企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念

1、2005年6月,企業(yè)內(nèi)部控制制度 (internal control system),一、內(nèi)部控制的基本概念二、內(nèi)部控制的整體框架三、企業(yè)財(cái)務(wù)控制的主要內(nèi)容四、企業(yè)內(nèi)部控制的綜合體系,2005年6月,企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹 (internal control system),一、內(nèi)部控制的基本概念,Key Terms - 關(guān)鍵詞匯,,RISK風(fēng)險(xiǎn),Control控制,通過(guò)管理程序或活動(dòng)減少風(fēng)險(xiǎn),,可量化，可衡量，可以達(dá)到的業(yè)務(wù)目

2、標(biāo),,,Objective目標(biāo),Any issue which could impact an organization’s ability to meet it’s bjectives. 任何可能影響某一組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的事項(xiàng),2005年6月,經(jīng)營(yíng)回報(bào)與風(fēng)險(xiǎn)(return and risk),經(jīng)營(yíng)回報(bào),,公司管理層,公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境和過(guò)程（諸多風(fēng)險(xiǎn)存在）,經(jīng)營(yíng)目的和目標(biāo),2005年6月,內(nèi)部控制產(chǎn)生的原因(cause),企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)刻

3、處于在風(fēng)險(xiǎn)中。什么是風(fēng)險(xiǎn)哪？風(fēng)險(xiǎn)就是某一事件或行為對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益可能的威脅企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)：商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：諸如經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)所處的金融時(shí)常風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)能力等等這些不是受企業(yè)完全支配的因素管理風(fēng)險(xiǎn)： 經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)信息的不足； 政策、計(jì)劃、程序、法律和標(biāo)準(zhǔn)貫徹失敗 資產(chǎn)流失 資源浪費(fèi)和無(wú)效使用 不能達(dá)到企業(yè)的目的和目標(biāo),2005年6

4、月,競(jìng)爭(zhēng)失?。ㄆ髽I(yè)由于競(jìng)爭(zhēng)失敗會(huì)遭受諸多的不利）經(jīng)營(yíng)中斷（企業(yè)的目標(biāo)將無(wú)法達(dá)到）法律訴訟（會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失和信譽(yù)的破壞等）商業(yè)欺詐（會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失）無(wú)益開(kāi)支（使得企業(yè)的收益能力下降）資產(chǎn)損失（）決策失誤 （）,風(fēng)險(xiǎn)的后果(results),2005年6月,風(fēng)險(xiǎn)如何最小化？,2005年6月,內(nèi)部控制如何降低風(fēng)險(xiǎn)？,暴露的金額,發(fā)生的可能性,,風(fēng)險(xiǎn)的大小,,2005年6月,內(nèi)部控制的重要性(materiality),,有效的

5、內(nèi)部控制,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)回報(bào)的良好平衡,管理層,2005年6月,鑒于內(nèi)部控制的重要性諸多機(jī)構(gòu)和文件都對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了 闡述：,COSO報(bào)告《內(nèi)部控制－整體架構(gòu)AICPA《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78》號(hào)《會(huì)計(jì)法》（第四章第27條） 規(guī)定財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》證監(jiān)會(huì)《證券公司內(nèi)部控制

6、指引》證監(jiān)會(huì)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》征求意見(jiàn)稿中國(guó)人民銀行《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》 上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制制度指引（全文） … ….,,,,,,,,,,,內(nèi)部控制的重要性(materiality) （續(xù)）,2005年6月,那么什么是內(nèi)部控制？,2005年6月,內(nèi)部控制（1）,內(nèi)部控制是企業(yè)為控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而制定的各項(xiàng)政策與程序。COSO報(bào)告指出：內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其

7、他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。中國(guó)財(cái)政部對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制做了如下的定義：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。,注：COSO是指美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)——發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)（

8、Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission， 簡(jiǎn)稱COSO）。它包括美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。關(guān)于內(nèi)部控制定義我們可以看看COSO的英文interpretation,2005年6月,什么是內(nèi)部控制（2）,清華大學(xué)會(huì)計(jì)研究所對(duì)內(nèi)部控制做了如下概述： 內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)

9、務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過(guò)程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通，監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會(huì)、管理階層及其他人員影晌。 這樣的概述很好地說(shuō)明了企業(yè)內(nèi)部控制的目的以及內(nèi)部控制的要素和性質(zhì)。,2005年6月,內(nèi)部控制的目的(aim),對(duì)于組織來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制的目的是保證組織實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：組織運(yùn)行的效果和效率。這里所謂的效果，就是實(shí)現(xiàn)組織目

10、標(biāo)的程度（比如組織十分取得贏利、利潤(rùn)的多寡等）；效率就是一定資源投入所帶來(lái)的產(chǎn)出。財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和完整性。由于財(cái)務(wù)報(bào)表是綜合反映企業(yè)經(jīng)驗(yàn)效果和效率的文件，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要依據(jù)，因此財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該是可靠和完整的。這里的可靠性是財(cái)務(wù)記錄應(yīng)完全忠于企業(yè)的資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，同時(shí)要求對(duì)財(cái)務(wù)記錄進(jìn)行處理的手段和方法是正確的，技術(shù)和表達(dá)是準(zhǔn)確的；所謂完整性，就是財(cái)務(wù)報(bào)告要全面詳盡地反映組織的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，而非有所保留或有

11、所遺漏。符合相關(guān)的法律法規(guī)和合同。法律法規(guī)和合同的執(zhí)行可以從多個(gè)方面反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。一方面，違反法律和合同，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)教高的違法或違約層報(bào)（諸如罰款、索賠），另一方面，違反法律法規(guī)和合同的行為，可能隱含著對(duì)企業(yè)資產(chǎn)或股東利益嚴(yán)重的危害（諸如轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、破壞企業(yè)信譽(yù)等）資產(chǎn)的安全。資產(chǎn)的保值和增值是企業(yè)股東利益的體現(xiàn)，也企業(yè)追求的目標(biāo)。廣義地說(shuō)，保證資產(chǎn)的安全包括維護(hù)資產(chǎn)的實(shí)物特性、價(jià)值水平和增值能力，也即保證企業(yè)不因不當(dāng)行為而損失，

