非法收入征稅問題研究.pdf

1、我國(guó)對(duì)非法收入征稅問題的探討已長(zhǎng)達(dá)十多年，在我國(guó)稅收實(shí)踐中對(duì)能否對(duì)非法收入征稅也存在的許多爭(zhēng)議，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)非法收入征稅問題顯得更加緊迫。本文的研究目標(biāo)在于借鑒外國(guó)的先進(jìn)立法和司法經(jīng)驗(yàn)，探討對(duì)我國(guó)非法收入征稅的可行性和緊迫性。在廣大群眾中深入“對(duì)非法收入征稅并不是承認(rèn)其合法性”這一理念，總結(jié)出我國(guó)對(duì)非法收入征稅在立法和司法方面工作任務(wù)是本文研究的重點(diǎn)。 目前在美國(guó)、日本、德國(guó)等國(guó)家都對(duì)非法收入征稅，但這絕不意味

2、著非法收入在這些國(guó)家合法。德國(guó)《稅法通則》第四十條規(guī)定：“滿足全部征稅要素或部分征稅要素的行為，不因其違反法律上的命令或禁止性規(guī)定，或者違反善良風(fēng)俗的情況而妨礙對(duì)其行為的課稅。”也就是說，對(duì)收入是否納稅應(yīng)基于實(shí)質(zhì)征稅原則予以判斷，只要滿足征稅要件就應(yīng)該納稅，不管其是否合法。西方絕大多數(shù)國(guó)家都遵循一個(gè)很重要的原則——實(shí)質(zhì)征稅原則。對(duì)于某種情況不能僅根據(jù)其外觀和形式確定是否應(yīng)予征稅，而應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，尤其應(yīng)當(dāng)注意根據(jù)其經(jīng)濟(jì)目的和經(jīng)濟(jì)生活實(shí)質(zhì)

3、，判斷是否符合征稅要素，以求公平、合理和有效地進(jìn)行征稅即為實(shí)質(zhì)征稅原則。 2006年1月12日，我國(guó)財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2006]3號(hào))，其中規(guī)定“學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營(yíng)業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定繳稅?！贝送ㄖ怀隽ⅠR引起社會(huì)的廣泛爭(zhēng)議，絕大多數(shù)專家和學(xué)者支持這一規(guī)定，認(rèn)為是對(duì)稅法學(xué)界討論的非法收入可

4、稅性問題的最好例證。 正是基于以上的相關(guān)理論和國(guó)外立法現(xiàn)狀，加上目前我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，對(duì)非法收入征稅是一個(gè)觀念的轉(zhuǎn)變問題，是一個(gè)必然的歷史進(jìn)程。 本文從非法收入征稅問題的提出及概念的界定開始論述，然后對(duì)非法收入可稅性進(jìn)行了理論分析；其次，對(duì)國(guó)外非法收入征稅立法和司法經(jīng)驗(yàn)兩方面作了介紹和分析，然后進(jìn)一步探討我國(guó)非法收入征稅問題的現(xiàn)狀及存在的問題。最后對(duì)我國(guó)非法收入征稅制度的完善提出具體建議。全文共分五個(gè)部分：

5、 第一部分非法收入征稅問題的提出及概念的界定。本部分包括三個(gè)方面：首先介紹我國(guó)關(guān)于非法收入征稅問題探討的背景和觀點(diǎn)；同時(shí)，對(duì)非法收入的概念、分類、表現(xiàn)形式等進(jìn)行了論述；最后對(duì)我國(guó)非法收入征稅的重大意義作了闡述，包括增加財(cái)政收入、縮小貧富差距、增加非法收入的成本和減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量四個(gè)方面。 第二部分非法收入可稅性的理論基礎(chǔ)。這一部分通過對(duì)權(quán)利本位與義務(wù)本位論、稅法私法化理論、稅收公平原則、稅收效率原則、實(shí)質(zhì)征稅原則這五

6、個(gè)方面的基本含義介紹，討論在我國(guó)對(duì)非法收入征稅的理論支持依據(jù)。對(duì)非法收入征稅是權(quán)利本位主義和稅法私法化趨勢(shì)的必然結(jié)果，更能符合稅收公平原則與稅收效率原則。對(duì)非法收入征稅遵循了“私權(quán)利無禁止即許可”這一現(xiàn)代法律精神，在公權(quán)力未對(duì)非法收入的性質(zhì)做出認(rèn)定時(shí)，其收入的性質(zhì)應(yīng)當(dāng)假定為合法；相同納稅能力者應(yīng)當(dāng)負(fù)有相同的稅收，非法收入取得者在取得收入后就應(yīng)當(dāng)與其他收入取得者一樣要交稅，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)為鑒定收入的合法性與否而加大工作量，進(jìn)而造成稅款流失。

7、 第三部分國(guó)外對(duì)非法收入征稅的實(shí)踐及經(jīng)驗(yàn)借鑒。該部分以美國(guó)、德國(guó)、日本、意大利為對(duì)象，研究以上國(guó)家的立法和司法現(xiàn)狀，并且重點(diǎn)分析美國(guó)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。美國(guó)對(duì)非法收入征稅時(shí)間也并不久，主要通過三個(gè)典型性判例樹立了要對(duì)非法收入征稅的決心。同時(shí)美國(guó)相應(yīng)的司法制度可保障對(duì)非法收入征稅。 第四部分我國(guó)對(duì)非法收入征稅的現(xiàn)狀及存在的問題。本部分首先從立法和司法兩方面闡述我國(guó)非法收入征稅的現(xiàn)狀，我國(guó)稅法對(duì)非法收入征稅問題沒有直接的規(guī)定，但也未

8、完全堅(jiān)持應(yīng)稅收入的絕對(duì)合法性。其次，介紹我國(guó)傳統(tǒng)觀念對(duì)非法收入征稅的施行造成的困難，以及非法收入取得者本身缺乏納稅的主動(dòng)性和對(duì)納稅信息泄露的擔(dān)憂。 第五部分完善我國(guó)對(duì)非法收入征稅制度的具體建議。在非法收入相關(guān)理論的分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前非法收入征稅的現(xiàn)狀，以及借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，從而對(duì)我國(guó)非法收入征稅體制的構(gòu)建提出以下建議：首先改變對(duì)非法收入征稅的傳統(tǒng)觀念，其次完善我國(guó)對(duì)非法收入征稅的法律規(guī)定，再次對(duì)我國(guó)儲(chǔ)蓄實(shí)名制與獨(dú)身獨(dú)立賬