財(cái)務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)和原則

1、編號： 時間：2021 年 x 月 x 日 書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟 書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟 頁碼：第 1 頁 共 17 頁第 1 頁 共 17 頁《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101 1101號---- ----財(cái)務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 財(cái)務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》指南 》指南第一章 第一章 總 則《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——財(cái)務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》 （以下簡稱本準(zhǔn)

2、則）第一章（第一條至第三條，主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍，以及被審計(jì)單位管理層、治理層和注冊會計(jì)師各自對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任。一、對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任 一、對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任本準(zhǔn)則第三條明確了被審計(jì)單位治理層、管理層和注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任。（一）被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后，經(jīng)營者負(fù)責(zé)企業(yè)的日常經(jīng)營管理并承擔(dān)受托責(zé)任。管理層通過編制財(cái)務(wù)報表反映受托責(zé)任的履行情況。為了借助公司內(nèi)部之間的權(quán)力平衡和制約關(guān)系保證財(cái)

3、務(wù)信息的質(zhì)量，現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)往往要求治理層 ① 對管理層編制財(cái)務(wù)報表的過程實(shí)施有效的監(jiān)督。在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計(jì)工作的行為人，對編制財(cái)務(wù)報表負(fù)有直接責(zé)任。《中華人民共和國會計(jì)法》第二十一條規(guī)定，財(cái)務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計(jì)師的單位，還須由總會計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會計(jì)報告真實(shí)、完整?！吨腥A人民共和國公司法》第一百七十一條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)

4、向聘用的會計(jì)師事務(wù)所提供真實(shí)、完整的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報告及其他會計(jì)資料，不得拒絕、隱匿、謊報。因此，本準(zhǔn)則第三條規(guī)定，在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。編號： 時間：2021 年 x 月 x 日 書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟 書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟 頁碼：第 3 頁 共 17 頁第 3 頁 共 17 頁注冊會計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，對財(cái)務(wù)報表發(fā)表審

5、計(jì)意見，有利于提高財(cái)務(wù)報表的可信賴程度。為履行這一職責(zé)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。注冊會計(jì)師通過簽署審計(jì)報告確認(rèn)其責(zé)任。二、兩種責(zé)任不能相互取代 二、兩種責(zé)任不能相互取代本準(zhǔn)則第三條還規(guī)定，財(cái)務(wù)報表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。財(cái)務(wù)報表編制和財(cái)務(wù)報表審計(jì)是財(cái)務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其

6、職。法律法規(guī)要求管理層和治理層對編制財(cái)務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，有利于從源頭上保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。同時，在某些方面，注冊會計(jì)師與管理層和治理層之間可能存在信息不對稱。管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點(diǎn)的會計(jì)處理決策和判斷，因此管理層和治理層理應(yīng)對編制財(cái)務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任。盡管在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨(dú)立性的前提下為管理層編制財(cái)務(wù)報表提供一些協(xié)助，但管理層仍然對編制財(cái)務(wù)

7、報表承擔(dān)責(zé)任，并通過簽署財(cái)務(wù)報表確認(rèn)這一責(zé)任。如果財(cái)務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計(jì)師通過審計(jì)沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報表已經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任。第二章 第二章 財(cái)務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo) 財(cái)務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)本準(zhǔn)則第二章（第四條至第五條），主要說明財(cái)務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)意見的作用及其局限性。一、對財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見 一、對財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見本準(zhǔn)則第四條規(guī)定，財(cái)務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師通過執(zhí)行審