12、不因不當(dāng)經(jīng)營(yíng)而減少，不因不當(dāng)使用而低效，不因不當(dāng)處置而貶值。,2005年6月,如何理解內(nèi)部控制（1）,內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身。說(shuō)明內(nèi)部控制會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部各層次人員的影響，而不是簡(jiǎn)單地制定出一本制度或規(guī)章說(shuō)明對(duì)管理曾或董事會(huì)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而非絕對(duì)的保證說(shuō)明內(nèi)部控制的目的在于實(shí)現(xiàn)組織的一個(gè)或幾個(gè)目標(biāo)。說(shuō)明,2005年6月,如何理解內(nèi)部控制（2）,內(nèi)部控制絕對(duì)不是：靜態(tài)的結(jié)構(gòu)；某一

13、層次人員的任務(wù)（例如：高級(jí)管理層）；某一部門的任務(wù)（例如：財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)）；某一實(shí)體的任務(wù)（例如：總部、省級(jí)公司）。 內(nèi)部控制是：,內(nèi)部控制 是一個(gè)靠組織的董事會(huì)、管理層和其他員工去實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，實(shí)現(xiàn)這一過(guò)程是為了合理的保證： 經(jīng)營(yíng)的效果性和效率性； 財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性； 對(duì)法律和規(guī)章制度的遵循性。,因此，整個(gè)集團(tuán)的共同參與對(duì)于項(xiàng)目的成功至關(guān)重要。,2005年6月,,企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹 (internal contr

14、ol system) 二、內(nèi)部控制的總體架構(gòu),2005年6月,,內(nèi)部系統(tǒng)的整體架構(gòu),2005年6月,內(nèi)控系統(tǒng)五要素架構(gòu)：,,2005年6月,控制環(huán)境(control environment)：,是任何企業(yè)的核心，是企業(yè)的人以及它所處的環(huán)境 提供了企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造了企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)是推動(dòng)企業(yè)的引擎，也是其他要素的基礎(chǔ),控制環(huán)境的組成要素：管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格說(shuō)明組織結(jié)構(gòu)說(shuō)明董事會(huì)及其委員會(huì)職能說(shuō)明職

15、責(zé)分配和授權(quán)說(shuō)明人力資源政策及實(shí)務(wù) 說(shuō)明,2005年6月,,審計(jì)署對(duì)23家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果,控制環(huán)境－管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格,2005年6月,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(risk assessment) (一),企業(yè)必須了解它所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并加以控制。即設(shè)立可辨識(shí)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨識(shí)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，COSO委員會(huì)發(fā)布了專門的風(fēng)險(xiǎn)管理框架 關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件，是制定目標(biāo),環(huán)境變化后

16、的管理,評(píng)估和更新,2005年6月,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(risk assessment) (二)這里要了解目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的一些概念：,目標(biāo)：企業(yè)的整體目標(biāo)，通常是由企業(yè)的理念及其所追求的價(jià)值所決定的，而與之相配合的是企業(yè)下一級(jí)各部門的具休目標(biāo)。整體目標(biāo)主要是：營(yíng)運(yùn)目標(biāo)，包括績(jī)效和獲利目標(biāo)及保障資產(chǎn)的安全，使其免受損失；財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，防止對(duì)外報(bào)送不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告；遵循目標(biāo)，企業(yè)遵循國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)。風(fēng)險(xiǎn)：辨識(shí)和分析風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程是一種持續(xù)

17、及反復(fù)的過(guò)程，也是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素，管理階層須謹(jǐn)慎注意各部門階層的風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要的管理措施。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)一般是由外部因素和內(nèi)部因素所產(chǎn)生的。外部因素包括：科技發(fā)展；顧客的需求或預(yù)期改變；競(jìng)爭(zhēng)；新的法律和行政命令；自然災(zāi)害；經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變等。內(nèi)部因素包括：信息系統(tǒng)處理的中斷；聘用員工的品質(zhì)、培訓(xùn)方法及激勵(lì)制度；經(jīng)理人員的責(zé)任改變；企業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)以及員工可接近資產(chǎn)的程度；董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)不夠堅(jiān)定或無(wú)效等。環(huán)境變化后的管理：經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)

18、及管理的環(huán)境都是會(huì)改變的，企業(yè)的活動(dòng)應(yīng)隨之改變。因此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中最基本的部分，就是如何辨認(rèn)已發(fā)生的改變，并采取必要的行動(dòng)。這些改受因素包括：行業(yè)環(huán)境的改變；新員工；業(yè)務(wù)迅速成長(zhǎng)；新科技；新業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、作業(yè)；公司重組；國(guó)外業(yè)務(wù)等。,2005年6月,如何有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理,各行業(yè)的前10種最主要的風(fēng)險(xiǎn)因素（德勤統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)）,2005年6月,控制活動(dòng)（control activities）,企業(yè)必須基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果訂立控制風(fēng)險(xiǎn)的政策及程序，并

19、予以執(zhí)行。這里的政策和程序就是所說(shuō)的控制活動(dòng)（控制活動(dòng)，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。） 控制活動(dòng)通?？梢园礃I(yè)務(wù)分別進(jìn)行制定。,2005年6月,控制活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn) ：包括,1 層經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行分析。 管理階層記錄經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（如：市場(chǎng)的擴(kuò)展、生產(chǎn)過(guò)程改良、成本 的 控制）的結(jié)果，然后

20、再與預(yù)算、預(yù)測(cè)、前期及競(jìng)爭(zhēng)者的績(jī)效相比 較，以衡量目標(biāo)達(dá)成的程度和監(jiān)督計(jì)劃（如：新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、合資經(jīng) 營(yíng)、融資行為）的執(zhí)訂情況。 2 直接部門管理。 負(fù)責(zé)某一部門的經(jīng)理人員復(fù)核自己所負(fù)責(zé)部門的業(yè)績(jī)報(bào)告，檢查 本部門各業(yè)務(wù)活動(dòng)的情況，以便辨認(rèn)趨勢(shì)。 3 對(duì)信息處理的控制。 對(duì)信息系統(tǒng)的控制活動(dòng)可分為兩類，第一

