卻難以救濟(jì)。
　　第三部分寫的是域外納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)制度的相關(guān)規(guī)定和對(duì)我國(guó)的啟示。重點(diǎn)介紹了大陸法系和英美法系的實(shí)體性保護(hù)和程序性保護(hù)方式，繼而從國(guó)外的做法中提煉出值得我國(guó)

8、借鑒的一些方法以幫助完善我國(guó)納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)機(jī)制。我國(guó)是發(fā)展中的社會(huì)主義國(guó)家，我們的法律制度還在發(fā)展中探索，對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)納稅人信賴?yán)娴谋Ｗo(hù)制度，我們可以借鑒其成功的方法，但是要把實(shí)體性保護(hù)和程序性保護(hù)相結(jié)合，制定出適合我國(guó)國(guó)情又能夠真正保護(hù)納稅人信賴?yán)娴闹贫取?br>　　最后，第四部分在前三個(gè)部分的基礎(chǔ)上，研究我國(guó)納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)制度的完善，通過本文的研究，對(duì)我國(guó)納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)制度的完善提出行之有效的幾點(diǎn)建議。以期對(duì)我國(guó)納