21、類是一般控制（general control）， 它幫助管理階層確保系統(tǒng)能持續(xù)、適當(dāng)?shù)倪\(yùn)轉(zhuǎn)；第二類是應(yīng)用控制 （application control），它包括應(yīng)用軟件中的電算化步驟及相關(guān)的人工程序。 （一般控制包括：對(duì)資料中心運(yùn)作的控制；對(duì)系統(tǒng)軟件的控制；存取安全的 控制；對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)的發(fā)展及維護(hù)的控制。（應(yīng)用控制包括：輸入控制；輸

22、 出控制）。,2005年6月,控制活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn) ：包括（二）,實(shí)體控制。 保護(hù)設(shè)備、存貨、證券、現(xiàn)金和其它資產(chǎn)的實(shí)體安全， 定期盤點(diǎn)并與控制記錄所顯示的金額相比較?？?jī)效指標(biāo)的比較。 把不同的幾套數(shù)據(jù)資料（如：經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）相互比較，分析它們之間的關(guān)系，然后再進(jìn)行調(diào)查與糾正。以存貨為例，其績(jī)效指標(biāo)包括：購(gòu)貨價(jià)差、訂單中“緊急訂貨”比例、總訂單中退貨的比例

23、。管理階層需要調(diào)查超出計(jì)劃的結(jié)果或者不正常的趨勢(shì)，辨認(rèn)采購(gòu)作業(yè)的目標(biāo)無(wú)法達(dá)成的原因?！　》止?。 分工即指將責(zé)任劃分，再將不相容職務(wù)分派給不同的員工，以降低錯(cuò)誤或不當(dāng)行為的風(fēng)險(xiǎn)。,2005年6月,控制活動(dòng)的類型,,,,,,,1預(yù)防性控制2檢查性控制3糾正性控制4補(bǔ)償性控制,事前事中事后,本部份概念后面有解釋,2005年6月,信息和溝通(information and communication)　企

24、業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需按某種形式辨識(shí)、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而且必須有向上級(jí)部門溝通重要信息的方法，并對(duì)外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。,2005年6月,信息系統(tǒng)(information system),信息系統(tǒng)是信息系統(tǒng)處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信

25、息。內(nèi)部信息資料包括采購(gòu)資料、銷售交易資料、內(nèi)部營(yíng)業(yè)活動(dòng)資料和內(nèi)部生產(chǎn)過(guò)程資料；外部信息資料包括顯示本企業(yè)產(chǎn)品的需求發(fā)生改變時(shí)，某種特定市場(chǎng)或行業(yè)的經(jīng)濟(jì)資料，用于企業(yè)生產(chǎn)的商品的資料，顯示顧客偏好的市場(chǎng)情報(bào)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)品開(kāi)發(fā)活動(dòng)的信息，立法機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)所發(fā)布的信息。企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，必須做到；建立良好的信息系統(tǒng)支持策略，信息系統(tǒng)與企業(yè)營(yíng)運(yùn)應(yīng)有效的結(jié)合；選擇更新信息系統(tǒng)的最佳時(shí)間；有很好的信息品質(zhì)。,2005年6月,信息系統(tǒng)控制目

26、標(biāo),信息系統(tǒng)控制－目標(biāo),,提高資源使用效率,符合相關(guān)的法律、法規(guī)和政策,2005年6月,溝通(cummunication) 企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當(dāng)?shù)娜藛T，通過(guò)溝通，使員工能夠知悉其營(yíng)業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告及遵循法律的責(zé)任。企業(yè)溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通。內(nèi)部溝通需要做到：所有的員工，特別是那些負(fù)有重要營(yíng)業(yè)責(zé)任或財(cái)務(wù)管理責(zé)任的員工，除了得到用以管理其負(fù)責(zé)活動(dòng)的重要資料以外，還應(yīng)當(dāng)?shù)玫絹?lái)自最高管理層需謹(jǐn)慎承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任的清楚信

27、息；必須讓每個(gè)人清楚的知道個(gè)人所擔(dān)負(fù)的特定任務(wù)，了解內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)規(guī)定、它們?nèi)绾紊?，以及他（她）在控制系統(tǒng)中所扮演的角色及所承擔(dān)的責(zé)任；員工在其執(zhí)行任務(wù)時(shí)，一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生，除了要注意該事項(xiàng)本身之外，還應(yīng)當(dāng)注意導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因，如此才有辦法辨認(rèn)潛在缺失，采取行動(dòng)，并預(yù)防再度發(fā)生；員工必須知道他（她）所負(fù)責(zé)的活動(dòng)是怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)的；員工必須擁有在組織中向上溝通重要信息的方法。外部溝通應(yīng)做到：顧客和供應(yīng)商能經(jīng)過(guò)開(kāi)放

28、的溝通管道輸入重要的信息；與相關(guān)的外部團(tuán)體溝通，以便獲悉關(guān)于本企業(yè)內(nèi)部控制功能的重要信息；外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)、相關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題及控制系統(tǒng)審計(jì)后，可以提供給管理階層及董事會(huì)重要的控制信息；政府主要機(jī)關(guān)（如：銀行或保險(xiǎn)機(jī)關(guān)）所報(bào)道的復(fù)核或檢查的結(jié)果，可以有效的彌補(bǔ)控制的缺失,2005年6月,監(jiān)督（monitoring） 整個(gè)內(nèi)部控制制度過(guò)程，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和控制措施，本身都必須處于監(jiān)控中，并根據(jù)具體的情況進(jìn)行及時(shí)的動(dòng)態(tài)調(diào)整，以提高內(nèi)部控制

29、的準(zhǔn)確、有效性和控制效率。督活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作 1 持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)。持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中發(fā)生，它包括例行的 管理和監(jiān)督活動(dòng)，以及其他員工為履行其職務(wù)所采取的行動(dòng) 2 個(gè)別評(píng)估。盡管持續(xù)監(jiān)督程序可以有效的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系，但企 業(yè)有時(shí)需要組織例外評(píng)估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性，這種做法可 評(píng)

30、估持續(xù)性監(jiān)督程序。評(píng)估的范圍和頻率，視風(fēng)險(xiǎn)的大小及控制的重 要性而定。 3 報(bào)告缺陷。內(nèi)部控制的缺失應(yīng)由下往上報(bào)告，某些缺失應(yīng)報(bào)告給高層管 理階層及董事會(huì)知道。,2005年6月,內(nèi)部控制的種類,按控制內(nèi)容分interpretation 一般控制 應(yīng)用控制按控制地位分interpretation主導(dǎo)性控制補(bǔ)償性控制,按控制功能分interpretation

31、預(yù)防式控制 偵察式控制 按控制時(shí)序分interpretation 原因控制 過(guò)程控制 結(jié)果控制,2005年6月,內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)原則,相互牽制原則協(xié)調(diào)配合原則崗位匹配原則成本效益原則整體結(jié)構(gòu)原則,interpretation,,,interpretation,2005年6月,內(nèi)部控制的局限,內(nèi)部控制的局限主要表現(xiàn)在：高層管理者自我違規(guī)操作：內(nèi)部管理人員濫用職權(quán)、蓄意營(yíng)私舞弊等，導(dǎo)致內(nèi)部控制失去應(yīng)有的控制效能。控制執(zhí)行

32、人員串通舞弊： 內(nèi)部人員相互串通作弊導(dǎo)致相關(guān)內(nèi)部控制失去作用?？刂茍?zhí)行人員責(zé)任性不強(qiáng)： 內(nèi)部人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。成本效益考慮 ：成本效益問(wèn)題。異?；顒?dòng)超出設(shè)計(jì)范圍：對(duì)于不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有的控制可能不適用。臨時(shí)控制若不及時(shí)會(huì)影響內(nèi)部控制的作用。,2005年6月,內(nèi)部一般控制技巧,1. 批 準(zhǔn)2. 配比和比較3. 序號(hào)審核和記錄4. 復(fù)核計(jì)算5. 合計(jì)控制6. 驗(yàn)

33、 證7. 分析性程序8. 實(shí)際存在性驗(yàn)證9. 函證10.控制科目與明細(xì)帳的對(duì)帳11.階段性備抵科目的確定12.接觸限制,2005年6月,企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹 (internal control system) 三、財(cái)務(wù)控制,2005年6月,財(cái)務(wù)控制概述,制度目的明確公司財(cái)務(wù)部門對(duì)公司經(jīng)營(yíng)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制職能，界定財(cái)務(wù)部門在這些業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中的控制環(huán)節(jié)、以及采取的控制手段與方法，從而加強(qiáng)公司的財(cái)務(wù)收支管理。

34、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作的總體任務(wù)通過(guò)在公司經(jīng)營(yíng)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中建立有效的財(cái)務(wù)控制體系，協(xié)助總經(jīng)理對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)性管理，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部的監(jiān)督職能作用,2005年6月,1 內(nèi)部財(cái)務(wù)控制,內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是從財(cái)務(wù)的角度對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督控制，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的“監(jiān)控器”職能。,意識(shí)培養(yǎng),價(jià)值樹(shù)立,政策規(guī)范,制度建設(shè),紀(jì)律約束,,,,,監(jiān)督檢查,,,,,,內(nèi)部財(cái)務(wù)控制框架,2005年6月,2 內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的目標(biāo),形成科學(xué)的決

35、策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行。堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。,2005年6月,3 內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容,以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，規(guī)定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須遵守的方針、政策，以及控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方法、措施和程序，以保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和有

36、效性。以會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)為對(duì)象，規(guī)定會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的原則、方法和程序，以保證會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性。如填制和審核會(huì)計(jì)憑證制度、復(fù)式記帳方法、財(cái)產(chǎn)定期盤存、會(huì)計(jì)稽核檢查等。以流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)為對(duì)象，規(guī)定資產(chǎn)購(gòu)入、驗(yàn)收、保管、維護(hù)、領(lǐng)用等部門和環(huán)節(jié)的職責(zé)、權(quán)限、手續(xù)和程序，以保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。如材料驗(yàn)收及限額領(lǐng)用控制制度、產(chǎn)成品入庫(kù)和出庫(kù)控制制度、資產(chǎn)定期清查制度等。以負(fù)債和所有者權(quán)益為對(duì)象，控制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)結(jié)

37、構(gòu)。,2005年6月,4 內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的方法（一）,職務(wù)分工控制各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序應(yīng)有合理分工。說(shuō)明不相容職務(wù)應(yīng)嚴(yán)格分工。授權(quán)批準(zhǔn)控制一般授權(quán)與特殊授權(quán)?授權(quán)代理人interpretation業(yè)務(wù)記錄控制原始記錄?憑證傳遞?會(huì)計(jì)核算?記錄核對(duì)（財(cái)物流程）人員素質(zhì)控制職責(zé)?培訓(xùn)?考核?獎(jiǎng)懲?職務(wù)輪換,2005年6月,4 內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的方法（二）,全面預(yù)算控制計(jì)劃職能的體現(xiàn)、日常控制的標(biāo)準(zhǔn)、事后分析的參照、考核的標(biāo)準(zhǔn)、

38、獎(jiǎng)懲的尺度 interpretation財(cái)產(chǎn)保全控制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸、盤點(diǎn)說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、復(fù)合風(fēng)險(xiǎn)、其他風(fēng)險(xiǎn)、資源整合風(fēng)險(xiǎn)、各風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)內(nèi)部報(bào)告控制 interpretation內(nèi)部審計(jì)控制 interpretation,2005年6月,四、企業(yè)內(nèi)控制度綜合體系,單位總控制系統(tǒng)，一般

39、適宜按照業(yè)務(wù)循環(huán)劃分為子控制系統(tǒng)。在“內(nèi)部控制范例”部分，曾列示了若干組合的業(yè)務(wù)循環(huán)。實(shí)際工作中的業(yè)務(wù)循環(huán)劃分及其取舍，主要取決于企業(yè)業(yè)務(wù)特征與需求。通常情況下，應(yīng)該包括下列于控制系統(tǒng),2005年6月,內(nèi)部控制的劃分（一）,1.貨幣資金控制系統(tǒng) (1)現(xiàn)金控制系統(tǒng) (2)銀行存款控制系統(tǒng)2.存貨控制系統(tǒng) (1)采購(gòu)控制系統(tǒng) (2)存儲(chǔ)控制系統(tǒng) (3)領(lǐng)發(fā)控制系統(tǒng)3.成本費(fèi)用控制系統(tǒng) (1)工資費(fèi)用

40、控制系統(tǒng) (2)生產(chǎn)費(fèi)用控制系統(tǒng) (3)產(chǎn)品成本控制系統(tǒng)4.銷售控制系統(tǒng) (1)銷售(非托收承付)控制系統(tǒng) (2)銷售(托收承付)控制系統(tǒng),2005年6月,內(nèi)部控制的劃分（二）,5.固定資產(chǎn)控制系統(tǒng) (1)固定資產(chǎn)購(gòu)置控制系統(tǒng) (2)固定資產(chǎn)退出控制系統(tǒng) (3)固定資產(chǎn)折舊控制系統(tǒng)6..投資控制系統(tǒng) (1)短期投資控制系統(tǒng) (2)長(zhǎng)期投資控制系統(tǒng)7.財(cái)務(wù)成果控制系統(tǒng) (1)銷售利潤(rùn)控

41、制系統(tǒng) (2)營(yíng)業(yè)外收支控制系統(tǒng) (3)利潤(rùn)分配控制系統(tǒng)8.其他 （ 1）信息處理控制系統(tǒng) （ 2） 預(yù)算控制、物流管理、人力資源政策,2005年6月,企業(yè)內(nèi)控制度綜合體系圖 說(shuō)明,資產(chǎn),投資,負(fù)債或權(quán)益,籌資,2005年6月,內(nèi)部控制設(shè)計(jì)步驟（一） ： 設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的步驟，主要是確定控制目標(biāo)，整合控制流程， 鑒別控制環(huán)節(jié)，確定控制措施，最終以流程圖或調(diào)查表的形成加以體現(xiàn)。,1.控制目標(biāo)控制目

42、標(biāo)，既是管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本要求，又是實(shí)施內(nèi)部控制的最終目的，也是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的最高標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際工作中，管理人員和審計(jì)人員總是根據(jù)控制目標(biāo)，建立和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)。因此，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，首先應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容特點(diǎn)和管理要求提煉內(nèi)部控制目標(biāo)，然后據(jù)以選擇具有相應(yīng)功能的內(nèi)部控制要素，組成該控制系統(tǒng)。2.整合控制流程控制流程，是依次貫穿于某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)始終的基本控制步驟及相應(yīng)環(huán)節(jié)?？刂屏鞒?，通常同業(yè)務(wù)流程相吻合，主要由控制點(diǎn)組成。當(dāng)企業(yè)的業(yè)

43、務(wù)流程存在控制缺陷時(shí)，則需要根據(jù)控制目標(biāo)和控制原則加以整合。,2005年6月,內(nèi)部控制設(shè)計(jì)步驟（二）,3.鑒別控制環(huán)節(jié) 實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，主要是控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。這些可能發(fā)生錯(cuò)弊因而需要控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，通常稱為控制環(huán)節(jié)或控制點(diǎn)控制點(diǎn)按其發(fā)揮作用的程度而論，可以分為關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)。那些在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮作用最大，影響范圍最廣，甚至決定全局成效的控制點(diǎn)，對(duì)于保證整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目標(biāo)具有至關(guān)重要的影

44、響，即為關(guān)鍵控制點(diǎn);相比之下，那些只能發(fā)揮局部作用，影響特定范圍的控制點(diǎn)，則力一般控制點(diǎn)。如材料采購(gòu)業(yè)務(wù)中的"驗(yàn)收"控制點(diǎn)，對(duì)于保證材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的完整性、實(shí)物安全性等控制目標(biāo)都起著重要的保障作用，因此是材料采購(gòu)控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn);相比之下，"審批"、"簽約"、"登記"、"記賬"等控制點(diǎn)，即是一般控制點(diǎn)。需要說(shuō)明的是，關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控

45、制點(diǎn)在一定條件下是可以相互轉(zhuǎn)化的。某個(gè)控制點(diǎn)在此項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中是關(guān)鍵控制點(diǎn)，在另外一項(xiàng)活動(dòng)中則可能是一股控制點(diǎn)，反之亦然。,2005年6月,內(nèi)部控制設(shè)計(jì)步驟（三）,4.確定控制措施 控制點(diǎn)的功能，是通過(guò)設(shè)置具體的控制技術(shù)和手續(xù)而實(shí)現(xiàn)的。這些為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊而在某控制點(diǎn)所運(yùn)用的各種控制技術(shù)和手續(xù)等，通常被概括為控制措施。如現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的"審批"控制點(diǎn)，就設(shè)有:(1)主管人員授權(quán)辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù);(2)

46、經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽字或蓋章;(3)部門負(fù)責(zé)人審核該憑證并簽章批準(zhǔn)等控制措施。銀行存款控制系統(tǒng)的"結(jié)算"控制點(diǎn)則設(shè)有:(1)出納員核查原始憑證;(2)填制或取得結(jié)算憑證;(3)加蓋收訖或付訖戳記;(4)簽字或蓋章;(5)登記結(jié)算登記簿等控制措施。以上兩個(gè)控制點(diǎn)的差異，說(shuō)明由于其控制的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，所要實(shí)現(xiàn)的控制目標(biāo)不同，因而相匹配的控制措施也不相同。因此，實(shí)際工作中，必須根據(jù)控制目標(biāo)和對(duì)象設(shè)置相應(yīng)的控制技術(shù)

47、和手續(xù)。,2005年6月,貨幣資金內(nèi)部控制,下面僅以貨幣資金的內(nèi)部控制為例對(duì)如何設(shè)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行演示。貨幣資金控制系統(tǒng)，可以具體劃分為現(xiàn)金控制系統(tǒng)和銀行存款控制系統(tǒng)。下文以現(xiàn)金控制系統(tǒng)為本進(jìn)行說(shuō)明：1、貨幣資金業(yè)務(wù)概述2、貨幣資金業(yè)務(wù)常見(jiàn)弊端3、貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)4、現(xiàn)金控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)流程,2005年6月,貨幣資金業(yè)務(wù)概述,貨幣資金,,,,,,償 還,應(yīng)付帳款,,原材料,,,,,固定資產(chǎn)（工程項(xiàng)目）,,在產(chǎn)品,,,,

48、產(chǎn)成品,,應(yīng)收帳款,,,,,,現(xiàn) 銷,管理、銷售費(fèi)用等,賒 銷,營(yíng)業(yè)人工成本,,買入,賣出,股 東,投資,股利,債權(quán)人,償還,借入,賒購(gòu),現(xiàn) 購(gòu),2005年6月,貨幣資金業(yè)務(wù)常見(jiàn)弊端,截留各種現(xiàn)金收入挪用資金虛報(bào)冒領(lǐng)出借帳號(hào)（洗錢）現(xiàn)金超額存放白條抵庫(kù)非法違規(guī)出借,2005年6月,貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn),1．貨幣資金業(yè)務(wù)的職務(wù)分離2．資金預(yù)算控制3．庫(kù)存現(xiàn)金控制4．銀行存款控制5．財(cái)

49、務(wù)印章控制6．定額備用金控制,2005年6月,1.現(xiàn)金控制系統(tǒng),企業(yè)必須按照國(guó)家規(guī)定的現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，并接受銀行監(jiān)督。單位財(cái)會(huì)部門作為管理現(xiàn)金的職能部門，應(yīng)該建立現(xiàn)金管理責(zé)任制，配備專職出納人員，負(fù)責(zé)辦理庫(kù)存現(xiàn)金的收支和保管業(yè)務(wù)。企業(yè)非出納人員不能經(jīng)管現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。一切現(xiàn)金收支事項(xiàng)都必須以審核簽證的會(huì)計(jì)憑證為依掘辦理，及時(shí)登賬， 定期清點(diǎn)，做到收支正確、手續(xù)完備、賬存與實(shí)存相符。,2005年6月,(1)控制目標(biāo),

50、根據(jù) 《現(xiàn)今管理暫行條例》和有關(guān)財(cái)務(wù)制度，管理現(xiàn)金主要應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo):1) 保證現(xiàn)金收支正確合法。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定，按照 有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，嚴(yán)格審核業(yè)務(wù)內(nèi)容，正確計(jì)算現(xiàn)金數(shù)額，如數(shù)收付現(xiàn)金，避免錯(cuò)收錯(cuò)支及違法亂紀(jì)問(wèn)題的發(fā)生。2) 保證現(xiàn)金結(jié)算及時(shí)適當(dāng)。企業(yè)應(yīng)該合理安排現(xiàn)金收支時(shí)間， 適當(dāng)選擇現(xiàn)金收支方式，提高資金使用效率，避免提前或逾期付款而占用資金和影響業(yè)務(wù)進(jìn)行。3) 保證現(xiàn)金存儲(chǔ)安全完整。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格保管現(xiàn)金

51、，安全放置現(xiàn)金，超過(guò)限額部分應(yīng)及時(shí)送存銀行，防上現(xiàn)金遭受搶劫、盜竊，以及貪污、挪用等損失，保證貨幣資金安全完整。4) 保證現(xiàn)金核算真實(shí)合規(guī)。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合本單位實(shí)際情況，按照財(cái)務(wù)管理制度要求設(shè)計(jì)現(xiàn)金收支憑證和核算賬表，如實(shí)記錄現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，正確核算現(xiàn)金收支數(shù)額，監(jiān)督并反映坐支、私分、私存和非法占用現(xiàn)金等違紀(jì)問(wèn)題，并提供真實(shí)、準(zhǔn)確的現(xiàn)金核算信息。,2005年6月,(2)控制流程,結(jié)合現(xiàn)金收支和核算程序，我們將其控制流程整合為:授予權(quán)限

52、。企業(yè)管理部門或業(yè)務(wù)部門規(guī)定或指派業(yè)務(wù)人員辦理有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于大宗或特殊現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，主管部門負(fù)責(zé)人應(yīng)作專門批示 制取憑證。發(fā)生現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，必須填制或取得原始憑證，作為收付現(xiàn)金的書(shū)面證明。比如，企業(yè)間銀行提取現(xiàn)金，要簽發(fā)現(xiàn)金支票，以支票存根作為提取現(xiàn)金的書(shū)面證明;收進(jìn)職工的交款，要以開(kāi)出的收款收據(jù)副聯(lián)作為收款的證明；支出采購(gòu)費(fèi)用或收入銷售貨款，要以發(fā)票正聯(lián)或副聯(lián)作為收付款項(xiàng)的證明。 簽審憑證。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原

53、始憑證上簽字，必要時(shí)填清業(yè)務(wù)內(nèi)容、用途。部門負(fù)責(zé)人審核簽章。例如，企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金，要由出納員 在現(xiàn)金支票上注明款項(xiàng)用途，并簽章;財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核后加蓋財(cái)務(wù)專用章;支付采購(gòu)貨款，要由采購(gòu)員簽字，采購(gòu)部門負(fù)責(zé)人審簽等。4) 審核憑證。會(huì)計(jì)部門收到有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)原始憑證后，由會(huì)計(jì)主管人員或指定的分管會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)進(jìn)行審核。對(duì)于不符合規(guī)定的憑證，可拒不受理或責(zé)成經(jīng)辦人員補(bǔ)辦手續(xù)。5) 編制憑證。分管會(huì)計(jì)根據(jù)審核合規(guī)的原始憑證，填制

54、收款憑證或付款憑證，簽章后通知辦理現(xiàn)金收支事項(xiàng)。,2005年6月,6) 收付現(xiàn)金。出納人員復(fù)核收付記賬憑證及原始憑證，按憑證 所開(kāi)列金額收付現(xiàn) 金，并在憑證上加蓋"收訖"、"付訖"戳記。,7) 復(fù)核憑證?；巳藛T或指定人員審查收款憑證及付款憑證。審查合格后，簽 章傳遞。8) 登記日記賬。出納人員根據(jù)經(jīng)過(guò)復(fù)核的收付記賬憑證，登記現(xiàn)金日記賬。9) 登記明細(xì)賬。分

55、管會(huì)計(jì)人員根據(jù)審簽合格的收付憑證，登記相關(guān)明細(xì)賬。10) 登記總賬?？傎~會(huì)計(jì)編制總賬記賬憑證，經(jīng)復(fù)核后登記總分類賬現(xiàn)金科目。11) 盤點(diǎn)現(xiàn)金。出納人員每日營(yíng)業(yè)結(jié)束后，給出現(xiàn)金日記賬的收支和結(jié)余額，清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，相互核對(duì)。12 送存銀行。對(duì)于超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金，由出納員登記現(xiàn)金送存簿后，及時(shí)送存銀行，并收取現(xiàn)金送存回單。13) 核對(duì)賬簿。月末由稽核員或其他非記賬人員核對(duì)現(xiàn)金日記賬和有關(guān)明細(xì)賬 及總賬。

56、如發(fā)生賬務(wù)誤差報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以處理。14) 清查庫(kù)存。定期或不定期由清查小組盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，并同現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)。根據(jù)清查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)吉單，填列賬存與實(shí)存的符合情況。,2005年6月,(3)控制點(diǎn)及其控制措施,上述控制流程中，主要應(yīng)設(shè)置下列控制點(diǎn)及其控制措施。審批。 業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，須得到一般授權(quán)或特殊授權(quán)。經(jīng)辦人員須在反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證上簽章;經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人審核原始憑證，并簽字蓋章。審查

57、原始憑證，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)按照授權(quán)進(jìn)行，增強(qiáng)經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人員的責(zé)任感，保證現(xiàn)金收付的真實(shí)性和合法性，避免亂收亂支、假收假支及現(xiàn)金舞弊等問(wèn)題的發(fā)生審核。 會(huì)計(jì)主管人員或其指定人員審查現(xiàn)金收支原始憑證。主要審核原始憑證反映的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法，原始憑證的填制是否符合規(guī)定要求;審核無(wú)誤后，簽章批準(zhǔn)方可辦理現(xiàn)金收付記賬憑證。審核原始憑證，可以保證現(xiàn)金收支憑證真實(shí)合法，提供正確的現(xiàn)金支付和核算依據(jù)，保證出納人員支付現(xiàn)金

58、正確、合法。,2005年6月,,3) 收付。出納員復(fù)核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證;按照憑證所列數(shù)額，收付現(xiàn)金;并在憑證上加蓋"收訖"或"付訖"戳記及私章;為了加強(qiáng)現(xiàn)金收付控制，必須建立嚴(yán)格的出納責(zé)任制，對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離，主要是:出納員必須根據(jù)經(jīng)過(guò)審簽的記賬憑證收支現(xiàn)金，而不能直接根據(jù)原始憑證辦理現(xiàn)金結(jié)算;出納員不能編制收付記賬憑證，不能兼管收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬簿的登記工作及稽核工作和

59、會(huì)計(jì)檔案保管工作;現(xiàn)金支票、印鑒不能全部由出納人員保管;非出納人員不能兼職現(xiàn)金管理工作等。加強(qiáng)現(xiàn)金收付控制，是保證現(xiàn)金實(shí)物安全完整的主要環(huán)節(jié)，對(duì)于明確現(xiàn)金收付責(zé)任，防止貪污、挪用、私存現(xiàn)金，以及重付、漏收現(xiàn)金等都具有重要作用。4) 復(fù)核?；藛T審核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證，并簽字蓋章。復(fù)核記賬憑證，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的正確性和會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，防止記賬失實(shí)及及時(shí)糾正收付錯(cuò)誤。,2005年6月,5) 記賬. 出納員根據(jù)

60、現(xiàn)金收付記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬;分管會(huì)計(jì)人員根據(jù)收付 憑證登記現(xiàn)金對(duì)應(yīng)科目相關(guān)明細(xì)賬;總賬會(huì)計(jì)登記總分類賬。,分工登記現(xiàn)金賬簿，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)有據(jù)可查，并保證各賬之間相互制約，及時(shí)提供準(zhǔn)確的現(xiàn)金核算會(huì)計(jì)信息。6) 核對(duì)?；藛T或其他非記賬人員核對(duì)現(xiàn)金日記賬和有關(guān)明細(xì)賬、總分類賬;如有誤差報(bào)批準(zhǔn)后，予以處理;稽核人員簽宇蓋章。核對(duì)現(xiàn)金記錄，可以保證賬賬相符，現(xiàn)金核算信息正確和現(xiàn)金實(shí)物安全完整。7) 清點(diǎn)。出納員

61、每日清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，并與日記賬余額進(jìn)行核批發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)及時(shí)查明原因，報(bào)經(jīng)審批后予以處理。每天清點(diǎn)現(xiàn)金，能夠防止現(xiàn)金丟失和收支、記賬發(fā)生差錯(cuò)，經(jīng)常保持賬實(shí)相符。8) 清查。由財(cái)務(wù)部門主管、審計(jì)人員和稽核人員組成清查小組，定期或不定期清查庫(kù)存現(xiàn)金，核對(duì)現(xiàn)金日記賬。清查時(shí)，需有出納人員在場(chǎng)，核對(duì)賬實(shí);根據(jù)清查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單，填制賬存與實(shí)存的符合情況;如有誤差須報(bào)批準(zhǔn)后予以調(diào)整處理。通過(guò)清查，有利于加強(qiáng)對(duì)出納工作的監(jiān)督，防止

62、貪污盜竊和挪用現(xiàn)金等非法問(wèn)題的發(fā)生。,2005年6月,在現(xiàn)金內(nèi)部控制系統(tǒng)各控制點(diǎn)中，"審批"、"核對(duì)"和"清查" 最為重要。由業(yè)務(wù)部門進(jìn)行的原始憑證審批，可以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性和合法性，這是控制的第一關(guān)卡;由財(cái)會(huì)部門進(jìn)行的賬賬核對(duì)，可以保證現(xiàn)金收付和會(huì)計(jì)核算的正確性，這是及時(shí)發(fā)現(xiàn)金收付和現(xiàn)金賬務(wù)記錄錯(cuò)誤的主要環(huán)節(jié)，對(duì)于保證會(huì)計(jì)、出納人員工作質(zhì)量具有重要作用;由清查小組

63、進(jìn)行的庫(kù)存現(xiàn)金清查，可以保護(hù)現(xiàn)金安全完整，這是保護(hù)現(xiàn)金實(shí)物安全的最后一環(huán)。因而，這些環(huán)節(jié)都是現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)。,2005年6月,關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的總結(jié),構(gòu)造業(yè)務(wù)循環(huán)模型分析業(yè)務(wù)常見(jiàn)弊端提出內(nèi)部控制要點(diǎn)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制文本,,,,,2005年6月,設(shè)計(jì)內(nèi)部控制文本,2,業(yè)務(wù) 循環(huán)描述,業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析,內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部控制實(shí)務(wù)要點(diǎn),,,,,2005年6月,采購(gòu)付款內(nèi)部控制,1、采購(gòu)循環(huán)概述2、采購(gòu)循環(huán)常見(jiàn)弊端3、采購(gòu)循環(huán)內(nèi)部

64、控制要點(diǎn),2005年6月,,,付款處理,驗(yàn) 收,,,,,,采購(gòu)計(jì)劃,采購(gòu)作業(yè),,會(huì)計(jì)記錄,,,,,,,應(yīng)付帳款的處理,采購(gòu)循環(huán)圖,2005年6月,1 “采購(gòu)-付款”業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)控制度流程說(shuō)明,2005年6月,1.1采購(gòu)-付款”業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)控制度,采購(gòu)循環(huán)基本控制 采購(gòu)與付款的分離（組織上、業(yè)務(wù)上） 采購(gòu)付款是對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)的最后監(jiān)督，而 非采購(gòu)業(yè)務(wù)的附屬 采購(gòu)內(nèi)部崗位設(shè)置的選擇

65、 采購(gòu)流程控制：,2005年6月,采購(gòu)循環(huán)常見(jiàn)弊端,盲目采購(gòu)、積壓變質(zhì)收受回扣、中飽私囊虛報(bào)損耗、中途轉(zhuǎn)移混淆采購(gòu)成本驗(yàn)收不嚴(yán)、以少報(bào)多、以次充好違規(guī)結(jié)算、資金流失,2005年6月,采購(gòu)控制,1.采購(gòu)政策控制目標(biāo)：明確采購(gòu)的職責(zé)和范圍2.選擇供應(yīng)商控制目標(biāo)：選擇可靠的供應(yīng)商，以最合理的價(jià)格購(gòu)得質(zhì)量合格的產(chǎn)品。3.供應(yīng)合同控制目標(biāo)：供應(yīng)合同的條款有效、經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)并符合公司政策和國(guó)家法規(guī)。4.采購(gòu)

66、訂單處理控制目標(biāo)：所有采購(gòu)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)都應(yīng)被準(zhǔn)確地記錄和核準(zhǔn)5.收貨處理控制目標(biāo)：只接受定購(gòu)并符合質(zhì)量要求的貨物，準(zhǔn)確記錄實(shí)際收到的貨物。6.退貨處理控制目標(biāo)：所有退貨都應(yīng)被準(zhǔn)確記錄并受到監(jiān)控。7.發(fā)票與收貨單驗(yàn)證控制目標(biāo)：所有發(fā)票應(yīng)與采購(gòu)收貨單相匹配。8.供應(yīng)商表現(xiàn)分析控制目標(biāo)：有足夠而準(zhǔn)確的信息以進(jìn)行有效的供應(yīng)商管理。,2005年6月,1）供應(yīng)商選擇與管理,商務(wù)考察制度質(zhì)量考察制度供應(yīng)商重評(píng)估制度供應(yīng)商分類合格

67、供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫(kù)合格供應(yīng)商為訂單發(fā)放之必要條件,2005年6月,2）詢價(jià),在請(qǐng)購(gòu)單批準(zhǔn)后實(shí)施詢價(jià)崗位的獨(dú)立詢價(jià)必須2家以上詢價(jià)管理3）報(bào)價(jià)選擇報(bào)價(jià)選擇會(huì)議制度報(bào)價(jià)確認(rèn)會(huì)簽制度,2005年6月,4）價(jià)格比較與批準(zhǔn),以報(bào)價(jià)確認(rèn)為前提報(bào)價(jià)的特征反映報(bào)價(jià)分類反映價(jià)格的批準(zhǔn)價(jià)格審批單的填寫(xiě)與保管批準(zhǔn)的價(jià)格與合同/訂單價(jià)格必須一致價(jià)格批準(zhǔn)是合同簽定與生效的前提首次及價(jià)格變動(dòng)的批準(zhǔn)由公司授權(quán),2005年6月,5）采購(gòu)計(jì)劃,首

68、批交貨量的確定（樣品/試生產(chǎn)）按MRP思想下達(dá)采購(gòu)計(jì)劃6）訂單/合同的簽訂合同/訂單批準(zhǔn)的支持文件訂單/合同的編號(hào)及歸檔制度合同審批權(quán)限及修改權(quán)限的規(guī)定合同跟蹤、執(zhí)行的流程規(guī)定按合同收料生產(chǎn)性物料采購(gòu)價(jià)格的周期評(píng)估,2005年6月,,8）倉(cāng)庫(kù)收料支持文件確認(rèn)送檢流程9）檢驗(yàn)10）入庫(kù)根據(jù)檢驗(yàn)合格單入庫(kù)不合入庫(kù)條件之物品單獨(dú)存放建立不良品庫(kù)位的清理程序,2005年6月,11）付款（會(huì)計(jì)的最后控制）,制訂付款政

69、策采購(gòu)不提出付款申請(qǐng)審核付款條件審核付款單證預(yù)付款限制,2005年6月,采購(gòu)循環(huán)的文件與記錄,請(qǐng)購(gòu)單采購(gòu)訂單收貨單發(fā)票批準(zhǔn)憑單例外報(bào)告批準(zhǔn)憑單匯總表A/P明細(xì)帳批準(zhǔn)的供應(yīng)商主文件未清采購(gòu)定單文件收貨文件采購(gòu)交易文件A/P主文件擱置文件,2005年6月,批準(zhǔn)的供應(yīng)商名單及信息供應(yīng)商經(jīng)批準(zhǔn)并列入文件只與批準(zhǔn)之供應(yīng)商交易計(jì)算機(jī)控制，防止虛構(gòu)供應(yīng)商請(qǐng)購(gòu)控制制度制定請(qǐng)購(gòu)政策和程序請(qǐng)購(gòu)單管理請(qǐng)購(gòu)的預(yù)算